Выбор ставки НДС на УСН: что учесть бизнесу

Опубликовано: 30 апреля 2026

Почему это касается вас, даже если вы на упрощёнке

Самое распространённое заблуждение среди предпринимателей на УСН в 2026 году звучит так: «я на упрощёнке — НДС не моя история». Это уже не так. С принятием 176-ФЗ от 12.07.2024 все организации и ИП на УСН стали плательщиками НДС. Режим налогообложения больше не освобождает от этой обязанности автоматически.

Единственное условие для освобождения — доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей. Этот порог установлен п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025 и действует с 1 января 2026 года. Важно: порог заморожен на уровне 20 млн рублей на ближайшие несколько лет (закон лета 2026, законопроект № 1256655-8) — годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY].

Если ваш доход за 2025 год превысил 20 млн рублей — право выбора для вас уже ограничено: вы выбираете не между «платить или нет», а между ставками. Если не превысил — у вас шире пространство для манёвра, но решение всё равно нужно принять осознанно. Именно разбору этого выбора посвящена данная инструкция.

Шаг 1. Определите свой статус: освобождение или плательщик

Первое, что нужно сделать, — проверить доход за 2025 год по данным книги учёта доходов и расходов (КУДиР). Ориентир прост:

• Доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей — вы вправе получить освобождение по ст. 145 НК РФ. Обязанности плательщика НДС для вас необязательны, если вы подадите соответствующее уведомление.
• Доход за 2025 год превысил 20 млн рублей — вы автоматически плательщик НДС с 1 января 2026 года. Следующий вопрос — выбор ставки.

Отдельный случай — индивидуальные предприниматели, получившие в 2025 году доход в виде процентов по банковским вкладам. По 104-ФЗ от 25.04.2026 такие проценты не учитываются при определении порога для ИП с доходом не более 60 млн рублей за 2025 год. Это сужает базу для расчёта и может позволить ИП сохранить право на освобождение.

Если вы только начинаете деятельность в 2026 году — вопрос решается иначе: освобождение по ст. 145 доступно с первого квартала, если заявить о нём заранее. Спецставки также доступны с момента начала деятельности при соблюдении лимитов.

Шаг 2. Освобождение по ст. 145: когда это выгодно

Освобождение по ст. 145 НК РФ означает: вы не начисляете НДС при реализации, не выставляете счета-фактуры с налогом и не сдаёте декларацию по НДС. На первый взгляд — идеальный вариант для малого бизнеса. Но у него есть строгие ограничения, которые нередко делают освобождение проигрышным.

Главное ограничение: при освобождении вы не вправе принять к вычету входной НДС от поставщиков (п. 1 ст. 145 НК РФ во взаимосвязи со ст. 170–172 НК РФ). Весь входной налог включается в стоимость товаров, работ, услуг — и увеличивает ваши расходы.

Второе ограничение: если ваши покупатели — организации или ИП на общей системе, им важно получать счёт-фактуру с НДС, чтобы принять налог к вычету. Работая с вами как с освобождённым поставщиком, они теряют вычет. На практике это означает либо снижение цены для них, либо риск потери клиента.

Освобождение выгодно при одновременном соблюдении нескольких условий: покупатели — физические лица или организации без права на вычет (бюджетники, льготники), доля входного НДС в себестоимости незначительна, и масштабирование выручки в ближайший год не планируется. Если хотя бы одно из условий не выполняется — стоит рассмотреть спецставку.

Шаг 3. Спецставки 5% и 7%: механика и ограничения

Если освобождение по ст. 145 вам не подходит или не доступно — следующий выбор между спецставками и общей ставкой. Спецставки 5% и 7% введены пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ от 12.07.2024) и применяются только плательщиками на УСН.

Ставка 5% (расчётная 5/105) доступна при годовом доходе до 272,5 млн рублей с учётом дефлятора 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Это базовый лимит для переходного периода. Ставка 5% — это то, что большинство малых и средних упрощенцев с доходом выше 20 млн рублей рассматривают как первый вариант.

Ставка 7% (расчётная 7/107) применяется при доходе от 272,5 до 490,5 млн рублей. Как только ваш годовой доход превысит лимит для ставки 5% — вы переходите на ставку 7% (п. 8–9 ст. 164 НК РФ).

Критически важное ограничение: при применении спецставки 5% или 7% вы не вправе принимать к вычету входной НДС. Это прямо предусмотрено п. 8 ст. 164 НК РФ. Правило симметрично освобождению по ст. 145 в части вычетов, хотя механически это разные режимы: при спецставке счёт-фактура выставляется, НДС в нём указывается — и ваш покупатель-плательщик НДС может его принять к вычету. Это принципиальное отличие от освобождения.

Связанность периодом: выбрав спецставку, вы применяете её в течение 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Это три года. Досрочно отказаться нельзя — только если доход вышел за лимит и вы переходите на следующую ставку. Для впервые перешедших в 2026 году действует окно однократного отказа в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025).

Шаг 4. Общая ставка 22%: когда она выгоднее

Парадокс: для части упрощенцев общая ставка 22% оказывается выгоднее пониженной ставки 5%. Это происходит, когда доля входного НДС от поставщиков высока. Механика проста: при ставке 22% (расчётная 22/122, п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025) вы вправе принять входной налог к вычету. При ставке 5% — нет.

Рассмотрим иллюстративный сценарий. Компания на УСН закупает товары с высокой долей сырья от поставщиков-плательщиков НДС. При обороте 150 млн рублей в год входной НДС составляет условно значительную часть себестоимости. Выбор ставки 5% означает, что весь входной налог «съедается» в затраты. Выбор ставки 22% с вычетами может дать меньший итоговый НДС к уплате, несмотря на более высокую номинальную ставку.

