Восстановление НДС при переходе: пошаговая инструкция

3 мая 2026 · Автор: Виктор Аршинов

Шаг 1. Проверьте, касается ли вас обязанность платить НДС

Многие упрощенцы убеждены: «я на УСН — НДС меня не касается». Это было верно до 2025 года. С принятием 176-ФЗ от 12.07.2024 ситуация изменилась принципиально: организации и ИП на УСН стали плательщиками НДС, если их доход за предыдущий год превысил установленный порог. С 1 января 2026 года порог освобождения составляет 20 млн рублей за предыдущий год — закреплено в п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025.

Проверьте книгу доходов и расходов за 2025 год. Если совокупный доход по строке «Итого доходы» не превысил 20 млн рублей — вы вправе применить освобождение. Если превысил — обязанность платить НДС возникает автоматически с первого квартала 2026 года. Промедление здесь обходится дорого: штраф за неуплату по п. 1 ст. 122 НК РФ составляет 20% от неуплаченной суммы, при умысле — 40% по п. 3 ст. 122 НК РФ.

Важный нюанс для ИП: с апреля 2026 года проценты по банковским вкладам не учитываются при расчёте дохода для порога освобождения, если доход ИП за 2025 год не превысил 60 млн рублей. Это закреплено в 104-ФЗ от 25.04.2026. Если значительную часть вашего дохода составляют проценты по депозитам — пересчитайте базу с учётом этой нормы.

Также проверьте: порог 20 млн рублей заморожен на несколько лет согласно закону лета 2026 года (законопроект № 1256655-8). Дальнейшее снижение порога до 15 млн или 10 млн отложено; конкретные годы следующего снижения уточняйте по актуальной редакции — [VERIFY].

Шаг 2. Выберите режим: освобождение, пониженная ставка или стандарт

Если порог не превышен — подайте уведомление об освобождении от НДС по ст. 145 НК РФ. Это не автоматический режим: нужно направить уведомление в налоговый орган. Срок подачи и форму уточните в действующей редакции ст. 145 НК РФ и соответствующих приказах ФНС [VERIFY]. При освобождении вы не начисляете НДС, не сдаёте декларацию и не платите налог, но и вычеты входящего НДС недоступны, а счета-фактуры выставляются с пометкой «Без налога (НДС)» по ст. 168 НК РФ.

Если порог превышен или вы сознательно отказываетесь от освобождения — выбирайте между тремя режимами налогообложения НДС. Это стратегическое решение, от которого зависит налоговая нагрузка на весь переходный период.

Принципиальное правило: если вы выбрали ставку 5% или 7%, вычеты входящего НДС вам недоступны. Это прямо следует из п. 8 ст. 164 НК РФ. Переключиться на стандартную ставку в течение 12 кварталов не получится — кроме случая, когда вы впервые перешли на НДС с 2026 года: тогда действует окно в 4 налоговых периода по абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ (425-ФЗ). Взвешивайте выбор до начала применения.

Шаг 3. Восстановите НДС по остаткам на дату перехода

Это ключевой шаг, который многие упрощенцы пропускают и получают претензии при камеральной проверке. Обязанность восстановить НДС возникает при переходе с режима без НДС (освобождение) на режим с НДС, а также в обратной ситуации — если вы переходили с НДС и применяли вычеты, а теперь получаете освобождение или выбираете ставку без права на вычеты.

Норма — п. 3 ст. 170 НК РФ. Восстановлению подлежит НДС, ранее принятый к вычету по:

• товарам, которые числятся на остатках на дату перехода;
• материалам и сырью в незавершённом производстве;
• основным средствам и нематериальным активам — в части, пропорциональной остаточной стоимости без учёта переоценок;
• авансам, по которым НДС был принят к вычету, если отгрузка произойдёт после перехода.

Восстановление отражается в декларации НДС за последний налоговый период до начала применения освобождения или пониженной ставки. Восстановленный НДС включается в состав прочих расходов по п. 3 ст. 170 НК РФ и уменьшает базу по налогу на прибыль или по единому налогу УСН — в зависимости от вашего режима.

Частая ошибка: упрощенцы, которые никогда не применяли вычеты (и не должны были), ошибочно полагают, что им нечего восстанавливать. Это верно. Но есть обратная ситуация: если вы переходили с ОСНО на УСН несколько лет назад и при том переходе должны были восстановить НДС, но не сделали этого полностью — при нынешней проверке инспектор может поднять этот вопрос. Проверьте историю учёта ОС за последние три года.

Шаг 4. Настройте документооборот и счета-фактуры

С момента, когда вы становитесь плательщиком НДС, счёт-фактура становится обязательным документом по ст. 169 НК РФ. Именно счёт-фактура — основание для вычета у вашего покупателя. Ошибки в реквизитах или отсутствие счёта-фактуры лишают контрагента права на вычет и создают риск разрыва в АСК НДС.

Настройте бухгалтерскую программу до первого дня нового отчётного периода:

• Установите правильную ставку НДС в настройках контрагентов и номенклатуры (5%, 7%, 22%, 10% или 0% — в зависимости от вида операции и выбранного режима).
• Настройте автоматическое формирование счетов-фактур при реализации и корректное заполнение книги продаж.
• Проверьте, что входящие счета-фактуры от поставщиков корректно отражаются в книге покупок (актуально при ставке 22%).
• При освобождении по ст. 145 НК РФ — настройте выставление счетов-фактур с пометкой «Без налога (НДС)» по ст. 168 НК РФ.
• Определите порядок раздельного учёта, если часть операций облагается по разным ставкам или не облагается совсем (ст. 149, 170 НК РФ).

Отдельный вопрос — авансы, полученные до перехода. Если вы получили аванс до начала применения НДС, а отгружаете уже в статусе плательщика, нужно определить порядок выставления счёта-фактуры и начисления налога. Это нетривиальная ситуация: практика по ней формируется, поэтому рекомендуем согласовать позицию с налоговым консультантом до первой отгрузки.

Шаг 5. Подайте декларацию и уплатите НДС в срок

Декларация НДС подаётся электронно — исключительно по ТКС через уполномоченного оператора. Срок — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата производится равными долями — 28-го числа каждого из трёх месяцев квартала, следующего за отчётным (п. 1 ст. 174 НК РФ). Пропуск срока сдачи декларации влечёт штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ: 5% от неуплаченной суммы за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000 рублей.

В первой декларации отразите:

• налоговую базу по реализации за квартал;
• восстановленный НДС (если применимо по п. 3 ст. 170 НК РФ);
• вычеты (если применяете ставку 22%) по разделу 3;
• сведения из книги продаж и книги покупок (разделы 8–9 декларации).

Камеральная проверка декларации по НДС проводится по правилам ст. 88 НК РФ. Инспектор сверяет ваши данные с декларациями контрагентов через систему АСК НДС. Расхождение («разрыв») влечёт требование о предоставлении пояснений или документов по ст. 93 НК РФ. Именно поэтому корректность заполнения книг продаж и покупок критична с первой же декларации.

Микро-кейсы: как это выглядит на практике

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки вашей конкретной ситуации обратитесь к специалисту.