Выбор ставки НДС на УСН: импорт

15 мая 2026

Почему упрощенцу теперь важен выбор ставки НДС

С 1 января 2025 года все организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС — это установлено 176-ФЗ от 12.07.2024. С 1 января 2026 года вступили в силу дополнительные изменения по 425-ФЗ от 28.11.2025: основная ставка НДС повышена до 22% (расчётная 22/122 по п. 3 ст. 164 НК РФ), а порог освобождения от НДС для упрощенцев установлен на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 176-ФЗ и 425-ФЗ).

Типичное возражение: «Я на упрощёнке — меня это не касается». Касается. Освобождение от НДС применяется только если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей. Если ваша выручка выше — вы обязаны платить НДС и обязаны выбрать ставку. Для импортёра этот выбор влечёт прямые финансовые последствия.

Главная особенность для импортёров: НДС при ввозе товаров на территорию РФ уплачивается всегда — независимо от того, какую ставку вы применяете на внутренние операции. Это прямо следует из ст. 143 и 146 НК РФ: ввоз товаров является самостоятельным объектом налогообложения. Вопрос лишь в том, сможете ли вы этот уплаченный НДС принять к вычету.

Шаг 1. Определите, есть ли у вас обязанность платить НДС

Первое действие — проверить доход за предыдущий год. Используйте данные Книги учёта доходов и расходов (КУДиР). Порог освобождения на 2026 год — 20 млн рублей по п. 1 ст. 145 НК РФ (176-ФЗ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025).

Важная оговорка для ИП: с 25 апреля 2026 года (104-ФЗ) проценты по банковским вкладам не учитываются при расчёте дохода для целей порога освобождения — если совокупный доход ИП за 2025 год не превысил 60 млн рублей. Это может быть существенно для тех, кто держит выручку на депозитах.

Если ваш доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей — вы вправе применить освобождение от НДС в уведомительном порядке. Но даже при освобождении НДС при ввозе вы платите в обязательном порядке. Освобождение по ст. 145 НК РФ распространяется только на внутренние операции по реализации.

Если доход превысил 20 млн рублей — переходите к выбору ставки.

Шаг 2. Разберитесь, какие ставки вам доступны

Упрощенец с доходом выше 20 млн рублей выбирает из трёх вариантов:

• Спецставка 5% (расчётная 5/105, пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ) — доступна, пока доход не превысил 272,5 млн рублей в 2026 году (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734).
• Спецставка 7% (расчётная 7/107, пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ) — доступна при доходе до 490,5 млн рублей в 2026 году.
• Стандартная ставка 22% (расчётная 22/122, п. 3 ст. 164 НК РФ) — доступна всегда, даёт право на вычеты входного НДС.

Спецставки 5% и 7% устанавливаются на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Это три года без права изменить решение в обычном порядке. Для впервые перешедших плательщиков с 1 января 2026 года действует окно однократного отказа от спецставки в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Воспользоваться этим окном можно один раз.

Льготная ставка 10% применяется к отдельным категориям товаров (продовольствие, детские товары, медицинские изделия — п. 2 ст. 164 НК РФ). Для импортёров это означает, что ставка на таможне по части товаров может составлять 10%, а не 22% — это снижает нагрузку при ввозе, но на выбор ставки по внутренним операциям не влияет.

Шаг 3. Поймите специфику НДС при импорте

НДС при ввозе товаров — это отдельный вид налогообложения. Он уплачивается на таможне до выпуска товара в свободное обращение. Ставка зависит от вида товара: 22% — стандартная ставка по п. 3 ст. 164 НК РФ, 10% — для товаров из перечня по п. 2 ст. 164 НК РФ, 0% — для отдельных операций по п. 1 ст. 164 НК РФ.

