Восстановление НДС при переходе: типичные ошибки

5 мая 2026 · Автор: Наталья Свияжская

Почему упрощенца всё-таки касается НДС с 2026 года

Самое распространённое возражение: «Я на упрощёнке — НДС не плачу». До 2025 года это было верно для большинства. Реформа изменила правило полностью.

С 1 января 2025 года все организации и ИП на УСН стали потенциальными плательщиками НДС — это норма 176-ФЗ от 12.07.2024, который ввёл новую редакцию главы 26.2 НК РФ. С 1 января 2026 года 425-ФЗ от 28.11.2025 уточнил параметры: порог освобождения зафиксирован на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в действующей редакции).

Логика простая: если ваш доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей — в 2026 году освобождение по ст. 145 НК РФ действует автоматически, счета-фактуры не выставляете, декларацию не сдаёте. Если превысил — вы плательщик НДС с 1 января 2026 года, и к этой дате нужно было восстановить НДС по ряду активов, выбрать ставку и настроить учёт.

Дополнительно: с учётом дефлятора 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734) лимиты применения спецставок на 2026 год составляют 272,5 млн рублей для ставки 5% и 490,5 млн рублей для ставки 7% (п. 8–9 ст. 164 НК РФ). Превышение этих лимитов — автоматический переход на ставку 22%.

Что такое восстановление НДС при переходе и когда оно обязательно

Восстановление НДС — это возврат в бюджет ранее принятого к вычету налога. Но для упрощенцев, которые никогда не были плательщиками НДС, ситуация иная: речь идёт о корректировке остатков активов, купленных без права на вычет, и о правильном отражении входящего НДС в первом квартале после перехода.

Классический сценарий: компания работала на УСН, закупала товары, сырьё, оборудование — включала входящий НДС в стоимость (п. 2 ст. 170 НК РФ). Затем превысила порог 20 млн рублей и стала плательщиком НДС. Возникает вопрос: можно ли теперь принять к вычету тот НДС, который «сидит» в остатках товаров, не реализованных на момент перехода, или в остаточной стоимости основных средств?

Ответ — в ст. 171 и 172 НК РФ, а также в позиции, которую суды и налоговые органы выработали применительно к переходным ситуациям: вычет возможен только по активам, которые будут использоваться в облагаемых НДС операциях, и только при наличии корректно оформленных первичных документов — счетов-фактур от поставщиков (ст. 169 НК РФ).

Если же компания выбирает спецставку 5% или 7%, право на вычет по входящему НДС не возникает в принципе — это прямое ограничение пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ. Входной налог в этом случае учитывается в стоимости товаров или расходах.

Восстановление НДС при переходе: типичные ошибки — разбор по пунктам

Ошибка 1. Не восстанавливают НДС с авансов, полученных до перехода

Если до перехода на уплату НДС компания получила аванс от покупателя и не выставляла счёт-фактуру (на УСН это не требовалось), а отгрузка произошла уже после перехода — возникает нетривиальная ситуация. Отгрузка теперь облагается НДС. Нужно ли начислять налог со всей суммы отгрузки или уменьшить на аванс? И как выставить счёт-фактуру по авансу задним числом?

Типичная ошибка — начислить НДС со всей суммы реализации, не учитывая аванс, и тем самым завысить налог к уплате. Или наоборот: не начислять НДС, считая, что аванс «покрывает» всю сделку. Правильный подход: НДС начисляется с суммы реализации в момент отгрузки (ст. 146, 154 НК РФ); аванс, полученный до перехода, в базу по НДС не включается в части, относящейся к периоду до перехода — но этот вопрос требует детальной проработки документации, поскольку позиции по нему неоднородны. Рекомендуется зафиксировать переходные авансы актом сверки с покупателем и отразить в учётной политике.

Ошибка 2. Пытаются принять к вычету входящий НДС по остаткам товаров при выборе спецставки

Компания выбирает ставку 5%, переходит на НДС и хочет «отбить» налог в остатках товаров на складе. Логика понятна: НДС в этих товарах есть, поставщик его начислил. Но пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ прямо запрещает вычеты при применении спецставок. Весь входящий НДС при ставке 5% или 7% формирует стоимость товара — и учитывается либо как расход (при УСН «доходы минус расходы»), либо включается в цену реализации.

