Выбор ставки НДС на УСН: договоры и цены

1 мая 2026 — Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС

Меня это не касается: почему УСН и НДС теперь связаны

Распространённое возражение — «я на упрощёнке, НДС меня не касается» — с 2025 года перестало работать. Закон 176-ФЗ от 12.07.2024 признал упрощенцев плательщиками НДС по умолчанию. Это не переход на ОСНО: режим УСН сохраняется, но обязанность по выбор ставки НДС на УСН, исчислению и уплате налога появляется у всех, кто не подпадает под освобождение.

Освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ (в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025) действует, если доход за предыдущий календарный год не превысил 20 млн рублей. Порог заморожен на уровне 20 млн рублей на несколько лет (законопроект № 1256655-8, лето 2026); годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY]. При этом 104-ФЗ от 25.04.2026 уточнил: проценты по банковским вкладам не учитываются в этом пороге для ИП при доходе не более 60 млн рублей за 2025 год.

Если порог 20 млн рублей пройден — нужно выбирать: ставка 5%, ставка 7% или общая ставка 22%. Каждый вариант влечёт разные последствия для договоров, цен и учёта. Разберём по нормам и практике.

Три ставки на УСН: в чём разница и что выбрать

Ст. 164 НК РФ для упрощенцев-плательщиков НДС предусматривает три реальных варианта:

Ставка 5% (расчётная 5/105)

Применяется при доходе до 272,5 млн рублей (лимит 2026 года с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Основание: пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, введена 176-ФЗ. Входной НДС от поставщиков к вычету не принимается — он включается в стоимость товара или услуги. Цена для покупателя — с учётом НДС, выделенного по расчётной ставке 5/105.

Ставка 7% (расчётная 7/107)

Применяется при доходе от 272,5 млн до 490,5 млн рублей (лимит 2026, с дефлятором). Основание: пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ. Также без права на вычет входного налога. Контрагент на ОСНО получает меньший вычет, чем при ставке 22%.

Ставка 22% (расчётная 22/122)

Общая ставка с 01.01.2026 (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Даёт полное право на вычет входного НДС (ст. 170–172 НК РФ). Невыгодна, если у вас мало поставщиков-плательщиков НДС: весь налог ляжет на вас. Зато покупатель на ОСНО принимает максимальный вычет.

Ключевое ограничение: выбранная спецставка (5% или 7%) связывает на 12 последовательных налоговых кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Отказаться до истечения этого срока нельзя. Для впервые переходящих с 01.01.2026 предусмотрено окно однократного отказа в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164, 425-ФЗ) — но лишь при соблюдении условий, прописанных в норме.

Как ставка влияет на договоры и цены

Выбор ставки НДС на УСН — это прежде всего вопрос договоров. Если вы уже работаете по действующим контрактам, где цена указана «без НДС» или «НДС не облагается», ситуация требует переоформления или дополнительного соглашения. Иначе возникает риск споров с покупателями о том, включён ли налог в цену или начисляется сверху.

Два сценария, которые чаще всего встречаются на практике:

Сценарий 1. Цена в договоре — фиксированная, без указания НДС. Если переход произошёл, а договор не обновлён, суды, как правило, исходят из того, что НДС входит в согласованную цену и извлекается по расчётной ставке (5/105 или 7/107 или 22/122). Продавец получает меньше, чем рассчитывал: из той же суммы нужно отдать налог. Пересматривать ценообразование необходимо заранее — до начала применения ставки.

Сценарий 2. Договор предусматривает цену «плюс НДС». Здесь важно указать конкретную ставку. Если написано просто «плюс НДС» без уточнения — покупатель на ОСНО будет ожидать вычет по ставке 22%, а вы выставите счёт-фактуру со ставкой 5%. Разница создаёт претензии контрагента и потенциальный спор.

Правило, которое работает в обоих случаях: в договоре должна быть явно прописана ставка НДС, применяемая вами как упрощенцем-плательщиком НДС, и итоговая цена с её учётом. Это снимает 80% конфликтов при переходе.

Расчёт: когда выгодна ставка 5%, а когда — 22%

Универсального ответа нет. Выбор зависит от трёх параметров: доля входного НДС в ваших расходах, состав покупателей (ОСНО или тоже УСН/физлица) и объём выручки.

Когда ставка 5% или 7% выгоднее: у вас мало поставщиков на ОСНО (значит, входного НДС к вычету мало в любом случае), а покупатели преимущественно физлица или упрощенцы — им вычет не нужен. Вы платите 5% от выручки как налог, не теряете на входном налоге и сохраняете низкую нагрузку.

Когда ставка 22% выгоднее: у вас крупные закупки от поставщиков на ОСНО с большим входным НДС (например, импорт, производственное оборудование, аренда помещений у собственников на ОСНО), а основные покупатели — компании на общем режиме, которые критически оценивают размер вычета. Входной НДС уменьшает исходящий, налоговая нагрузка снижается, а ваш счёт-фактура на 22% привлекательнее для покупателя.

