Восстановление НДС при переходе: розница

Автор: Наталья Свияжская  |  18 мая 2026

Меня это точно касается? Упрощёнка и НДС с 2026 года

Распространённое заблуждение: «я на упрощёнке, значит НДС меня не касается». До 2025 года это было верно. Но с принятием 176-ФЗ от 12.07.2024 упрощенцы стали плательщиками НДС. Механизм запускается через порог дохода.

Порог освобождения от НДС для УСН — 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ, с 01.01.2026). Это не выручка конкретного квартала, а совокупный доход за весь предыдущий год. Если ваш розничный магазин или сеть магазинов заработали в 2025 году более 20 млн рублей — с 1 января 2026 года вы плательщик НДС. Если доход составил ровно 20 млн или меньше — вы вправе применить освобождение по ст. 145 НК РФ и оставаться за периметром НДС.

Важная деталь для ИП: согласно 104-ФЗ от 25.04.2026, проценты по банковским вкладам не учитываются при расчёте дохода для целей порога освобождения, если совокупный доход за 2025 год не превысил 60 млн рублей. Это снизило нагрузку на индивидуальных предпринимателей-розничников, у которых часть поступлений — проценты по депозитам.

Порог в 20 млн рублей зафиксирован на несколько лет законом лета 2026 года (законопроект № 1256655-8). Конкретные годы возможного дальнейшего снижения порога официально не подтверждены [VERIFY]. На горизонте 2026–2028 годов ориентируйтесь на 20 млн рублей.

Что такое восстановление НДС и когда оно возникает

Восстановление НДС — это обязанность включить в налоговую базу сумму налога, которую вы ранее приняли к вычету (или которую не смогли принять, но которая «сидит» в стоимости активов). Механизм регулируется ст. 170 НК РФ.

Применительно к переходу с УСН ситуация выглядит так. Пока вы были на упрощёнке, вы не являлись плательщиком НДС, не выставляли счета-фактуры с налогом и не принимали входящий НДС к вычету — он просто включался в стоимость товаров, материалов, оборудования. Теперь, когда вы становитесь плательщиком НДС, у вас появляется право на вычет входящего налога по тем остаткам, которые будут использоваться в облагаемой деятельности. Но одновременно возникает и зеркальная задача: если впоследствии вы теряете статус плательщика НДС (например, снова уходите ниже порога и применяете освобождение по ст. 145), ранее принятый к вычету НДС нужно восстановить.

Для розничного бизнеса критически важны три группы активов, по которым возникает вопрос восстановления:

• Товарные остатки на складе и в торговом зале на дату перехода.
• Материалы и расходные запасы (упаковка, хозинвентарь, канцелярия).
• Основные средства и нематериальные активы — в части, пропорциональной остаточной стоимости.

Направление восстановления зависит от того, в какую сторону вы переходите. Рассмотрим оба сценария, характерных для розницы.

Сценарий 1: УСН без НДС — переход в плательщики НДС (доход превысил 20 млн)

Вы работали на УСН, входящий НДС от поставщиков включали в себестоимость. С 1 января 2026 года вы стали плательщиком НДС. Теперь по остаткам товаров и материалов, приобретённых в период применения УСН, вы вправе заявить налоговый вычет — при наличии счетов-фактур от поставщиков (ст. 171, 172 НК РФ).

Механизм вычета на переходе регулируется специальными переходными нормами (пп. 1 п. 8 ст. 172 НК РФ и разъяснения ФНС). Ключевые условия:

• Остатки товаров, материалов, ОС должны быть подтверждены инвентаризацией на дату перехода.
• Счета-фактуры от поставщиков должны быть в наличии и корректно оформлены (ст. 169 НК РФ).
• Товары должны предназначаться для использования в деятельности, облагаемой НДС.
• По основным средствам вычет рассчитывается пропорционально остаточной стоимости на дату перехода.

Для розницы, которая продаёт конечным покупателям — физическим лицам, важно учесть: большинство розничных продаж предполагает применение либо ставки 22% (для основных товаров с 2026 года), либо льготной ставки 10% (для продуктов питания, детских товаров и ряда других категорий по п. 2 ст. 164 НК РФ). Если часть товарных остатков пойдёт на продажи по ставке 0% или на необлагаемые операции, входящий НДС нужно распределить пропорционально (ст. 170 НК РФ, раздельный учёт).

Сценарий 2: Был плательщиком НДС — переходит на освобождение по ст. 145 (доход вернулся ниже 20 млн)

Обратная ситуация: магазин в 2024 году работал на общей системе (ОСНО) или в 2025–2026 году был плательщиком НДС на УСН, принял к вычету входящий налог по товарам и ОС, — а теперь снова уходит ниже порога 20 млн рублей и получает право на освобождение по ст. 145 НК РФ. Вот здесь и возникает классическое восстановление НДС в полном смысле этого слова.

Обязанность восстановить НДС установлена пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ. При переходе на освобождение по ст. 145 нужно восстановить:

• НДС по товарным остаткам и материалам, ранее принятый к вычету, — в полном объёме.
• НДС по основным средствам — пропорционально остаточной стоимости на момент перехода.
• НДС по нематериальным активам — аналогично.

Восстановленный НДС включается в прочие расходы в налоговом учёте (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) и отражается в декларации за квартал, предшествующий переходу на освобождение. Для розницы это реальные деньги: если на складе лежат товары на 5 млн рублей, приобретённые с НДС по ставке 22%, восстановленный налог составит около 900 тысяч рублей (22/122 от стоимости с НДС). Сумма в примере иллюстративна.

