Восстановление НДС при переходе: риски дробления

5 мая 2026  —  Виктор Аршинов, эксперт по НДС

Кого касается переход на НДС в 2026 году

Распространённое возражение: «Я на упрощёнке — НДС меня не касается». До 2025 года это было правдой. С 2025 года — нет. 176-ФЗ от 12.07.2024 превратил упрощенцев в плательщиков НДС начиная с 2025 года; 425-ФЗ от 28.11.2025 поднял основную ставку до 22% с 1 января 2026 года и зафиксировал порог освобождения на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Кто платит НДС в 2026 году:

• Упрощенцы с доходом за 2025 год свыше 20 млн рублей — обязаны исчислять НДС начиная с 1 января 2026 года.
• Упрощенцы с доходом до 20 млн рублей — вправе получить освобождение по ст. 145 НК РФ, подав уведомление. Порог заморожен на уровне 20 млн рублей на несколько лет; конкретные годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY].
• ИП на УСН — с 2026 года: проценты по банковским вкладам не учитываются в пороге, если совокупный доход за 2025 год не превысил 60 млн рублей (104-ФЗ от 25.04.2026).

Если бизнес структурирован через несколько субъектов — ФНС оценивает совокупный доход группы по ст. 54.1 НК РФ. При обнаружении дробления порог 20 млн применяется к объединённому обороту, а не к каждой единице отдельно.

Шаг 1. Определите свой статус: плательщик, освобождённый или спецставка

Первое, что нужно сделать до начала каждого календарного года или квартала, — проверить доход за предыдущий период и сопоставить его с тремя порогами из реестра подтверждённых значений (с учётом дефлятора 1,090 на 2026 год, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734):

Доход до 20 млн рублей

Право на освобождение по ст. 145 НК РФ. НДС не исчисляется, счета-фактуры — с пометкой «Без НДС». Подать уведомление об освобождении обязательно.

Доход от 20 млн до 272,5 млн рублей

Можно выбрать спецставку 5% (расч. 5/105, пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ). Вычеты входящего НДС недоступны. Ставка связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).

Доход от 272,5 млн до 490,5 млн рублей

Можно выбрать спецставку 7% (расч. 7/107, пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ). Вычеты также недоступны. Те же 12 кварталов обязательного применения.

Стандартная ставка 22%

Применяется по умолчанию, если не выбраны спецставка или освобождение. Вычеты входящего НДС доступны в полном объёме по ст. 171–172 НК РФ. С 01.01.2026 — расчётная ставка 22/122 (п. 3 ст. 164, 425-ФЗ).

Важный нюанс 425-ФЗ: для впервые переходящих на спецставку установлено окно однократного отказа — 4 налоговых периода. То есть если вы выбрали ставку 5% с 1 января 2026 года, отказаться можно не ранее чем через 4 квартала (абз. 2 п. 9 ст. 164, 425-ФЗ). После этого — ещё 8 кварталов до полного выхода из 12-квартального цикла.

Шаг 2. Восстановление НДС по переходным активам

Это наиболее часто упускаемый момент при переходе с УСН на режим с НДС. Пока компания находилась на упрощёнке, входящий НДС по купленным товарам, материалам, основным средствам и нематериальным активам не принимался к вычету — он включался в стоимость или в расходы. При смене режима появляется обязанность восстановить этот НДС или, напротив, заявить его к вычету, в зависимости от направления перехода.

Порядок восстановления регулируется ст. 170 НК РФ. Ключевые правила:

• Если при переходе вы выбрали освобождение по ст. 145 или спецставку 5%/7%, входящий НДС по остаткам товаров и материалов восстанавливается в периоде, предшествующем переходу (ст. 170 НК РФ), и учитывается в расходах по налогу на прибыль или в стоимости.
• Если вы переходите на стандартную ставку 22%, возможен обратный порядок — заявить вычет по товарам, приобретённым на УСН, при наличии счетов-фактур от поставщиков. Без счёта-фактуры вычет невозможен (ст. 169, ст. 172 НК РФ).
• По основным средствам восстановление производится пропорционально остаточной стоимости на дату перехода (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Практический вопрос: есть ли у вас счета-фактуры от поставщиков за период УСН? Многие упрощенцы их не запрашивали — либо поставщики сами на УСН и НДС не выделяли. В таком случае вычет заявить не получится, и восстановление фактически обнуляет входящий налог по старым остаткам. Это нужно учесть в финансовой модели до перехода, а не после первой декларации.

Шаг 3. Оцените риски дробления до перехода

Схема, при которой выручка «разбивается» между несколькими ИП или ООО на УСН, чтобы каждая единица оставалась ниже порога 20 млн рублей — это стандартный объект интереса ФНС в 2026 году. Реформа 176-ФЗ/425-ФЗ создала новый повод для проверок: теперь каждый «кусочек» схемы формально обязан решить вопрос с НДС, а ФНС смотрит на картину целиком.

Признаки, которые привлекают внимание инспекции (инструментарий АСК НДС и ст. 54.1 НК РФ):

• Единый реальный бенефициар нескольких субъектов на УСН.
• Общие сотрудники, офис, оборудование, счета в одном банке.
• Совокупный оборот группы превышает 20 млн рублей, а каждый субъект формально ниже.
• Контрагенты работают только с одним субъектом группы или «переключаются» между ними при достижении порога.
• Взаимозависимость субъектов по ст. 105.1 НК РФ: участие в уставных капиталах, семейные связи, общее управление.

Что происходит при выявлении дробления: ФНС консолидирует доходы всей группы и присваивает статус плательщика НДС «центральному» субъекту (или доначисляет всей группе). Доначисление идёт по стандартной ставке 22% — без права выбрать спецставку задним числом, без вычетов по утраченным счетам-фактурам, с пенями и штрафом по ст. 122 НК РФ. При умышленных действиях — штраф 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ). Уголовные пороги по ст. 199 УК РФ — уточните по текущей редакции [VERIFY].