Ключевой вопрос для импортёра на УСН — что происходит с уплаченным таможенным НДС дальше:

• Если вы применяете стандартную ставку 22% — таможенный НДС принимается к вычету по ст. 171–172 НК РФ. Основание для вычета — таможенная декларация и документы об уплате НДС на таможне. Вычет отражается в книге покупок и заявляется в декларации по НДС.
• Если вы применяете спецставку 5% или 7% — право на вычет входного НДС отсутствует. Это прямо установлено п. 8–9 ст. 164 НК РФ: при применении спецставок вычеты не применяются. Уплаченный на таможне НДС включается в стоимость приобретённого товара и увеличивает себестоимость.

Для импортёров с высокой долей ввозных товаров это принципиально. Если таможенный НДС составляет значительную часть затрат — включение его в стоимость товара при спецставке напрямую снижает маржинальность.

Шаг 4. Рассчитайте экономику: спецставка против стандартной

Выбор ставки — это финансовая модель, а не просто административное решение. Для импортёра расчёт строится на трёх параметрах: доля импорта в общем обороте, ставка НДС на ввозимые товары (22% или 10%), наценка при реализации.

Универсального ответа нет — нужен расчёт под вашу структуру затрат и выручки. Обезличенный пример из практики: торговая компания на УСН с годовой выручкой около 180 млн рублей, ввозящая потребительские товары по ставке 22% на таможне. При расчёте оказалось, что таможенный НДС составляет порядка 15% от выручки. Включение его в себестоимость при спецставке 5% давало меньший результат, чем применение стандартной ставки 22% с вычетом. Компания выбрала стандартную ставку — это законный и обоснованный выбор, не связанный с какими-либо рисками.

Шаг 5. Зафиксируйте выбор и настройте документооборот

После того как выбор сделан — его нужно правильно оформить и выстроить документооборот. Это не формальность: ошибки в первичных документах становятся основанием для отказа в вычете или доначисления.

• Внесите выбранную ставку в учётную политику организации (или ИП) с указанием нормы — п. 8 или п. 3 ст. 164 НК РФ.
• Настройте выставление счетов-фактур: ставка в счёте-фактуре должна соответствовать выбранной ставке по внутренним операциям (ст. 168–169 НК РФ). Счёт-фактура выставляется в течение пяти календарных дней с даты отгрузки или получения аванса.
• При стандартной ставке 22%: ведите книгу покупок, вносите в неё таможенные декларации как основание для вычета. Реквизиты таможенной декларации отражаются в графе 3 книги покупок.
• При спецставке 5% или 7%: таможенный НДС включайте в стоимость приобретённого товара в учёте — он увеличивает первоначальную стоимость и участвует в формировании себестоимости.
• Декларацию по НДС сдавайте электронно до 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Шаг 6. Учтите риски переходного периода

Первые кварталы после перехода на НДС — период наибольших рисков. Налоговые органы обращают внимание на корректность заявленных вычетов, правильность применяемой ставки и соответствие данных декларации данным в системе АСК НДС-2.

Для импортёров специфические риски следующие:

• Несоответствие ставки в счёте-фактуре и декларации. Если применяете 22%, но по ошибке выставляете счета с иной ставкой — возникает расхождение, которое АСК НДС фиксирует автоматически.
• Отказ в вычете таможенного НДС при неправильном оформлении. Основание для вычета — таможенная декларация с отметкой об уплате НДС. Если документ оформлен некорректно или вычет заявлен без надлежащего документа — налоговый орган вправе отказать.
• Включение таможенного НДС в вычет при спецставке. Ошибочное заявление вычета при применении 5% или 7% — прямое нарушение п. 8 ст. 164 НК РФ. Это основание для доначисления НДС и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 20% от неуплаченной суммы (при умысле — 40% по п. 3 ст. 122 НК РФ).

Переходный период по спецставкам также имеет временные рамки. Если вы выбрали спецставку и хотите отказаться — у впервые перешедших плательщиков с 2026 года есть 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ) для однократного отказа. После этого — 12 кварталов без возможности смены.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для решения конкретной ситуации рекомендуем обратиться к специалисту.