Практический пример (обезличенный, иллюстративный): торговая компания на УСН, выручка 180 млн рублей в год, 60% покупателей — юрлица на ОСНО. Закупки у поставщиков с НДС — около 30% выручки. Расчёт показал: при ставке 5% налоговая нагрузка составила бы около 5% от выручки без вычетов; при ставке 22% с вычетом входного — нагрузка оказалась бы ниже примерно на треть, а покупатели получили бы вычет по полной ставке. В этом конкретном случае ставка 22% была экономически обоснованной. Расчёт по вашим цифрам — обязателен до выбора.

Счета-фактуры, декларации и учёт при спецставках

При выборе спецставок (5% или 7%) счёт-фактура выставляется стандартным образом по ст. 169 НК РФ — с указанием применяемой ставки и суммы НДС. Покупатель на ОСНО принимает этот НДС к вычету: сумма будет меньше, чем при ставке 22%, но вычет есть. Счёт-фактура обязателен — без него покупатель теряет право на вычет, что критично для деловых отношений с контрагентами на общем режиме.

Декларация по НДС сдаётся в стандартный срок: 25-е число месяца, следующего за истёкшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ), исключительно в электронном виде. Уплата — 28-е число, тремя равными частями в течение квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ). Эти сроки одинаковы для всех ставок.

Особенность спецставок: входной НДС от поставщиков не принимается к вычету (ст. 170 НК РФ) — он включается в стоимость приобретённых товаров, работ, услуг. Это увеличивает себестоимость, но снижает формальную налоговую базу. Раздельный учёт по ст. 170 НК РФ при применении одной спецставки не требуется — весь входной НДС идёт в стоимость. Если же вы совмещаете ставки (что допустимо в ряде случаев для операций с льготными ставками по ст. 149 НК РФ), раздельный учёт обязателен.

При ставке 22% механизм стандартный: исходящий НДС по ст. 166 НК РФ уменьшается на входной вычет по ст. 172 НК РФ. Важно правильно формировать книгу покупок и книгу продаж — они являются основой для декларации и объектом камеральной проверки через АСК НДС-2.

• Проверить доход за предыдущий год относительно порога 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ) — с учётом исключений для ИП по 104-ФЗ.
• Сделать расчёт нагрузки при каждой ставке (5%, 7%, 22%) по фактической структуре расходов и составу покупателей.
• Пересмотреть действующие договоры: явно указать применяемую ставку НДС и итоговую цену с её учётом.
• Настроить выставление счетов-фактур с правильной ставкой до начала первого квартала применения.
• Зафиксировать выбор ставки — помните: спецставка связывает на 12 кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).

Типичные ошибки при переходе и как их избежать

Ошибка 1. Не обновили договоры до начала применения ставки. Самая распространённая ситуация: переход случился, первый квартал отработан, счета-фактуры выставлены — а в договоре по-прежнему «без НДС» или «НДС не предусмотрен». Покупатель предъявляет претензии, что цена изменилась. Суды при разрешении таких споров чаще всего квалифицируют НДС как уже включённый в согласованную цену — то есть продавец несёт нагрузку из своего кармана. Решение: дополнительные соглашения до первого выставленного счёта-фактуры.

Ошибка 2. Выбрали ставку 5%, рассчитывая на вычет входного НДС. Спецставки 5% и 7% прямо исключают право на вычет (ст. 170 НК РФ). Это распространённое заблуждение — казалось бы, низкая ставка плюс вычеты. Нет: либо вычет, либо спецставка. Если ваши поставщики выставляют счета-фактуры с НДС 22% — весь этот налог уйдёт в стоимость при ставке 5%.

Ошибка 3. Не учли покупателей при выборе ставки. Компания выбрала ставку 5%, её крупнейший контрагент на ОСНО привык к вычету 20% (ранее), теперь получает 5% — и начинает переговоры о снижении цены на разницу. Если переговорная позиция у вас слабая, экономия на ставке может быть частично или полностью нивелирована.

Ошибка 4. Пропустили срок уведомления или декларации. Штраф за непредставление декларации — 5% в месяц, максимум 30%, минимум 1 000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ). Штраф за неуплату — 20% от суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ), при умысле — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ). Сроки: декларация — 25-е число, уплата — 28-е, три части.

Что делать прямо сейчас: порядок действий

Переход на НДС на УСН — это не разовое событие, а перестройка учёта, договорной базы и ценообразования. Вот практический порядок действий:

Шаг 1. Определить статус. Посчитать доход за предыдущий год. Если не более 20 млн рублей — освобождение по ст. 145 НК РФ применяется автоматически. Если превышен — вы плательщик НДС.

Шаг 2. Выбрать ставку. Сделать расчёт по трём вариантам (5%, 7%, 22%) с учётом реальной структуры расходов и покупателей. Зафиксировать выбор.

Шаг 3. Актуализировать договоры. Внести изменения в действующие контракты (дополнительные соглашения): явно прописать ставку НДС и итоговую цену. Новые договоры заключать уже с правильной формулировкой.

Шаг 4. Настроить учёт. Настроить выставление счетов-фактур с выбранной ставкой, ведение книги продаж (и книги покупок — при ставке 22%). Убедиться, что система выгружает данные в корректном формате для декларации.

Шаг 5. Подать декларацию в срок. 25-е число после окончания квартала, электронно (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — 28-е, тремя равными частями.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки вашей конкретной ситуации обратитесь к специалисту.