Восстановление НДС при переходе: услуги B2B

18 мая 2026  —  Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС

Кого касается переход: проверьте порог 20 млн рублей

Начнём с главного возражения: «я на упрощёнке, НДС меня не касается». С 2025 года это не так. Закон 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал упрощенцев плательщиками НДС, а 425-ФЗ от 28.11.2025 зафиксировал порог освобождения на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ). Этот порог действует в 2026 году и заморожен на несколько лет вперёд — конкретные годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY], но на 2026–2028 годы планка остаётся именно на этом уровне.

Практическая проверка простая: возьмите сумму дохода по УСН за 2025 год. Если она превышает 20 млн рублей — с 1 января 2026 года вы плательщик НДС. Если нет — применяете освобождение по ст. 145 НК РФ и НДС не начисляете. Освобождение не требует специального заявления для перехода, но его можно утратить при превышении порога в течение года.

Для компаний, оказывающих восстановление НДС при переходе: услуги B2B, особенно важно понять: большинство B2B-сервисов (консалтинг, разработка, маркетинг, юридическое сопровождение) при доходе выше 20 млн рублей автоматически попадают в периметр НДС. И ваши корпоративные клиенты уже ждут счёт-фактуру на УСН с выделенным налогом.

Шаг 1. Выберите ставку НДС на УСН: стандартная или пониженная

После того как вы определились, что платите НДС, нужно выбрать ставку. Ошибка на этом шаге дорого обходится: пониженная спецставка связывает вас на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Передумать раньше этого срока не получится.

Доступные варианты по п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ):

• 5% (расчётная 5/105) — если доход за год не превышает 272,5 млн рублей (лимит 2026 с дефлятором 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Вычеты входного НДС — не применяются.
• 7% (расчётная 7/107) — если доход в диапазоне от 272,5 до 490,5 млн рублей (лимит 2026). Вычеты — не применяются.
• 22% (расчётная 22/122) — стандартная ставка с 01.01.2026 (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Полное право на вычеты входного НДС по ст. 171–172 НК РФ.
• 10% или 0% — для отдельных категорий товаров и операций (пп. 1–2 п. 1 ст. 164 НК РФ); для большинства B2B-услуг не применимы.

Для сервисных B2B-компаний (разработка, консалтинг, агентства) чаще выгодна спецставка 5% или 7%: входного НДС у них мало (аренда, техника, подрядчики без НДС), и отказ от вычетов некритичен. Для производителей или компаний с высокой долей НДС-затрат стандартная ставка 22% с вычетами может оказаться выгоднее — несмотря на более высокую номинальную ставку.

Шаг 2. Восстановление НДС при переходе — что именно и когда

Термин «восстановление НДС» означает обратное: вы ранее приняли НДС к вычету, а теперь обязаны вернуть его в бюджет. Это одно из самых болезненных мест при смене режима. Разберём, когда это происходит для B2B-услуг.

Сценарий А: переход с ОСНО на УСН с освобождением (доход не превысил 20 млн рублей). При переходе на освобождение по ст. 145 НК РФ организация обязана восстановить НДС, ранее принятый к вычету по товарам, работам, услугам, которые будут использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. Для сервисных компаний это прежде всего остатки программного обеспечения, оборудования, предоплаченных лицензий и иных активов, купленных с НДС и продолжающих использоваться. Основание — пп. 2, 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Сценарий Б: переход с освобождения обратно на НДС (доход превысил 20 млн рублей в течение года). Здесь восстанавливать нечего — вы, напротив, приобретаете право на вычеты. Но нужно убедиться, что счета-фактуры от поставщиков за период освобождения у вас сохранены: для принятия вычета по «переходным» покупкам они потребуются.

Сценарий В: переход со спецставки 5%/7% на стандартную 22%. При смене ставки по истечении 12 кварталов или в рамках окна однократного отказа (4 налоговых периода — абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ) — право на вычеты по новым покупкам возникает с момента применения стандартной ставки. По ранее сделанным закупкам на спецставке вычеты не применялись — и восстанавливать нечего.

Шаг 3. Счёт-фактура на УСН для B2B-клиентов: требования и типичные ошибки

С момента, когда вы стали плательщиком НДС, каждая реализация B2B-клиенту требует счёта-фактуры с выделенным налогом (ст. 168–169 НК РФ). Это не опция — это обязанность. Ваш контрагент сможет принять НДС к вычету только при наличии корректно оформленного документа.

