Восстановление НДС при переходе: оптовая торговля

18 мая 2026  ·  Автор: Виктор Аршинов

Почему переход на НДС касается именно вас, даже если вы «на упрощёнке»

Распространённое заблуждение в оптовой торговле звучит так: «Я на УСН — НДС меня не касается». До 2025 года это было правдой. С принятием 176-ФЗ от 12.07.2024 ситуация изменилась принципиально: все организации и индивидуальные предприниматели на УСН стали плательщиками НДС по умолчанию. Исключение — те, чей доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025).

Для оптовой торговли порог в 20 млн рублей — это, как правило, небольшая региональная компания с парой-тройкой ключевых клиентов. Большинство оптовиков с устойчивым оборотом перешагнули этот порог в 2025 году и с 1 января 2026 года обязаны начислять НДС. Вопрос не в том, касается ли это вас, а в том, какой режим уплаты НДС вы выбрали и правильно ли оформили переход.

Дополнительный нюанс для ИП-оптовиков: 104-ФЗ от 25.04.2026 исключил проценты по банковским вкладам из расчёта дохода при определении порога 20 млн рублей. Если доход за 2025 год не превысил 60 млн, это правило применяется при расчёте права на освобождение.

Что такое восстановление НДС и когда оно возникает в опте

Восстановление НДС — это обязанность включить в сумму налога к уплате тот НДС, который был ранее принят к вычету, но впоследствии перестал быть обоснованным. В контексте перехода с ОСНО на УСН механизм работает в обратную сторону: если компания ранее была на ОСНО, принимала вычеты, а затем перешла на УСН (и временно выпала из системы НДС), — при обратном переходе или при первичном включении УСН в периметр НДС возникают переходные вопросы по остаткам.

Для оптовой торговли типичны три ситуации, в которых вопрос восстановления (или, напротив, права на вычет) встаёт практически:

Ситуация 1: компания всегда была на УСН, вычетов не принимала

При переходе к уплате НДС в 2026 году входной НДС по остаткам товаров, закупленным до перехода, к вычету не принимается — он уже учтён в расходах или стоимости. Восстанавливать нечего, но и вычет «задним числом» невозможен. Важно корректно сформировать базу на дату начала применения НДС.

Ситуация 2: компания перешла с ОСНО на УСН, а теперь снова применяет НДС

При переходе с ОСНО на УСН НДС, принятый к вычету по остаткам, нужно было восстановить (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Теперь, при обратном «включении» НДС, возникает вопрос: можно ли принять этот НДС к вычету снова? Практика здесь неоднородна — суды при оценке таких ситуаций учитывают реальность хозяйственной деятельности и добросовестность налогоплательщика.

Ситуация 3: получение авансов до перехода, отгрузка после

Аванс получен в период, когда компания не платила НДС, — счёт-фактура не выставлялась. После перехода на НДС отгружается товар. Нужно ли начислять НДС с отгрузки? Да, если реализация происходит после перехода. При этом зачёт авансового НДС невозможен — его не было. Это прямые потери маржи, если цена не скорректирована заранее.

Пошаговая инструкция: как оформить переход без ошибок

Шаг 1. Проверить порог доходов за предыдущий год

Сравните доход за 2025 год с порогом 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ). Если доход не превысил 20 млн — вы вправе уведомить об освобождении и не платить НДС вовсе. Если превысил — выбор между ставкой 5%, 7% или общей ставкой 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ) обязателен. Порог 20 млн заморожен на несколько лет (закон лета 2026, законопроект № 1256655-8); конкретные годы дальнейшего снижения — [VERIFY].

Шаг 2. Выбрать режим: освобождение или спецставка

Для оптовой торговли этот выбор — ключевой. Освобождение по ст. 145 НК РФ означает: НДС в цену не включаете, счета-фактуры с налогом не выставляете, вычеты не принимаете. Покупатель на ОСНО не сможет возместить НДС по вашим поставкам — это прямое конкурентное ослабление. Если 80% вашей выручки — контрагенты на ОСНО, освобождение де-факто лишает вас части клиентов.

Спецставка 5% (доход до 272,5 млн рублей с учётом дефлятора 1,090, пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ) или 7% (до 490,5 млн рублей, пп. 2 п. 8 ст. 164) — вы выставляете счёт-фактуру, НДС в цене есть, покупатель принимает его к вычету (в пределах предъявленной суммы). Но выбранная ставка действует 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164) — изменить её раньше не получится. Единственное исключение: если вы впервые применяете спецставку с 2026 года, 425-ФЗ предоставил окно отказа в течение 4 налоговых периодов.

