Восстановление НДС при переходе: восстановление НДС

5 мая 2026 · Наталья Свияжская

Восстановление НДС при переходе — это обязанность вернуть в бюджет налог, который был принят к вычету в период применения общего режима, по остаткам товаров, материалов и основных средств, использование которых продолжится уже без права на вычет. Если ваш бизнес переходит с ОСНО на УСН либо начинает применять освобождение по ст. 145 НК РФ, восстановить НДС нужно в последнем квартале перед переходом. Размер восстанавливаемого налога зависит от остаточной стоимости активов и оснований перехода.

Что такое восстановление НДС при переходе и кого это касается

Распространённое заблуждение звучит так: «Я на упрощёнке, меня это не касается». На самом деле всё наоборот: восстановление НДС — вопрос именно для тех, кто меняет режим. Если бизнес переходит с ОСНО на УСН, либо упрощенец, который платил НДС по общей ставке, выбирает освобождение по ст. 145 НК РФ или переходит на спецставку 5% или 7%, — обязанность восстановить ранее принятый к вычету НДС возникает автоматически (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Механика простая: пока компания платила НДС по ставке 22% (с 01.01.2026, п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025) или по действовавшей ранее ставке, она принимала входной НДС к вычету. Как только она перестаёт быть плательщиком в обычном смысле — переходит на режим, при котором вычетов нет, — суммы, когда-то возмещённые из бюджета по тем же товарам и активам, которые продолжат использоваться, нужно вернуть.

С 2025 года ситуация стала сложнее. Согласно 176-ФЗ от 12.07.2024, упрощенцы стали плательщиками НДС. Если ваш доход за предыдущий год превысил 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 176-ФЗ и 425-ФЗ от 28.11.2025), вы уже обязаны уплачивать НДС. При этом выбор спецставки 5% или 7% лишает вас права на вычет входного НДС. А значит, в момент этого выбора возникает обязанность восстановить налог по активам, которые вы принимали к учёту с вычетом в период, когда ещё работали по общей ставке или на ОСНО.

Ст. 170 НК РФ, пп. 3 п. 3 — основание восстановления при переходе на режим без права вычета.
Ст. 164 НК РФ, п. 3 — ставка 22% с 01.01.2026 (425-ФЗ от 28.11.2025).
Ст. 145 НК РФ, п. 1 — порог освобождения: доход за предыдущий год не более 20 млн руб. (176-ФЗ, 425-ФЗ).

Когда именно нужно восстанавливать НДС: три типовые ситуации при переходе на УСН-2026

Переход с ОСНО на УСН — классика. Компания работала на общем режиме, принимала к вычету НДС по купленным товарам, материалам, основным средствам. С нового года переходит на УСН. В последнем квартале перед переходом нужно восстановить НДС по остаткам МПЗ (в полной сумме) и по основным средствам (пропорционально остаточной стоимости по данным бухгалтерского учёта). Срок восстановления — четвёртый квартал года, предшествующего переходу.

Переход с общей ставки НДС на спецставку 5% или 7% для упрощенца — новая ситуация, которую принесли 176-ФЗ и 425-ФЗ. Упрощенец платил НДС по ставке 22% и принимал вычеты. Решил перейти на спецставку 5% (доход до 272,5 млн руб. в 2026 году, п. 8–9 ст. 164 НК РФ) или 7% (до 490,5 млн руб.). Поскольку спецставка не даёт права на вычет входного НДС, остатки активов, по которым ранее был принят вычет, потребуют восстановления.

Выбор освобождения по ст. 145 НК РФ после работы с НДС. Упрощенец уже применял НДС в 2025 году, а в 2026-м его доходы за предыдущий год не превысили 20 млн руб. — он вправе применять освобождение. Если до этого он успел принять НДС к вычету по каким-либо активам (например, купленному оборудованию), восстановление также потребуется в квартале, предшествующем применению освобождения.

Ситуация А: Переход с ОСНО на УСН с 01.01.2026: Риск: не восстановить НДС по остаткам склада и оборудованию — штраф 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ) плюс пени [VERIFY]. Что делать: провести инвентаризацию на 31 декабря 2025 года, рассчитать НДС к восстановлению, включить в декларацию за IV квартал 2025 года.
Ситуация Б: Упрощенец выбирает спецставку 5% вместо 22% в 2026 году: Риск: спецставка связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ), вычетов нет — входной НДС от поставщиков «застревает» в себестоимости. Если до выбора 5% по активам принимался вычет, его нужно восстановить. Что делать: до подачи уведомления о выборе спецставки оценить остатки, рассчитать сумму восстановления и отразить в декларации.
Ситуация В: Упрощенец переходит на освобождение по ст. 145 НК РФ: Риск: пропустить восстановление по ранее купленным с вычетом активам. Что делать: проверить остаточную стоимость основных средств и остатки МПЗ, восстановить НДС в последнем квартале перед применением освобождения.

