Восстановление НДС при переходе: план перехода

Восстановление НДС при переходе на НДС — это обязанность вернуть в бюджет ранее принятый к вычету налог по остаткам товаров, материалов и основных средств, которые будут использоваться в необлагаемой деятельности. Регулируется ст. 170 НК РФ. С 2026 года это требование касается в том числе упрощенцев: если доход за 2025 год превысил 20 млн рублей — вы обязаны платить НДС и восстановить налог до начала первого квартала применения новой ставки.

Возражение «меня это не касается, я на упрощёнке» — самое распространённое заблуждение, которое обнаруживается уже после первой камеральной проверки. С 01.01.2026 упрощённая система налогообложения и НДС существуют одновременно: 176-ФЗ от 12.07.2024 ввёл обязанность платить НДС для большинства упрощенцев, а 425-ФЗ от 28.11.2025 установил порог освобождения на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ). Те, кто не вписался в порог, оказались плательщиками НДС независимо от желания.

Ключевые термины: что значит восстановление НДС

Ст. 170 НК РФ — восстановление НДС: основания и порядок.
Ст. 145 НК РФ — освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.
Ст. 164 НК РФ — налоговые ставки: 22%, 10%, 0%, 5%, 7%.
176-ФЗ от 12.07.2024 и 425-ФЗ от 28.11.2025 — реформа НДС для упрощенцев.

Восстановление НДС: Возврат в бюджет суммы НДС, ранее правомерно принятой к вычету. Возникает, когда имущество переходит к использованию в деятельности, не облагаемой НДС, или налогоплательщик переходит на режим без НДС. Для упрощенцев — зеркальная ситуация: при переходе от деятельности без НДС к деятельности с НДС восстановления нет, но появляется право на вычет входящего налога только при применении общих ставок (22%, 10%, 0%).
Спецставки 5% и 7% для упрощенцев: Пониженные ставки НДС, введённые для плательщиков УСН (пп. 1 и 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Применяются в течение 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Принципиальное ограничение: при выборе ставки 5% или 7% вычеты входящего НДС не применяются. С 2026 года лимит для ставки 5% — 272,5 млн рублей выручки (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734), для ставки 7% — до 490,5 млн рублей.
Освобождение по ст. 145 НК РФ: Право не начислять и не уплачивать НДС. Для упрощенцев с 01.01.2026 условие: доход за предыдущий год не превышает 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Освобождение не возникает автоматически — необходимо уведомить налоговую в установленном порядке. При превышении порога в течение года освобождение утрачивается с начала месяца, в котором произошло превышение.
Окно однократного отказа: Право однократно отказаться от применения спецставки 5% или 7% в течение первых 4 налоговых периодов её применения (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). После истечения этого окна ставка фиксируется на 12 кварталов без права смены. Решение о выборе или отказе требует предварительного расчёта.
Переходный период 2025-2026: Период, в котором упрощенцы впервые столкнулись с обязанностью уплачивать НДС (176-ФЗ от 12.07.2024). С 2025 года — первые плательщики на УСН с НДС. С 01.01.2026 — основная ставка НДС повышена до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ), скорректированы пороги и лимиты. Переходный период требует системной инвентаризации остатков, выбора ставки и перестройки учёта.

Кого касается НДС в 2026 году: проверьте свой порог

С 01.01.2026 ситуация с НДС на упрощённой системе выглядит следующим образом. Основная ставка НДС для всех плательщиков — 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Для упрощенцев порог освобождения от НДС — 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ). Порог заморожен на уровне 20 млн рублей; дальнейшее снижение планировалось, но точные годы уточняются [VERIFY].

Доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей: Вы вправе воспользоваться освобождением по ст. 145 НК РФ. Освобождение не автоматическое: необходимо подать уведомление в налоговую. Пока уведомление не подано, формально вы — плательщик НДС. Риск: доначисление НДС за периоды без уведомления. Действие: подать уведомление до начала квартала, с которого применяется освобождение.
Доход за 2025 год от 20 млн до 272,5 млн рублей: Вы — плательщик НДС. Можете выбрать спецставку 5% (без права на вычеты) или перейти на стандартную ставку 22% с правом на вычеты. Лимит для ставки 5% в 2026 году — 272,5 млн рублей (п. 8–9 ст. 164 НК РФ с учётом дефлятора 1,090). Период применения — 12 последовательных кварталов. Действие: до начала первого квартала просчитать налоговую нагрузку по обоим вариантам и выбрать ставку.
Доход за 2025 год от 272,5 до 490,5 млн рублей: Спецставка 5% недоступна. Можете выбрать ставку 7% (без вычетов, п. 8 ст. 164 НК РФ) или стандартную ставку 22% с вычетами. Лимит для ставки 7% — 490,5 млн рублей (с учётом дефлятора 1,090). Действие: оценить долю входящего НДС в закупках — если она высокая, ставка 22% с вычетами может быть выгоднее.
Доход за 2025 год превысил 490,5 млн рублей: УСН уже недоступна (лимит сохранения УСН в 2026 году — 490,5 млн рублей, ст. 346.12–346.13 НК РФ). Применяется ОСНО, НДС по ставке 22% с полным правом на вычеты по ст. 172 НК РФ. Восстановление НДС по ст. 170 при переходе с УСН на ОСНО — обязательный шаг.

Если вы не уверены, какой порог к вам применяется, или уже пропустили срок уведомления — это стандартная ситуация переходного периода. Разбираем её на первой консультации: проверяем доходы, выбираем ставку, устраняем пробелы в уведомлении до первой камеральной проверки декларации НДС (срок сдачи — 25-е число после квартала, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Получить консультацию по переходу

План перехода: пошаговое восстановление НДС и выбор ставки

Восстановление НДС при переходе — не разовое действие, а последовательность шагов, каждый из которых влияет на последующий. Ошибка на этапе инвентаризации остатков даёт занижение базы восстановления, ошибка в уведомлении — риск штрафа по ст. 122 НК РФ (20% от неуплаченной суммы при неосторожности, 40% при умысле, п. 1 и п. 3 ст. 122 НК РФ).

Сверить фактический доход за предыдущий год с порогом 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ). Учесть, что проценты по банковским вкладам не учитываются в пороге для ИП (104-ФЗ от 25.04.2026).
Провести инвентаризацию остатков: товарно-материальные ценности, основные средства, нематериальные активы — определить базу для восстановления НДС по ст. 170 НК РФ.
Рассчитать налоговую нагрузку по каждому варианту ставки (5%, 7%, 22%) с учётом структуры закупок и ожидаемой доли входящего НДС.
Подать уведомление об освобождении (если доход ≤ 20 млн) или уведомить о выборе спецставки до начала квартала её применения.
Перестроить учёт: форматы счетов-фактур (ст. 169 НК РФ), раздельный учёт при смешанных операциях (ст. 170 НК РФ), регистры накопленного НДС.

Из практики. Производственная компания на УСН с доходом за 2025 год 180 млн рублей перешла на НДС с 01.01.2026. Руководство первоначально выбрало ставку 5%, полагая, что это всегда выгоднее. При разборе структуры закупок выяснилось: доля сырья с входящим НДС — около 40% выручки. После расчёта налоговой нагрузки по обоим вариантам компания воспользовалась окном однократного отказа (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ) в течение первых 4 кварталов и перешла на ставку 22% с вычетами. Без расчёта переплата составила бы существенную сумму за 12 кварталов.

Восстановление НДС по ст. 170 НК РФ: что и как считать

Восстановление НДС касается тех, кто ранее применял общую систему с правом на вычеты и переходит к деятельности без НДС (или наоборот — при переходе с УСН на ОСНО). Порядок установлен ст. 170 НК РФ. Для упрощенцев, впервые становящихся плательщиками НДС, обратная задача: они не восстанавливают, а впервые приобретают право на вычет — но только если выбрали стандартные ставки (22%, 10%, 0%). При выборе спецставок 5% и 7% право на вычет отсутствует (п. 8 ст. 164 НК РФ).

Ст. 170 НК РФ — суммы налога, не подлежащие вычету и восстановление НДС.
Ст. 172 НК РФ — порядок применения налоговых вычетов.
П. 8 ст. 164 НК РФ — спецставки 5% и 7%: нет вычетов входящего НДС.

