Восстановление НДС при переходе: рекламное агентство

23 мая 2026 · Автор: Наталья Свияжская

Почему рекламное агентство на УСН теперь платит НДС

До 2025 года упрощенцы были освобождены от НДС автоматически. Всё изменил 176-ФЗ от 12.07.2024: с 1 января 2025 года плательщики УСН признаются плательщиками НДС в общем порядке по главе 21 НК РФ. Единственное исключение — освобождение по ст. 145 НК РФ, которое в новой редакции (425-ФЗ от 28.11.2025) сохраняется, если доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб.

Для рекламного агентства это означает следующее. Если выручка за 2025 год оказалась выше 20 млн руб., агентство с 1 января 2026 года обязано начислять НДС с реализации, выставлять счета-фактуры (ст. 169 НК РФ) и подавать декларацию не позднее 25-го числа после каждого квартала. Уплата — 28-го числа, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Распространённое заблуждение: «меня это не касается, я на упрощёнке». Упрощённая система налогообложения — это режим для налога на прибыль и НДФЛ, а не щит от НДС. С 2025 года для целей НДС статус плательщика УСН не освобождает автоматически. Основание освобождения теперь только одно — соответствие порогу 20 млн руб. по ст. 145.

Что такое восстановление НДС и зачем оно нужно при переходе

Когда рекламное агентство работало на УСН без НДС, оно принимало «входной» НДС от поставщиков в стоимость расходов — то есть уменьшало налоговую базу по УСН, но не выделяло НДС к вычету. После перехода на НДС агентство начинает использовать те же активы — товары, материалы, остатки незавершённого производства — уже в облагаемых НДС операциях.

Механизм восстановления работает в обратную сторону. Если при переходе вы впервые начинаете применять освобождение по ст. 145 или выбираете спецставку (5% или 7%), по которой вычеты не применяются, вам нужно восстановить НДС, ранее принятый к вычету (если таковой был), по остаткам активов. Если же вы переходите с режима, при котором НДС вообще не принимался к вычету (как на УСН «доходы» или «доходы минус расходы»), основная задача иная: правильно квалифицировать остатки и при необходимости включить сумму восстановленного НДС в первую декларацию.

Для рекламного агентства, переходящего с УСН на общий режим НДС с выбором ставки 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025), ключевой вопрос: можно ли принять к вычету «входной» НДС по остаткам, которые были приобретены в периоде без НДС? Ответ — в п. 6 ст. 346.25 НК РФ: суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг), не включённые в расходы при УСН, подлежат вычету при переходе на общий режим. Это норма в пользу налогоплательщика.

Выбор ставки НДС: от чего зависит решение для рекламного агентства

С 2025 года (176-ФЗ) плательщики УСН вправе выбрать один из трёх вариантов:

Спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, расч. 5/105). Применяется, пока доход не превышает 272,5 млн руб. в год (лимит с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Вычеты входного НДС при этой ставке не применяются — НДС от поставщиков идёт в расходы. Период связанности — 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Однократный отказ от ставки возможен в течение 4 налоговых периодов после перехода (абз. 2 п. 9 ст. 164, 425-ФЗ от 28.11.2025).

Спецставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, расч. 7/107). Доход — до 490,5 млн руб. (с учётом дефлятора). Вычеты также не применяются. Аналогичное окно отказа — 4 периода.

Стандартная ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025, расч. 22/122). Вычеты входного НДС — в полном объёме по ст. 171–172 НК РФ. Для рекламного агентства с высокой долей затрат, облагаемых НДС у поставщиков (типографские услуги, производство POS-материалов, закупка digital-трафика у российских подрядчиков, аренда), ставка 22% нередко выгоднее пониженных.

Выбор ставки — не технический, а финансовый вопрос. Ошибка на этапе выбора связывает агентство на 12 кварталов. Модель расчёта должна учитывать структуру выручки, долю «облагаемых» затрат и налоговую нагрузку в каждом сценарии.

Пошаговое восстановление НДС для рекламного агентства

Алгоритм зависит от выбранного варианта НДС. Ниже — шаги для агентства, которое переходит на ставку 22% и хочет воспользоваться вычетом «входного» НДС по п. 6 ст. 346.25 НК РФ.

Шаг 1. Инвентаризация остатков на дату перехода. По состоянию на 31 декабря 2025 года (или иную дату начала применения НДС) составьте реестр: товары на складе, материалы, незавершённое производство, авансы поставщикам за работы, ещё не выполненные. Именно по этим позициям возможен вычет «входного» НДС при переходе.

Шаг 2. Отбор документов. По каждой позиции — счёт-фактура от поставщика с выделенным НДС, накладная или акт. Без счёта-фактуры вычет невозможен (ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ). Если счёт-фактура утрачен — восстановить у поставщика до подачи первой декларации.