Обязательные реквизиты счёта-фактуры по ст. 169 НК РФ: порядковый номер и дата, наименование и ИНН продавца и покупателя, наименование товара/услуги, количество и цена, налоговая ставка, сумма НДС, итоговая сумма. Для услуг графы «грузоотправитель» и «грузополучатель» не заполняются (ставится прочерк).

При спецставке 5% или 7% — в строке «Налоговая ставка» указывается «5%» или «7%» соответственно, не «22/122» и не «Без НДС». Ошибка в ставке — основание для отказа покупателю в вычете и дополнительной проверки для вас.

Типичные ошибки при первом выставлении счетов-фактур на УСН:

• Указание «Без НДС» или «0%» вместо фактической спецставки 5%/7%.
• Отсутствие подписи руководителя или уполномоченного лица (ст. 169 НК РФ требует подписей с обеих сторон).
• Несоответствие реквизитов договору: другое наименование услуги или иная единица измерения.
• Выставление счёта-фактуры с опозданием — документ должен быть выставлен не позднее 5 календарных дней с даты реализации (п. 3 ст. 168 НК РФ) [VERIFY — срок уточните по текущей редакции].
• Отсутствие УПД (универсального передаточного документа) там, где договором предусмотрен переход права собственности.

Шаг 4. Договоры с B2B-клиентами: НДС-оговорка и переходные риски

Переход на НДС меняет экономику ваших действующих договоров. Если в договоре прописана цена «без НДС» или «НДС не облагается», а вы теперь плательщик — возникает конфликт: начислять налог сверх цены или включить его в цену? Оба варианта чреваты спором с клиентом.

Правильный алгоритм для действующих договоров:

• Проверьте каждый договор на наличие НДС-оговорки — явной или подразумеваемой.
• Если договор заключён «включая НДС» — пересчитайте цену по расчётной ставке (5/105, 7/107 или 22/122 в зависимости от выбора).
• Если договор заключён «без НДС» или НДС в нём не упомянут — направьте клиенту дополнительное соглашение о корректировке цены или изменении формулировки.
• Для новых договоров с 2026 года: всегда прописывайте ставку НДС явно (например: «НДС 5%, итого с НДС — Х рублей»).

Особая ситуация — авансы, полученные до перехода на НДС. Если аванс получен в периоде освобождения, а услуга оказывается уже в периоде НДС — порядок начисления налога на переходные авансы регулируется ст. 167 НК РФ и требует отдельного анализа: зачёт аванса происходит по ставке, действующей на дату реализации, а не на дату получения денег [VERIFY — уточните применительно к вашей ситуации].

Шаг 5. Декларация, уплата и раздельный учёт

После того как вы выбрали ставку, восстановили НДС по остаткам (если нужно) и настроили счета-фактуры — остаётся операционный режим: отчётность и уплата.

Сроки, подтверждённые НК РФ:

• Декларация по НДС — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом. Только в электронном виде через оператора ЭДО (п. 5 ст. 174 НК РФ).
• Уплата НДС — не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за отчётным кварталом, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Раздельный учёт требуется, если у вас есть как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции (например, часть услуг — льготная по ст. 149 НК РФ). Методика раздельного учёта закрепляется в учётной политике (ст. 170 НК РФ). Для сервисных B2B-компаний с однородным портфелем услуг раздельный учёт, как правило, не нужен — но это стоит проверить по каждому виду деятельности.

Штрафные риски при нарушении сроков:

• Неуплата НДС по неосторожности — 20% от недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ).
• Неуплата умышленно — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ).
• Непредставление декларации — 5% в месяц, максимум 30%, минимум 1 000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Чек-лист: что подготовить при переходе на НДС для B2B-услуг

• Проверить доход за предыдущий год — сравнить с порогом 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ).
• Рассчитать экономику ставки: сравнить налоговую нагрузку при 5% без вычетов и 22% с вычетами применительно к вашей структуре затрат.
• Аудит действующих договоров на НДС-оговорки — подготовить допсоглашения для переходного периода.
• Настроить шаблон счёта-фактуры с правильной ставкой и подключить ЭДО для обмена документами с контрагентами.
• Проверить остатки товаров, ОС и лицензий — при переходе на освобождение по ст. 145 НК РФ рассчитать сумму восстанавливаемого НДС по ст. 170 НК РФ.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.