Выбор ставки НДС на УСН: как это влияет на восстановление

С 2025 года плательщики НДС на УСН могут выбрать один из трёх вариантов (ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ, 425-ФЗ):

Спецставка 5% без права на вычеты входящего НДС

Применяется, если доход не превышает 272,5 млн рублей (лимит на 2026 год с учётом дефлятора 1,090, п. 8–9 ст. 164 НК РФ). Расчётная ставка 5/105. Срок применения — 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). При выборе этой ставки вычеты входящего НДС недоступны — и вопрос восстановления ранее принятых вычетов становится острее: если вы ранее приняли НДС к вычету, придётся его восстановить.

Спецставка 7% без права на вычеты входящего НДС

Применяется при доходе от 272,5 до 490,5 млн рублей (лимит на 2026 год с учётом дефлятора, п. 8–9 ст. 164 НК РФ). Расчётная ставка 7/107. Логика та же: вычетов нет, восстановление при смене режима — обязательно.

Стандартная ставка 22% (или 10% для льготных товаров) с правом на вычеты

Применяется, если розничный бизнес выбрал стандартный режим НДС. Расчётная ставка 22/122 (основная) или 10/110 (льготная). Право на вычет входящего НДС от поставщиков действует в общем порядке ст. 171–172 НК РФ. При уходе с этого режима обратно на освобождение — восстановление НДС по ст. 170.

Окно однократного отказа от спецставки — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). То есть добровольно выйти из спецставки раньше установленного срока можно только в этом узком окне. После — придётся ждать истечения 12 кварталов.

Для типичного розничного магазина с небольшой долей входящего НДС (часть поставщиков на УСН, прямые импортные закупки) спецставка 5% нередко выгоднее: налог считается от всей выручки без вычетов, но ставка низкая. Однако при высокой доле закупок у плательщиков НДС — расчёт может развернуться в пользу 22% с вычетами. Это модельный расчёт, требующий конкретных цифр.

Практика: как восстановление НДС проходит на розничной точке

Рассмотрим обезличенный пример. Сеть розничных магазинов одежды работала на УСН (доходы). В 2025 году выручка составила около 35 млн рублей — порог 20 млн превышен, с января 2026 года сеть стала плательщиком НДС и выбрала спецставку 5%. На 31 декабря 2025 года на складах хранились товарные остатки на сумму 8 млн рублей (включая НДС поставщиков, который ранее включался в себестоимость). Счета-фактуры поставщиков за последний год — в наличии.

При переходе в плательщики НДС сеть вправе заявить к вычету НДС по этим остаткам — при соблюдении условий ст. 171–172 НК РФ (наличие счетов-фактур, инвентаризация, использование в облагаемой деятельности). Однако, выбрав спецставку 5% без права на вычеты, сеть одновременно теряет это право: при применении пониженной ставки вычет входящего НДС не применяется. Иными словами, если вы выбираете 5% — «переходный» вычет по остаткам на дату перехода вам недоступен. Входящий НДС просто остаётся в себестоимости.

Этот нюанс часто упускают при выборе ставки: многие розничные предприниматели выбирают 5%, рассчитывая дополнительно принять к вычету НДС по остаткам на переходе, — и получают отказ при камеральной проверке первой же декларации. Итог: доначисление и штраф до 20% от суммы занижения (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Типичные ошибки розничного бизнеса при восстановлении НДС

По характеру ситуаций, которые возникают при камеральных проверках первых деклараций, ошибки при переходе розницы на НДС группируются следующим образом:

• Не проведена инвентаризация остатков на дату перехода. Без инвентаризации невозможно ни обосновать вычет по остаткам, ни корректно исчислить восстанавливаемый налог. ФНС при камералке запросит регистры учёта.
• Утеряны счета-фактуры поставщиков за период, когда бизнес был на УСН. Без них вычет по переходным остаткам недоступен. Восстановить документы заранее — задача ещё до перехода.
• Ошибочный выбор ставки НДС с расчётом на «переходный» вычет при одновременном выборе спецставки 5%. Вычет и спецставка несовместимы — нужно выбрать что-то одно.
• Восстановление НДС по ОС без учёта остаточной стоимости. По основным средствам НДС восстанавливается пропорционально остаточной стоимости по данным бухучёта, а не от первоначальной стоимости — это разные суммы.
• Нарушение срока уведомления об освобождении по ст. 145. Если пропустить срок уведомления при доходе ниже 20 млн рублей, освобождение может не сработать в нужном квартале — и придётся исчислять НДС с реализации «задним числом».

Что подготовить: чек-лист розничного бизнеса на переходе

• Провести инвентаризацию товарных остатков, материалов и ОС на дату перехода (первый день первого квартала в статусе плательщика НДС).
• Собрать счета-фактуры поставщиков по всем остаткам — проверить наличие, корректность оформления (ст. 169 НК РФ).
• Определить и задокументировать выбор ставки НДС (5% / 7% без вычетов или 22% / 10% с вычетами) — уведомить налоговый орган в установленном порядке.
• Рассчитать суммы переходного вычета (если применимо) или восстанавливаемого НДС по каждой группе активов.
• Подготовить первую декларацию по НДС в электронном виде: срок — 25-е число месяца, следующего за первым кварталом в статусе плательщика (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — 28-е число, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.