Восстановление НДС при переходе: переходный период

Опубликовано: 2 мая 2026 · Автор: Виктор Аршинов

Что такое восстановление НДС и когда оно возникает при переходе

Восстановление НДС — это возврат в бюджет суммы налога, которую налогоплательщик ранее принял к вычету. Основание: ст. 170 НК РФ. При смене режима налогообложения (с ОСНО на УСН или наоборот) либо при изменении способа использования имущества обязанность восстановить входной НДС возникает в момент, когда актив перестаёт использоваться в облагаемой деятельности.

Переходный период 2025–2026 годов создал нестандартную ситуацию: упрощенцы, которые никогда не были плательщиками НДС, стали ими в силу закона. Те, кто при этом выбирает освобождение по ст. 145 НК РФ (доход не превысил 20 млн рублей за предыдущий год, п. 1 ст. 145 НК РФ, в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025), попадают в обратную ситуацию: входной НДС нельзя принять к вычету, а ранее принятый — подлежит восстановлению.

Главное заблуждение: «Я на упрощёнке — меня НДС не касается»

Это распространённое заблуждение стоило многим упрощенцам штрафов и доначислений в 2025 году. 176-ФЗ от 12.07.2024 изменил базовое правило: с 1 января 2025 года организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС. Вопрос не в том, касается ли это вас, а в том, какой именно режим НДС вы применяете.

Три возможных позиции для упрощенца в 2026 году:

Порядок восстановления НДС: что, когда и как

Восстановление НДС при переходе — это не абстракция, а конкретная операция в учёте. Разберём по элементам.

Что восстанавливается. Входной НДС, ранее принятый к вычету по товарам, материалам, нематериальным активам и основным средствам, которые будут использоваться в необлагаемой деятельности. По ОС и НМА восстанавливается пропорционально остаточной стоимости (ст. 170 НК РФ). По товарам и материалам — полная сумма ранее принятого вычета.

Когда восстанавливается. В налоговом периоде, предшествующем переходу на режим, при котором вычет невозможен. Для упрощенцев, выбирающих освобождение по ст. 145 НК РФ с начала 2026 года, — в четвёртом квартале 2025 года. Декларация НДС подаётся не позднее 25-го числа после истечения налогового периода (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — не позднее 28-го числа тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Как отражается в учёте. Восстановленная сумма включается в прочие расходы по налогу на прибыль (для тех, кто переходит на УСН с ОСНО) или в стоимость товаров/услуг (если организация остаётся на УСН и применяет освобождение). Проводки и порядок — по правилам бухгалтерского учёта; конкретную технику уточните с вашим бухгалтером с учётом фактической структуры активов.

Ключевые термины переходного периода НДС

Для корректного прохождения переходного периода важно понимать набор базовых понятий, которые используют налоговый орган и суды.

Освобождение по ст. 145 НК РФ

Право упрощенца не исчислять и не уплачивать НДС при соблюдении порогового условия: доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ, ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог заморожен на уровне 20 млн рублей на несколько лет (закон лета 2026, законопроект № 1256655-8); конкретные годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY]. Освобождение не применяется автоматически — нужно уведомление.

Спецставка НДС (5% и 7%)

Пониженные ставки для упрощенцев, не использующих освобождение. Ставка 5% (расчётная 5/105) — пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ. Ставка 7% (расчётная 7/107) — пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ. Обе введены 176-ФЗ. Применяются не менее 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) — до истечения этого срока сменить ставку нельзя.

Окно однократного отказа

Для впервые перешедших на уплату НДС упрощенцев с 01.01.2026 предусмотрено право однократного отказа от спецставки в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Использовать это окно нужно осознанно — повторного отказа нет.

Дефлятор УСН

Коэффициент-дефлятор на 2026 год — 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Применяется к базовым лимитам УСН: лимит для ставки 5% составляет 272,5 млн рублей, для ставки 7% и сохранения УСН — 490,5 млн рублей.

Счёт-фактура на УСН

Обязательный документ для упрощенца-плательщика НДС по ст. 169 НК РФ. Выставляется при применении ставок 5%, 7%, 22%, 10%. При освобождении по ст. 145 НК РФ счета-фактуры не выставляются. Ошибки в счетах-фактурах — один из главных поводов для камеральной проверки.

Стандартная ставка НДС

С 01.01.2026 — 22% по п. 3 ст. 164 НК РФ (425-ФЗ от 28.11.2025). Расчётная ставка — 22/122. Применяется упрощенцами с доходом выше 490,5 млн рублей и всеми плательщиками ОСНО, если нет оснований для пониженных или нулевой ставок.

Уведомление об освобождении от НДС: что важно не пропустить

Освобождение по ст. 145 НК РФ не применяется автоматически. Чтобы не начислять НДС, нужно подать уведомление в налоговый орган. Без него налоговая вправе доначислить НДС со всей выручки как будто освобождения не было.

Срок подачи уведомления и форма документа — [VERIFY]; уточните по текущей редакции ст. 145 НК РФ и актуальным приказам ФНС. Ключевой момент: уведомление подаётся до начала налогового периода, с которого применяется освобождение. Задним числом освобождение не оформить.

Что приложить к уведомлению — документы, подтверждающие размер выручки за предыдущий год. Состав документов определён ст. 145 НК РФ; при смене режима с ОСНО на УСН — свои особенности. Если доход оказался ниже 20 млн рублей, но уведомление не подано, — освобождение не действует весь период молчания.

• Рассчитать доход за предыдущий год (без процентов по вкладам для ИП — 104-ФЗ от 25.04.2026) и сравнить с порогом 20 млн рублей.
• Определить позицию: освобождение (ст. 145) или спецставка (5%/7%/22%).
• Подать уведомление об освобождении до начала периода его применения — или зафиксировать выбор ставки.
• Провести инвентаризацию активов с ранее принятым вычетом НДС — и восстановить суммы, которые не будут использоваться в облагаемой деятельности.
• Перестроить шаблоны счетов-фактур (или отказаться от них при освобождении) и настроить учёт под новый режим.

Восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН: отдельный случай

Если организация уходила с ОСНО на УСН до реформы 176-ФЗ, она теряла статус плательщика НДС и была обязана восстановить входной налог по всем активам, переходящим на необлагаемый режим, — в квартале, предшествующем переходу. Этот механизм работает по ст. 170 НК РФ и сохраняется в 2025–2026 годах.

С 2025 года ситуация стала сложнее: упрощенец и на УСН может быть плательщиком НДС. Поэтому само по себе «нахождение на УСН» больше не означает автоматического восстановления. Восстановление требуется только если упрощенец применяет освобождение по ст. 145 НК РФ и при этом имел в прошлом принятые к вычету суммы входного НДС (например, перешёл с ОСНО или ранее применял стандартные ставки).

Практика проверок показывает: налоговые органы особо внимательны к остаткам товаров на складе и незавершённому строительству при смене режима. Суды при оценке правомерности восстановления НДС учитывают реальность использования активов в необлагаемой деятельности и последовательность действий налогоплательщика. Обобщённый вывод: задокументированное основание для восстановления (приказ, акт инвентаризации, справка-расчёт) — это обязательный элемент позиции при возможном споре.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормативная база актуальна на дату публикации; перед принятием решений проверяйте действующую редакцию НК РФ.