Эта ошибка ведёт к недоимке: если вычет неправомерно заявлен, инспекция его снимет при камеральной проверке (ст. 88 НК РФ) и доначислит НДС плюс штраф 20% от суммы неуплаты (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Ошибка 3. Неверно рассчитывают остаточную стоимость ОС для восстановления

Если до перехода компания применяла ОСНО (или переходит с ОСНО на УСН и обратно), при переходе на режим без НДС нужно восстанавливать ранее принятый к вычету налог. Расчёт ведётся пропорционально остаточной стоимости основного средства (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Ошибка — восстанавливать НДС от первоначальной стоимости, а не от остаточной. Разница может быть существенной: по оборудованию с амортизацией за несколько лет первоначальная стоимость значительно выше остаточной, и завышенная сумма восстановления увеличивает налоговую нагрузку без оснований.

Для упрощенцев, которые никогда не были плательщиками НДС, эта ошибка зеркальная: они пытаются принять к вычету НДС по ОС, включённому в расходы УСН ещё несколько лет назад. Но если стоимость ОС уже полностью учтена в расходах (ст. 346.16 НК РФ), оснований для вычета нет.

Ошибка 4. Упускают окно однократного отказа от спецставки

Выбор спецставки 5% или 7% — это не просто галочка в уведомлении. По п. 9 ст. 164 НК РФ (в ред. 425-ФЗ) период применения спецставки составляет 12 последовательных кварталов. Отказаться досрочно нельзя — кроме единственного исключения: для компаний, впервые перешедших на уплату НДС, предусмотрено окно в 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, введён 425-ФЗ от 28.11.2025).

Типичная ошибка — выбрать ставку 5%, не просчитав экономику, а затем обнаружить, что крупные покупатели требуют входящий НДС для своих вычетов. Переключиться на 22% до истечения 12 кварталов (или 4 периодов для новичков) не получится. Решение: до выбора ставки провести финансовую модель по двум сценариям, оценить долю покупателей-плательщиков НДС и значимость входящего налога в структуре затрат.

Ошибка 5. Не настраивают раздельный учёт при частичном освобождении

Часть операций компании может попадать под льготы ст. 149 НК РФ (освобождены от НДС), часть — облагаться. Или компания часть периода работала без НДС, а часть — с ним. В обоих случаях обязателен раздельный учёт входящего НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). Без него инспекция вправе пересчитать вычеты пропорционально методом, предусмотренным НК РФ, — как правило, не в пользу налогоплательщика.

Распространённая история: компания переходит на НДС в середине года (при превышении порога в течение года порядок определяется датой превышения и последующим кварталом). Раздельный учёт не ведётся. По итогам камералки инспекция снимает часть вычетов и выставляет требование.

Пошаговая логика перехода без типичных ошибок

Ниже — минимальный алгоритм для тех, кто впервые становится плательщиком НДС на УСН. Он не заменяет индивидуальный анализ, но позволяет не пропустить ключевые точки.

Шаг 1. Определить факт превышения порога. Сравните доход за предыдущий год с порогом 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ). Для ИП с 2026 года проценты по банковским вкладам не включаются в этот расчёт при доходе не более 60 млн рублей за 2025 год (104-ФЗ от 25.04.2026).

Шаг 2. Выбрать ставку. Рассчитайте два сценария: спецставка 5% без вычетов vs общая ставка 22% с вычетами. Ключевой показатель — доля входящего НДС от поставщиков-плательщиков. Если она высока, 22% с вычетами может оказаться выгоднее, чем 5% без вычетов.

Шаг 3. Провести инвентаризацию переходных остатков. Зафиксировать остатки товаров, сырья, незавершённого производства на дату перехода. По каждой позиции определить наличие счёта-фактуры. Если счёт-фактура есть и вы выбрали ставку 22% — вычет возможен при соответствии ст. 171–172 НК РФ. Если выбрана спецставка — вычета нет, НДС в стоимость.