Шаг 3. Проверка условия «не учтено в расходах». По п. 6 ст. 346.25 НК РФ вычет применяется только в части НДС, не включённого в расходы при расчёте налога по УСН. Если агентство работало на УСН «доходы» — все суммы НДС не учитывались в расходах (расходы при этом режиме вообще не вычитаются). Если на «доходы минус расходы» — нужно проверить, была ли сумма НДС включена в расходы. Включённая часть к вычету не принимается.

Шаг 4. Формирование книги покупок. Отобранные счета-фактуры регистрируются в книге покупок за первый квартал применения НДС. Вычет заявляется в первой декларации по НДС (срок подачи — 25-е число после окончания первого квартала).

Шаг 5. Отражение в учёте. Сумма принятого к вычету НДС уменьшает первый платёж по НДС. Проводки: Дт 19 — Кт 60 (НДС от поставщика по переходным остаткам), Дт 68 — Кт 19 (принят к вычету). Метод начисления с даты перехода.

Шаг 6. Особая ситуация — основные средства. По основным средствам, приобретённым на УСН, НДС к вычету при переходе принимается пропорционально остаточной стоимости. Расчёт: НДС из счёта-фактуры × (остаточная стоимость / первоначальная стоимость). Для рекламного агентства это актуально, если на балансе есть дорогостоящее оборудование — студийный свет, съёмочная техника, серверы для рендеринга.

• Инвентаризация остатков (товары, материалы, НЗП, авансы поставщикам) на дату перехода
• Сбор счетов-фактур с выделенным НДС по каждой позиции остатков
• Проверка: НДС не включён в расходы при УСН (п. 6 ст. 346.25 НК РФ)
• По ОС — расчёт пропорции: остаточная / первоначальная стоимость
• Регистрация в книге покупок до подачи первой декларации (не позднее 25-го числа после первого квартала)

Типичные ошибки рекламных агентств при переходе

Ошибка 1: не разделяют облагаемые и необлагаемые операции. Часть услуг рекламного агентства может подпадать под освобождение по ст. 149 НК РФ — например, отдельные виды социальной рекламы. Если агентство не ведёт раздельный учёт (ст. 170 НК РФ), вычеты по «общим» расходам ограничиваются пропорцией. Потери на вычетах прямые.

Ошибка 2: выбирают ставку 5% без расчёта модели. Кажется, что «меньше ставка — меньше налог». Но при ставке 5% вычетов нет совсем. Если доля «входного» НДС у поставщиков высока (типография, продакшн, аренда студии), реальная нагрузка при 5% может оказаться выше, чем при 22% с вычетами. Один раз неправильно выбранная ставка — 12 кварталов неоптимальных платежей.

Ошибка 3: не собирают счета-фактуры на переходные остатки. Документы за 2023–2025 годы лежат в архиве или у контрагентов. Без них вычет по п. 6 ст. 346.25 НК РФ невозможен. Суды при оценке правомерности вычета учитывают наличие надлежащего счёта-фактуры как обязательное условие — это стандартная позиция по ст. 169, 172 НК РФ.

Ошибка 4: забывают об НДС с авансов. Если на дату перехода на счёте агентства есть авансы от клиентов за рекламные кампании, которые ещё не реализованы, НДС с этих авансов нужно начислить в первом же квартале (ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ). Позиция ФНС однозначна: аванс получен в период НДС — НДС начисляется с реализации.

Ошибка 5: пропускают уведомление об освобождении. Если агентство подходит под порог 20 млн руб. и решает воспользоваться освобождением по ст. 145, нужно уведомить налоговый орган. Форма и срок подачи — уточните по актуальным разъяснениям ФНС [VERIFY]. Без уведомления освобождение не применяется — придётся начислять НДС задним числом.

Что делать, если переход уже начался, а восстановление не сделано

Ситуация встречается часто: первый квартал 2026 года прошёл, декларация подана, а восстановление НДС по переходным остаткам не проведено — либо потеряны вычеты, либо, наоборот, не включены необходимые суммы. В этом случае порядок действий следующий.

Если пропущен вычет по п. 6 ст. 346.25 — подайте уточнённую декларацию за первый квартал. Вычет в рамках п. 6 ст. 346.25 носит разовый характер: заявить его нужно именно за период перехода. Откладывать на следующие кварталы рискованно — ФНС при камеральной проверке вправе отказать в вычете за периоды, к которым он не относится (ст. 172 НК РФ).

Если обнаружена недоплата НДС — ситуация серьёзнее. Подача уточнённой декларации с увеличением суммы к уплате после того, как декларация уже проверена инспекцией, может не освободить от штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ (20% от недоимки). Подача до начала камеральной проверки с одновременной уплатой недоимки и пеней — стандартный способ минимизировать риск. Порядок расчёта пеней уточните по текущей редакции ст. 75 НК РФ [VERIFY].

Для рекламного агентства, которое в переходном периоде работало с авансами, особенно важно проверить: не начислен ли НДС дважды (с аванса и с реализации по одному договору). Зачёт аванса при реализации регулируется п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Конкретные числа, пороги и сроки применяйте с учётом актуальной редакции НК РФ на дату принятия решений.