Как рассчитать сумму восстановления НДС: порядок по ст. 170 НК РФ

Расчёт ведётся по разным правилам в зависимости от вида актива. Важно не смешивать методы — ошибка в сторону занижения суммы восстановления приведёт к доначислению на проверке.

Товары, материалы, готовая продукция (МПЗ). НДС восстанавливается в полной сумме, которая была принята к вычету при приобретении этих ценностей. Если счёт-фактура не сохранился, восстановление считается расчётным способом: остаточная стоимость умножается на ставку, по которой был приобретён актив. При ставке 22% расчётная ставка — 22/122 (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025).

Основные средства и нематериальные активы. Восстановление производится не со всей первоначальной стоимости, а пропорционально остаточной стоимости по данным бухгалтерского учёта на дату восстановления (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Формула: НДС к восстановлению = (остаточная стоимость ОС / первоначальная стоимость ОС) × НДС, принятый к вычету.

Недвижимость. Специальные правила, в том числе обязанность восстанавливать НДС в течение 10 лет после ввода объекта в эксплуатацию (ст. 171.1 НК РФ). Порядок расчёта — по отдельной формуле с учётом доли использования в необлагаемых операциях. Если недвижимость входит в состав активов при переходе — рекомендуется отдельный анализ.

Авансы полученные. Если при переходе остаются неотработанные авансы, по которым НДС был исчислен, механизм зависит от условий договора: возврат аванса, изменение условий, зачёт. Порядок восстановления и возможного вычета авансового НДС в такой ситуации регулируется ст. 170–171 НК РФ — рекомендуем разобрать каждый договор отдельно.

Пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ — основание и расчёт восстановления по МПЗ и ОС.
Ст. 171.1 НК РФ — специальный порядок для недвижимости.
Ст. 164, п. 3 — расчётная ставка 22/122 (с 01.01.2026, 425-ФЗ).

Не уверены, что правильно определили перечень активов для восстановления? Одна ошибка в расчёте — доначисление плюс штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ). Декларация за квартал перехода сдаётся до 25-го числа следующего месяца, уплата — тремя частями до 28-го (ст. 174 НК РФ). Остановить последствия проще до подачи.

Получить консультацию по восстановлению НДС

Типичные ошибки при восстановлении НДС и как их избежать

Ошибка 1: Не проводить инвентаризацию перед переходом. Распространённая история: бухгалтер восстанавливает НДС по данным учётной программы, не сверяясь с фактическим наличием остатков. В результате часть МПЗ, которая уже списана или реализована, «восстанавливается» лишними суммами, а реально существующие остатки по другим позициям — упускаются. Итог: и переплата, и недоплата одновременно. Решение: инвентаризация на последнее число квартала перед переходом обязательна.

Ошибка 2: Восстанавливать НДС с первоначальной, а не с остаточной стоимости ОС. Эта ошибка ведёт к завышению суммы восстановления — фактической переплате в бюджет. НК РФ прямо указывает: по основным средствам — пропорционально остаточной стоимости (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Заплатить больше, чем нужно, — тоже не выход: переплату придётся возвращать через заявление о зачёте или возврате, а это время и ресурсы.

Ошибка 3: Забыть про счета-фактуры от поставщиков. По общему правилу восстановленный НДС регистрируется в книге продаж на основании счёта-фактуры, по которому налог был принят к вычету (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если счёт-фактура утерян, применяется расчётный метод. Но если инспекция при проверке обнаружит, что учётный регистр не заполнен или заполнен некорректно, это само по себе станет поводом для углублённой камеральной проверки по ст. 88 НК РФ.

Ошибка 4: Выбрать спецставку, не оценив стоимость «потери» вычетов. Спецставка 5% или 7% выгодна, если доля входного НДС в расходах невелика. Если же у бизнеса значительная доля облагаемых закупок — переход на спецставку без вычетов может оказаться дороже работы по ставке 22% с полным правом на вычет. При этом спецставка выбирается на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) — поменять досрочно нельзя. Перед выбором рекомендуем сделать модель на год вперёд.

Ошибка 5: Не учесть, что порог 20 млн рублей считается по доходам предыдущего года. Порог освобождения по ст. 145 НК РФ — 20 млн руб. за предыдущий календарный год (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в редакции 425-ФЗ). Если доход в текущем году превысит 20 млн руб. в течение года, освобождение прекращается с 1-го числа месяца превышения — и тогда нужно будет исчислять НДС задним числом за этот месяц.