Шаг 4. Настроить раздельный учёт. Обновить учётную политику: прописать метод раздельного учёта входящего НДС по облагаемым и необлагаемым операциям (п. 4 ст. 170 НК РФ). Без этого документа инспекция при проверке применит расчётный метод.

Шаг 5. Настроить выставление счетов-фактур. С первого дня статуса плательщика НДС — выставлять счета-фактуры покупателям (ст. 168–169 НК РФ), вести книгу продаж и книгу покупок. Декларация по НДС — ежеквартально, не позднее 25-го числа после квартала; уплата — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Шаг 6. Проверить авансы и переходные сделки. Составить реестр авансов, полученных до перехода. По каждому — определить, когда произойдёт отгрузка и как корректно отразить НДС. Проблемные позиции — задокументировать актами сверки с покупателями.

• Доход за предыдущий год сопоставлен с порогом 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ)
• Выбор ставки (5% / 7% / 22%) просчитан в финансовой модели по двум сценариям
• Инвентаризация остатков на дату перехода проведена, наличие счетов-фактур проверено
• Учётная политика обновлена: метод раздельного учёта НДС зафиксирован
• Реестр переходных авансов составлен, документы с покупателями согласованы

Как инспекция выявляет ошибки переходного периода

Камеральная проверка декларации по НДС (ст. 88 НК РФ) для «нового» плательщика — стандартная процедура. Инспекция сверяет данные декларации с контрагентами через АСК НДС-2: если поставщик начислил НДС, а покупатель не принял к вычету — расхождения видны. Обратная ситуация тоже контролируется: если покупатель заявил вычет, а поставщик не отразил реализацию — возникает «разрыв».

Для переходящих с УСН характерны специфические расхождения:

— Вычеты по счетам-фактурам, датированным периодом до перехода (когда компания НДС не платила и не имела права на вычет).

— Вычеты при выбранной спецставке — прямое нарушение пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ, обнаруживается автоматически при сопоставлении уведомления о выборе ставки и заявленных вычетов.

— Несоответствие суммы реализации в декларации по НДС и декларации по УСН за пересекающийся период.

При выявлении расхождений инспекция направляет требование о представлении пояснений или документов (ст. 93 НК РФ). Срок ответа — [VERIFY, уточните по текущей редакции]. Игнорирование требования — отдельный состав нарушения. Правильная реакция: проанализировать расхождение, подготовить обоснование или подать уточнённую декларацию до вынесения акта.

Выбор ставки НДС на УСН: финансовая модель в двух сценариях

Конкретный расчёт зависит от структуры бизнеса, но принципиальная логика универсальна.

Сценарий А: ставка 5%, без вычетов. Налог начисляется с выручки по ставке 5/105 от суммы с НДС (расчётная ставка по пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ). Входящий НДС от поставщиков — в стоимость товаров или расходы. Итоговая нагрузка: 5% от выручки минус ноль вычетов.

Сценарий Б: ставка 22%, с вычетами. Налог — 22/122 с суммы с НДС. Входящий НДС от поставщиков принимается к вычету при наличии счёта-фактуры (ст. 169, 171–172 НК РФ). Итоговая нагрузка: 22% от добавленной стоимости (разница между начисленным и входящим НДС).

Если доля входящего НДС от поставщиков в выручке высока (условно — более 15%), сценарий Б нередко оказывается не дороже сценария А. Если поставщики сами на УСН и счетов-фактур нет — сценарий А выгоднее. Важно: при сценарии А покупатели-плательщики НДС не получат вычет по вашим счетам-фактурам, что снижает вашу конкурентоспособность в B2B.

Правильная методология: просчитать оба сценария на данных последних четырёх кварталов, учесть структуру покупателей (плательщики / неплательщики НДС) и зафиксировать выбор до начала первого квартала применения.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Применение норм зависит от конкретных обстоятельств. За индивидуальной оценкой ситуации обращайтесь к специалистам НДСНИК.