Восстановление НДС при переходе на УСН
Восстановление НДС при переходе на УСН — обязательная процедура для любой компании или ИП, у которых на дату перехода остаются активы, по которым НДС ранее принят к вычету. Норма прямая: пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Игнорирование этого требования влечёт доначисление восстановленного НДС, штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ и пени. С 2026 года картина сложнее: упрощенцы с доходом свыше 20 млн рублей сами становятся плательщиками НДС — вопрос «меня это не касается» больше не работает.
Почему восстановление НДС касается вас, даже если вы переходите на упрощёнку
Распространённое заблуждение: «Перехожу на УСН — значит, НДС меня больше не касается». Именно здесь и кроется ловушка. Переход на УСН не аннулирует вычеты, которые вы уже получили. НК РФ устроен так: вычет предоставлялся под условием использования актива в облагаемой НДС деятельности. Как только деятельность перестаёт быть облагаемой — условие нарушается, и государство требует вычет вернуть.
Под восстановление попадают все активы, которые числятся на балансе в момент перехода и по которым входной НДС ранее был принят к вычету: товары на складе, сырьё и материалы, незавершённое производство, основные средства, нематериальные активы. Это не право выбора, а императивная норма пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Уклониться от неё законно нельзя.
Теперь ситуацию дополнительно осложняет реформа 2026 года. С 1 января 2026 года (425-ФЗ от 28.11.2025) стандартная ставка НДС составляет 22% (расч. 22/122, п. 3 ст. 164 НК РФ). Порог освобождения от НДС для упрощенцев — 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ, в ред. 176-ФЗ и 425-ФЗ). Если ваш доход за 2025 год превысил этот порог, вы уже плательщик НДС на УСН — восстанавливать нечего, потому что вычеты продолжают работать. Но если вы только переходите с ОСНО на УСН с доходом ниже порога — восстановление неизбежно.
Шаг 1. Проверьте, попадаете ли вы под обязанность восстановления
Обязанность восстановить НДС возникает, если одновременно выполняются два условия: вы переходите на режим, при котором уплата НДС не предусмотрена (классическая УСН без НДС, освобождение по ст. 145 НК РФ), и на балансе есть активы, по которым входной НДС ранее был принят к вычету.
Если вы переходите на УСН, но при этом ваш доход превысил 20 млн рублей за 2025 год, вы остаётесь плательщиком НДС — только уже на спецставке 5% или 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) либо на стандартной ставке 22%. В этом случае обязанности восстанавливать НДС нет: статус плательщика НДС сохраняется.
- Ситуация А: переход с ОСНО на УСН, доход за предыдущий год не превышает 20 млн рублей
- Вы получаете освобождение по ст. 145 НК РФ. Восстановление НДС обязательно по всем активам на балансе. Восстановленный НДС отражается в декларации за Q4 года, предшествующего переходу.
- Ситуация Б: переход на УСН, доход за предыдущий год превысил 20 млн рублей
- Вы — плательщик НДС на УСН. Выбираете ставку: 5% (доход до 272,5 млн руб.) или 7% (до 490,5 млн руб.) без права на вычет, либо стандартную 22% с правом на вычет. Восстанавливать уже принятый НДС не нужно — статус плательщика не прерывается.
- Ситуация В: переход с ОСНО на УСН в середине года (нестандартный случай)
- НК РФ предписывает восстановление в последнем квартале перед переходом. Если переход с начала года — восстановление в Q4 предшествующего года. Если законодательно допускается переход в иной период — уточните порядок по актуальной редакции ст. 170 НК РФ [VERIFY].
Шаг 2. Определите перечень активов и рассчитайте сумму восстановления
Расчёт восстанавливаемого НДС зависит от типа актива. Правила закреплены в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ:
Товары, материалы, сырьё, незавершённое производство. Восстанавливается полная сумма НДС, которая была принята к вычету при приобретении этих запасов. Берёте книгу покупок, находите соответствующие счета-фактуры, суммируете НДС по остаткам на дату перехода. Если первичные документы утеряны — восстанавливаете расчётным путём по действующей ставке от учётной стоимости. Это рискованный путь: инспектор проверит первичку, и расхождение может стать основанием для доначисления.
Основные средства и нематериальные активы. Восстанавливается НДС пропорционально остаточной (балансовой) стоимости ОС или НМА на дату перехода. Формула: сумма НДС к восстановлению = НДС, принятый к вычету × (остаточная стоимость / первоначальная стоимость). Важно: остаточная стоимость берётся по данным бухгалтерского учёта без учёта переоценок.
Практически важный нюанс: если основное средство самортизировано полностью, его остаточная стоимость равна нулю — восстанавливать нечего. Это легальная возможность, которой многие не пользуются просто потому, что не считают.
- Сделайте инвентаризацию всех активов на дату перехода (товары, материалы, ОС, НМА).
- Подготовьте книгу покупок за последние три года — для идентификации сумм вычетов по каждому активу.
- Рассчитайте остаточную стоимость ОС и НМА по данным бухучёта (без переоценок).