Общая ставка 22% также актуальна, если ваши ключевые контрагенты — крупные компании-плательщики НДС, для которых вычет входного налога критичен. Работая со ставкой 5%, вы выставляете им счёт-фактуру — и они принимают вычет. Но если сумма сделок велика, они могут предпочесть поставщика с полной ставкой для максимального вычета.

Условие применения общей ставки — стандартная обязательная документация: счёт-фактура, книга покупок, книга продаж, декларация по НДС (ст. 169, 174 НК РФ). Декларация подаётся электронно до 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Уплата НДС — до 28-го числа, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Шаг 5. Документооборот и сроки — без права на ошибку

Независимо от выбранной ставки (кроме освобождения по ст. 145), вы обязаны вести полноценный документооборот по НДС. Это не технический вопрос — ошибки в счетах-фактурах и декларациях являются основаниями для отказа в вычете вашим покупателям и для доначислений вам.

Счёт-фактура (ст. 169 НК РФ) — обязательный документ при любой ставке НДС, кроме освобождения. В нём указывается ставка, сумма налога, реквизиты сторон. При спецставке 5% или 7% счёт-фактура выставляется с соответствующей ставкой — покупатель принимает этот НДС к вычету у себя.

Декларация по НДС (ст. 174 НК РФ) — подаётся электронно, строго до 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом. Опоздание даже на один день влечёт штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ: 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки, максимум 30%, минимум 1 000 рублей.

Уплата НДС (п. 1 ст. 174 НК РФ) — до 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом, равными долями. Если пропустить — начисляются пени (ст. 75 НК РФ, порядок расчёта — [VERIFY]) и возможен штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ: 20% от неуплаченной суммы, при умысле — 40%.

Переходные остатки — отдельная точка внимания. Товары, приобретённые до 1 января 2026 года (когда вы ещё не были плательщиком НДС), входной НДС по которым не был принят к вычету, имеют особый статус. Порядок их учёта при переходе на ставку с правом вычета требует отдельного анализа на основании ст. 170–171 НК РФ.

• Проверить доход за 2025 год по КУДиР и определить применимый режим НДС.
• Выбрать ставку (освобождение / 5% / 7% / 22%) и зафиксировать это решение до подачи первой декларации.
• Настроить выставление счетов-фактур в учётной системе с корректной ставкой НДС.
• Установить напоминания: декларация — до 25-го числа после квартала; уплата — до 28-го числа тремя частями.
• Проинформировать ключевых контрагентов о вашем статусе по НДС — это снимает риск споров по договорам.

Типичные ошибки при выборе ставки НДС на УСН

Практика переходного периода 2025–2026 годов показала несколько устойчивых ошибок, которые совершают предприниматели на УСН при выборе режима НДС.

Ошибка 1: не считать цену контракта с учётом НДС. Многие упрощенцы, переходя на НДС, просто добавляют налог сверху к прежним ценам. Покупатели воспринимают это как повышение цены. Правильный подход — заранее договориться с контрагентами об условиях ценообразования при переходе. В противном случае вы рискуете или потерять клиента, или заплатить НДС из собственной маржи.

Ошибка 2: выбрать освобождение и не уведомить налоговую. Освобождение по ст. 145 НК РФ не наступает автоматически — для него нужно направить уведомление в налоговый орган. Порядок уведомления — [VERIFY] (уточните по текущей редакции НК РФ и регламенту ФНС). Без уведомления налоговая вправе считать вас обычным плательщиком и предъявить НДС к уплате.

Ошибка 3: применять спецставку, не проверив лимит дохода. Спецставка 5% доступна при доходе до 272,5 млн рублей с учётом дефлятора 1,090. Если доход в течение года превысит этот лимит — вы обязаны перейти на ставку 7%. Если и лимит 490,5 млн рублей будет превышен — потеря права на спецставку. Следить за доходом в течение года — обязательно.

Ошибка 4: не учитывать структуру покупателей при выборе ставки. Если 80% вашей выручки — от крупных корпоративных заказчиков-плательщиков НДС, им важно получать вычет. Освобождение по ст. 145 закрывает для них эту возможность. Это коммерческий риск, который нередко перевешивает налоговую выгоду от освобождения.

Шаг 5. Как принять финальное решение: практический алгоритм

Выбор ставки НДС на УСН — это расчётная задача, а не интуитивная. Вот последовательность шагов для принятия обоснованного решения.

Первый расчёт: определить сумму входного НДС за год. Собрать все счета-фактуры от поставщиков-плательщиков НДС, выделить сумму входного налога. Это ваш потенциальный вычет при ставке 22%.

Второй расчёт: посчитать НДС к уплате при каждом варианте. При ставке 5% — 5/105 от суммы реализации, вычетов нет. При ставке 22% — 22/122 от реализации минус входной НДС. Если разница в пользу ставки 22% — рассмотрите общий режим.

Третий расчёт: оценить коммерческий риск. Какая доля ваших покупателей на ОСНО и критична ли для них возможность принять вычет? Есть ли среди них ключевые клиенты, от которых зависит значительная часть выручки?

Дополнительный фактор: административная нагрузка. При ставке 22% документооборот полный — книги покупок и продаж, сверка с АСК НДС-2. При спецставках 5% и 7% объём документации меньше, хотя декларация всё равно обязательна. Для бизнеса без сложившегося НДС-учёта это может быть существенным аргументом в пользу спецставки на первые 12 кварталов.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки вашей конкретной ситуации обратитесь к специалисту.