Из практики (обезличенный пример). Производственная компания на УСН («доходы минус расходы») с оборотом около 18 млн руб. за 2025 год попадала под освобождение по ст. 145 НК РФ. Однако в начале 2025 года она приобрела станок стоимостью 4,8 млн руб. (без НДС), приняла к вычету НДС по ставке, действовавшей на тот момент. При переходе на освобождение с 2026 года бухгалтер ориентировался только на остатки склада, про основное средство забыл. Восстановление по ОС было рассчитано позже — по итогам камеральной проверки декларации. Доначисление и штраф оказались меньше, чем могли бы, только потому что компания самостоятельно подала уточнённую декларацию до завершения проверки. Урок: ОС — первая строка в чек-листе восстановления.

Спецставки 5% и 7% на УСН: как восстановление связано с выбором ставки

Реформа НДС 2025–2026 годов создала для упрощенцев принципиально новый выбор, которого раньше не существовало. 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал всех упрощенцев с доходом выше 20 млн руб. плательщиками НДС. 425-ФЗ от 28.11.2025 зафиксировал параметры спецставок и с 01.01.2026 — новую основную ставку 22%.

Спецставки работают так:

5% — если доход за текущий год не превышает 272,5 млн руб. (лимит с дефлятором 1,090, п. 8–9 ст. 164 НК РФ, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Право на вычет входного НДС отсутствует.
7% — если доход от 272,5 до 490,5 млн руб. (лимит с дефлятором). Право на вычет также отсутствует.
22% (10% или 0% — для льготных товаров и операций) — полный режим: вычеты есть, нужно вести книги покупок и продаж, сдавать полноценную декларацию.

Ключевой момент: если в предыдущем периоде бизнес работал по ставке 22% и принимал вычеты, а теперь выбирает 5% или 7%, — всё, что было принято к вычету по активам на балансе, подлежит восстановлению. И наоборот: если в будущем бизнес захочет вернуться с 5% на 22%, он снова сможет принимать входной НДС к вычету по новым закупкам, но не по тому, что уже было восстановлено.

Выбор спецставки фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Для тех, кто впервые стал плательщиком НДС и хочет изменить ставку, законом предусмотрено окно однократного отказа в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Использовать это окно грамотно — значит в том числе учесть последствия для восстановления НДС.

Пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ — ставки 5% и 7% для упрощенцев (176-ФЗ).
П. 9 ст. 164 НК РФ — 12 кварталов применения спецставки; 4 периода на отказ (425-ФЗ).
Приказ МЭР от 06.11.2025 № 734 — дефлятор 1,090; лимиты 272,5 млн и 490,5 млн руб.

Выбор спецставки — это не просто строчка в уведомлении. Это решение на 12 кварталов, которое сейчас формирует налоговую нагрузку вашего бизнеса. Если в III квартале 2026 года окажется, что ставка выбрана неоптимально, поменять её уже не получится. Разобрать вашу ситуацию до фиксации выбора — это то, с чего стоит начать.

Разобрать ситуацию с выбором ставки

Что делать пошагово: чек-лист при переходе на режим без вычетов

Ниже — минимально необходимая последовательность действий для бизнеса на переходе. Конкретный состав документов зависит от вашей ситуации, но базовая логика одна.

Провести инвентаризацию активов на последнее число квартала, предшествующего переходу: остатки МПЗ, остаточная стоимость ОС и НМА, незавершённое производство, авансы полученные.
Сформировать реестр вычетов по каждому активу из инвентаризации: счёт-фактура, дата, сумма НДС, принятая к вычету. Если счёт-фактуры нет — применять расчётный метод.
Рассчитать НДС к восстановлению по правилам пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ: МПЗ — 100% суммы вычета; ОС и НМА — пропорционально остаточной стоимости.
Отразить восстановление в книге продаж и включить в декларацию по НДС за последний квартал перед переходом. Срок сдачи декларации — 25-е число следующего месяца, уплата — 28-е тремя равными частями (ст. 174 НК РФ).
Направить уведомление об освобождении по ст. 145 НК РФ или зафиксировать выбор спецставки (форма и срок — уточните в актуальной редакции приказов ФНС [VERIFY]).

Отдельные ситуации: недвижимость, частичное использование, ВЭД

Недвижимость. Ст. 171.1 НК РФ устанавливает специальный 10-летний механизм восстановления НДС по объектам недвижимости: каждый год в декларации за IV квартал нужно рассчитывать и отражать долю восстанавливаемого налога пропорционально доле использования объекта в необлагаемых операциях. Если компания переходит на режим без вычетов, а в её составе есть недвижимость, приобретённая менее 10 лет назад, — обязанность по ежегодному восстановлению сохраняется.