Шаг 3. Провести инвентаризацию на дату перехода

Зафиксируйте на дату начала применения НДС: остатки товаров и материалов (с указанием стоимости без НДС и суммы НДС в первичных документах поставщика); основные средства (остаточная стоимость по данным бухгалтерского учёта); полученные авансы, под которые отгрузка ещё не прошла; уплаченные авансы поставщикам, товар по которым не получен. Это позволит точно рассчитать налоговую базу на старте и избежать расхождений в первой декларации.

Шаг 4. Рассчитать суммы, связанные с переходом

Если ваша компания ранее была на ОСНО и при переходе на УСН восстанавливала НДС — в первой же декларации после включения в периметр НДС проверьте, нет ли оснований заявить ранее восстановленный налог к вычету повторно (ст. 171, 172 НК РФ). Позиция судов по этому вопросу неоднородна: при оценке реальности хозяйственной деятельности и добросовестности налогоплательщика вычеты принимались, но инспекция нередко их оспаривает. Документируйте всё — первичку по остаткам, книги покупок прошлых периодов, регистры бухучёта.

Шаг 5. Уведомить налоговый орган (если выбрано освобождение)

Форма уведомления и точный срок подачи — [VERIFY], уточняйте по актуальному регламенту ФНС. Освобождение начинает действовать с 1-го числа месяца, следующего за подачей уведомления. Важно: при превышении порога 20 млн рублей в течение года освобождение прекращается с месяца превышения — и тогда придётся исчислить НДС за этот период.

Шаг 6. Выставить счета-фактуры и заполнить декларацию

При применении ставок 5% или 7% счета-фактуры обязательны (ст. 168, 169 НК РФ). Декларацию НДС подают в электронном виде до 25-го числа после квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ), налог уплачивают тремя равными частями — до 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Первый квартал с «новым» НДС — самый рискованный с точки зрения ошибок: будьте готовы к уточнёнке.

• Рассчитан доход за 2025 год и сопоставлен с порогом 20 млн рублей (ст. 145 НК РФ).
• Принято решение: освобождение / ставка 5% / ставка 7% / общий режим 22% — с учётом структуры покупателей.
• Проведена инвентаризация остатков товаров, МПЗ, ОС и авансов на дату перехода.
• Сформирована первичка, подтверждающая входной НДС по остаткам (для потенциального вычета или обоснования расходов).
• Выставлены корректные счета-фактуры с первой отгрузки после перехода; декларация готова к сдаче до 25-го числа после квартала.

Типичные ошибки оптовых компаний при переходе

Первая и самая дорогостоящая ошибка — выбрать ставку без расчёта экономики. Ставка 5% кажется привлекательной: НДС небольшой, нагрузка минимальная. Но у оптового торговца с крупными закупками у поставщиков-плательщиков НДС (по ставке 22%) входной налог значителен. При ставке 5% или 7% вычет входного НДС по общим правилам ограничен — к вычету принимается лишь сумма в пределах предъявленного налога по спецставке. Разница «съедается» в расходы. Иногда общая ставка 22% с полным вычетом входного НДС даёт меньшую реальную нагрузку, чем ставка 5% без эффективного вычета.

Вторая ошибка — игнорирование переходных авансов. Если в декабре 2025 года получен аванс от покупателя, а отгрузка прошла в январе 2026-го — НДС с отгрузки начисляется (вы уже плательщик), а зачесть авансовый НДС невозможно, так как счёт-фактура на аванс не выставлялась. Это прямые потери, если цена не была скорректирована в договоре. Такие ситуации нужно отработать ещё до 31 декабря 2025 года — либо перенести отгрузку, либо перезаключить договор с выделенным НДС.

Третья ошибка — несогласованность с покупателями. Крупные сетевые покупатели или торговые партнёры на ОСНО работают в системе EDO и ждут счёт-фактуру в установленном формате. Если первые счета-фактуры оформлены некорректно — возникают разрывы в АСК НДС у покупателя, что влечёт требования к нему, а значит, и претензии к вам.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются с учётом конкретных обстоятельств; за персональной оценкой обращайтесь к специалисту.