Для организаций, переходящих с ОСНО на УСН (или теряющих право на НДС по иным основаниям), восстановление НДС рассчитывается так: по товарам и материалам — в полной сумме ранее принятого вычета; по основным средствам и нематериальным активам — пропорционально остаточной стоимости. Восстановленный НДС включается в прочие расходы (не принимается к вычету повторно). Сумма восстановления отражается в декларации за последний квартал перед переходом.

Из практики. Торговая компания при переходе с ОСНО на УСН не провела инвентаризацию остатков товаров на складе и не восстановила НДС по ст. 170 НК РФ. В ходе камеральной проверки декларации за переходный квартал инспекция доначислила налог, пени и штраф 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ). Восстановление НДС по документам оказалось выше, чем ожидало руководство, — потому что при закупках использовался НДС 20% (ставка, действовавшая до изменений). Системная инвентаризация до подачи последней декларации на ОСНО устранила бы риск полностью.

Восстановление НДС — это математика, которую нужно сделать до перехода, а не объяснять инспектору после камеральной проверки. Декларация НДС подаётся до 25-го числа после квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ), уплата — 28-го числа тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ). Если переход произошёл, а расчёт восстановления ещё не сделан — свяжитесь с нами, разберём остатки и рассчитаем сумму.

Получить консультацию

Возражение: «Я на УСН — НДС меня не касается»

С 2025 года это не так. 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал упрощенцев плательщиками НДС по умолчанию — если только доход за предыдущий год не вписывается в порог освобождения (20 млн рублей, п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Налоговая не присылает персональное предупреждение: первое письмо — это требование по итогам камеральной проверки первой декларации, которую вы не подали. Штраф за непредставление декларации — 5% за каждый месяц просрочки, не более 30%, минимум 1000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ). Плюс штраф за неуплату 20% от суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ). Стандартная ситуация — и полностью предотвратимая.

Часто задаваемые вопросы

1. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?

Нет. При выборе спецставки 5% или 7% по п. 8 ст. 164 НК РФ право на вычет входящего НДС не применяется. Вычеты доступны только при работе на ставке 22%, 10% или 0%. Это принципиальное условие при выборе ставки — его нужно учитывать до подачи уведомления, а не после первой декларации.

2. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?

Все упрощенцы, чей доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, обязаны платить НДС с 2026 года (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). Те, кто не превысил порог, сохраняют освобождение от НДС при условии подачи уведомления в налоговую.

3. Как выбрать ставку НДС на УСН?

Выбор зависит от структуры расходов и суммы входящего НДС. Ставки 5% и 7% выгодны, если доля входящего НДС невелика и клиенты не требуют вычет. Ставки 22%, 10%, 0% позволяют применять вычеты, что важно при высоких закупках с НДС. Лимит для ставки 5% в 2026 году — 272,5 млн рублей выручки, для 7% — до 490,5 млн рублей (п. 8–9 ст. 164 НК РФ, дефлятор 1,090).

4. Что меняется по НДС с 2026 года?

С 01.01.2026 основная ставка НДС повышена до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Порог освобождения упрощенцев от НДС зафиксирован на 20 млн рублей дохода за предыдущий год. Лимиты для спецставок скорректированы на дефлятор 1,090: 272,5 млн рублей для ставки 5% и 490,5 млн рублей для ставки 7%.

5. Как перейти на НДС без ошибок?

Нужно оценить порог доходов за предыдущий год, выбрать ставку до начала квартала, восстановить НДС по остаткам ТМЦ и ОС по ст. 170 НК РФ, уведомить налоговую об освобождении или выбранной ставке, перестроить учёт и формат счетов-фактур. Системный план перехода снижает риск штрафов по ст. 122 НК РФ (20% от неуплаты при неосторожности).

НС

Наталья Свияжская

Эксперт по учёту и отчётности НДС

Специализация — декларации по НДС, раздельный учёт, освобождение по ст. 145, восстановление НДС при переходе между режимами. Практик-методолог: «как сделать правильно с первого раза».

Профиль эксперта

Опубликовано: 3 мая 2026

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.