Частичное использование в необлагаемых операциях. Если до перехода бизнес вёл раздельный учёт (ст. 170 НК РФ) и принимал к вычету НДС только в части облагаемых операций, восстановление касается лишь той части, которая была принята к вычету. Остаток, который уже был отнесён на расходы или не учтён в вычете, восстановлению не подлежит.

Операции по нулевой ставке (ВЭД). Если компания применяла ставку 0% по экспортным операциям (п. 1 ст. 164 НК РФ) и при этом переходит на спецставку, которая не даёт вычетов, — «входной» НДС по экспортным товарам, ранее принятый к вычету, также потребует восстановления. Это нестандартная ситуация с повышенной сложностью расчёта — рекомендуем разобрать её отдельно.

«Меня это не касается, я на упрощёнке». Именно упрощенцев реформа 2025–2026 затронула больше всего. 176-ФЗ перевёл всех, кто превышает порог 20 млн руб. дохода, в разряд плательщиков НДС. Выбор спецставки без вычетов или освобождение по ст. 145 НК РФ — оба варианта предполагают либо восстановление ранее принятого НДС, либо отказ от права на вычет в будущем. Это напрямую влияет на ценообразование, отношения с контрагентами и налоговую нагрузку.

Из практики (обезличенный пример). Оптовая торговая компания на УСН с оборотом 230 млн руб. в 2025 году выбрала спецставку 5% на 12 кварталов. На момент выбора на складе оставались товары на сумму около 12 млн руб. (без НДС), НДС с которых — около 2 млн руб. по ставке 22/122 — был ранее принят к вычету. Эту сумму нужно было восстановить в первом квартале применения спецставки. Бухгалтер провела расчёт, оформила запись в книге продаж и отразила в декларации. В итоге переход прошёл без замечаний на камеральной проверке. Ключевое: восстановление было посчитано точно и своевременно.

Часто задаваемые вопросы

1. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?

Освобождение по ст. 145 НК РФ позволяет не исчислять и не уплачивать НДС, не выставлять счета-фактуры с выделенным налогом и не сдавать декларацию по НДС. Условие для бизнеса на УСН — доходы за предыдущий год не превысили 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 176-ФЗ и 425-ФЗ). Освобождение применяется без выбора ставки, но при превышении порога в текущем году прекращается с 1-го числа месяца превышения.

2. Что меняется по НДС с 2026 года?

С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышена до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог освобождения для упрощенцев остаётся на уровне 20 млн руб. по итогам предыдущего года. Лимиты для спецставок 5% и 7% с учётом дефлятора 1,090 составляют 272,5 млн и 490,5 млн руб. соответственно. При переходе на режим без вычетов возникает обязанность восстановить ранее принятый к вычету НДС по остаткам активов.

3. Как уведомить об освобождении от НДС?

Организации и ИП на УСН с доходом за предыдущий год не более 20 млн руб. применяют освобождение по ст. 145 НК РФ. Направить уведомление в налоговый орган рекомендуется — форма и точный срок подачи уточните в действующей редакции НК РФ и приказах ФНС [VERIFY]. Если доход в текущем году превысит 20 млн руб., освобождение прекращается с 1-го числа месяца превышения.

4. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?

Если бизнес применяет освобождение по ст. 145 НК РФ, счета-фактуры с выделенным НДС выставлять не нужно. Если бизнес выбрал спецставку 5%, 7% или работает по общей ставке 22%, счета-фактуры обязательны (ст. 169 НК РФ). Выставление счёта-фактуры с выделенным НДС при применении освобождения влечёт обязанность уплатить налог в бюджет.

5. Как выбрать ставку НДС на УСН?

Выбор зависит от объёма доходов и доли входного НДС в расходах. Ставки 5% (до 272,5 млн руб.) и 7% (до 490,5 млн руб.) не дают права на вычет входного НДС — выгодны при небольшой доле облагаемых затрат. Ставка 22% даёт полный вычет, но требует ведения книг покупок/продаж и сдачи полноценной декларации. Спецставка выбирается на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) — поменять досрочно нельзя, поэтому решение требует предварительного расчёта.

НС

Наталья Свияжская

Эксперт по учёту и отчётности НДС, НДСНИК

Специализируется на декларациях, раздельном учёте, освобождении по ст. 145 НК РФ и восстановлении НДС при переходе. Разбирает, как сделать правильно — на уровне проводок, регистров и нормы.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ, указанные в статье, приведены в редакции, действующей на дату публикации. Перед принятием решений рекомендуем уточнять актуальную редакцию законодательства.