Шаг 4. Пошаговый план переходного периода

Ниже — практический порядок действий для упрощенца, чей доход превысил или приближается к 20 млн рублей. Каждый шаг привязан к конкретным нормам и срокам.

1. Инвентаризация доходов. Соберите данные о доходах за предыдущий год по всем субъектам, если бизнес структурирован через несколько единиц. Сравните с порогом 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ) и лимитами 272,5 / 490,5 млн (с дефлятором 1,090 на 2026 год, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734).

2. Выбор варианта НДС. Определите, какой режим экономически выгоднее: освобождение (нет НДС, нет вычетов), спецставка 5% или 7% (минимальная нагрузка, без вычетов, 12 кварталов), стандарт 22% (вычеты доступны, нагрузка выше при B2C). Ошибочный выбор спецставки фиксируется на весь 12-квартальный цикл; первое окно выхода — через 4 периода (абз. 2 п. 9 ст. 164, 425-ФЗ).

3. Уведомление об освобождении или выборе ставки. Если хотите освобождение по ст. 145 — подайте уведомление. Форму и точные сроки уточните по текущей редакции НК РФ [VERIFY]. Молчание означает обязанность платить НДС по стандартной ставке 22%.

4. Восстановление входящего НДС по переходным остаткам. Проведите инвентаризацию товарных остатков, материалов, незавершённого производства на дату перехода. По основным средствам восстановление — пропорционально остаточной стоимости. Соберите счета-фактуры от поставщиков за период УСН (если переходите на 22% — именно они дадут вычет). Сделать это нужно до подачи первой декларации.

5. Перенастройка учёта и документооборота. С первого дня периода применения НДС: выставляйте счета-фактуры с выделенной суммой налога (ст. 168–169 НК РФ), ведите книгу покупок и книгу продаж, настройте раздельный учёт, если часть операций льготируется по ст. 149 НК РФ.

6. Первая декларация и уплата. Декларация НДС — до 25-го числа месяца после окончания квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ), подаётся электронно. Уплата — до 28-го числа, тремя равными частями за три месяца (п. 1 ст. 174 НК РФ). Просрочка или ошибка в декларации — штраф 5% в месяц, максимум 30%, минимум 1 000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).

• Сверить доходы всех связанных субъектов за предыдущий год — до 1 января отчётного года.
• Выбрать ставку НДС или подать уведомление об освобождении по ст. 145 НК РФ.
• Провести инвентаризацию переходных активов и собрать счета-фактуры поставщиков.
• Восстановить или заявить входящий НДС по остаткам в соответствии со ст. 170 НК РФ.
• Настроить учёт, книгу покупок/продаж, шаблоны счетов-фактур до первого отгрузочного дня.

Типичные ошибки при переходе и как их избежать

Ошибка 1: не подать уведомление об освобождении вовремя. Результат — автоматический статус плательщика с обязанностью исчислить НДС с первого дня, даже если оборот позволял применить освобождение. Молчание = НДС по 22%.

Ошибка 2: выбрать спецставку 5%, не посчитав экономику. Если доля входящего НДС в затратах высока (например, производство с большой долей материальных расходов), стандартная ставка 22% с правом вычета может быть выгоднее — несмотря на более высокую номинальную ставку. Калькуляция делается до выбора.

Ошибка 3: игнорировать переходные остатки. Товары, купленные на УСН, числятся по стоимости с НДС. При переходе на освобождение или спецставку — восстановление обязательно. Не восстановили — налоговые риски при камеральной проверке первой декларации.

Ошибка 4: не проверить структуру бизнеса на признаки дробления до перехода. Если ФНС выявляет схему после первой декларации, налог доначисляется ретроактивно, счета-фактуры за прошлый период восстановить невозможно, спецставку задним числом не выбрать.

Дробление под прицелом реформы: что проверяет ФНС в 2026 году

Реформа НДС для УСН стала триггером усиления контроля за дроблением. До 2025 года дробление преследовалось прежде всего в контексте налога на прибыль и УСН-лимитов. Теперь добавился новый повод: каждый субъект группы обязан самостоятельно урегулировать вопрос с НДС, и ФНС использует это как дополнительный инструмент «сборки» группы.

Что проверяет инспекция при анализе потенциального дробления в контексте НДС-2026:

• Совокупный доход группы взаимозависимых лиц (ст. 105.1 НК РФ) в сравнении с порогом 20 млн рублей.
• Единообразие счетов-фактур: если «независимые» субъекты используют один шаблон, одного оператора ЭДО — это признак.
• Реальность самостоятельной деятельности каждого субъекта: собственные сотрудники, оборудование, договоры, IP-адреса при сдаче отчётности.
• Деловая цель разделения бизнеса — ст. 54.1 НК РФ. Если единственная цель — остаться ниже порога НДС, налоговая выгода признаётся необоснованной.

Последствия при выявлении: НДС доначисляется по ставке 22% на весь консолидированный оборот (или на оборот, отнесённый к «выгодоприобретателю»), пени рассчитываются с даты, когда должен был быть уплачен налог, штраф — 20% при неосторожности (п. 1 ст. 122 НК РФ) или 40% при умысле (п. 3 ст. 122 НК РФ). Начиная с 01.01.2026 максимальное снижение штрафа при смягчающих обстоятельствах ограничено: не более чем в 10 раз (425-ФЗ).

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ приведены в редакции, действующей на дату публикации; перед принятием решений сверьтесь с актуальной редакцией закона или проконсультируйтесь со специалистом.