- Составьте сводный расчёт восстанавливаемого НДС в разрезе каждого актива — это ваш документ защиты при проверке.
- Проверьте: по полностью самортизированным ОС восстановление равно нулю.
Инвентаризация активов и расчёт восстанавливаемого НДС — технически несложная, но требующая точности работа. Ошибка в методологии (например, неверная база для расчёта по ОС) обнаруживается на камеральной проверке и превращается в доначисление. Декларация по НДС за последний квартал на ОСНО — срок сдачи 25-е число месяца после квартала. Уже готовите переход?
Разобрать ситуацию с восстановлениемШаг 3. Отразите восстановление в декларации за последний квартал на ОСНО
Восстановленный НДС отражается в декларации по НДС за налоговый период, предшествующий переходу на УСН. Если вы переходите с 1 января 2027 года — восстановление войдёт в декларацию за IV квартал 2026 года. Срок сдачи декларации по НДС — 25-е число месяца, следующего за отчётным кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Срок уплаты — 28-е число, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Восстановленный НДС регистрируется в книге продаж. В качестве основания записи в книге продаж используется счёт-фактура, по которому ранее был принят вычет. Если счёт-фактуры нет (например, ОС куплено давно и документ не сохранился), можно использовать бухгалтерскую справку с расчётом. Но такой подход несёт риск претензий: инспекция вправе запросить первичку по ст. 93 НК РФ.
Типичная ошибка: восстановление проводится не в последнем квартале перед переходом, а позже — уже после перехода на УСН. Это нарушение: декларацию по НДС за период на УСН вы уже не подаёте (если нет статуса плательщика НДС), и восстановленный НДС фактически «теряется». Инспекция при проверке обнаружит расхождение и доначислит сумму восстановления плюс штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Шаг 4. Включите восстановленный НДС в расходы по налогу на прибыль
Хорошая новость: восстановленный НДС не просто уходит в бюджет безвозвратно. Его можно учесть в составе прочих расходов при расчёте налога на прибыль в том же периоде, в котором производится восстановление (пп. 2 п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ). Это снижает налоговую нагрузку на прибыль в переходном периоде — важный расчёт, который часто упускают.
Алгоритм: в бухгалтерском учёте восстановленный НДС отражается проводкой Дт 91.02 (прочие расходы) — Кт 68 (НДС). В налоговом учёте по прибыли — та же сумма в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Убедитесь, что бухгалтер сделал обе проводки: пропуск налогового учёта по прибыли — распространённая ошибка при переходе.
Из практики. Производственная компания на ОСНО переходила на УСН со ставкой 5% с 2026 года, поскольку доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей. На балансе числились: товарные запасы с остатком НДС 1,4 млн руб. и производственное оборудование, по которому при покупке принято к вычету 3,6 млн руб. НДС. Остаточная стоимость оборудования на дату перехода составляла 35% от первоначальной. Итоговое восстановление по оборудованию: 3,6 млн × 35% = 1,26 млн руб. Итого к восстановлению: 1,4 + 1,26 = 2,66 млн руб. Вся сумма учтена в прочих расходах по налогу на прибыль в Q4 2025 — это снизило налог на прибыль примерно на 530 тыс. руб. Фактические цифры изменены в целях обезличивания.
Шаг 5. Выберите режим НДС на УСН с 2026 года
Если вы переходите на УСН и ваш доход за предыдущий год превысил 20 млн рублей, вы — плательщик НДС по умолчанию. Перед вами три опции, и выбор нужно сделать осознанно, потому что он связывает вас минимум на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).
Спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ) — доступна при доходе до 272,5 млн рублей в 2026 году (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Применяется без права на вычет входного НДС. Выгодна, если доля входного НДС у вас невелика.
Спецставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ) — применяется при доходе от 272,5 до 490,5 млн рублей. Также без права на вычет. Если доход превысил 490,5 млн рублей, применяется стандартная ставка.
Стандартная ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, с 01.01.2026 по 425-ФЗ) — с полным правом на вычет. Выгодна, если у вас много входного НДС (производство, торговля с НДС-поставщиками). При высокой доле входного НДС эффективная ставка может оказаться ниже, чем при 5% без вычета.
Важное ограничение с 2026 года: отказаться от выбранной спецставки в первые 4 налоговых периода (квартала) нельзя — это правило «окна отказа» по абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ (425-ФЗ). Ошибка в выборе ставки обойдётся дорого: вы окажетесь в ловушке на год с лишним.
Снимаем возражение: «Меня это не касается, я на упрощёнке». До 2025 года это было верно. С 01.01.2025 упрощенцы стали плательщиками НДС по 176-ФЗ. С 01.01.2026 ставка НДС выросла до 22% по 425-ФЗ, а порог освобождения для УСН зафиксирован на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год. Если ваш доход за 2025 год превысил этот порог — вы уже платите НДС или обязаны его платить. Если переходите с ОСНО на УСН с доходом ниже порога — восстановление НДС обязательно. УСН больше не означает «без НДС».
Типичные ошибки при восстановлении НДС и как их избежать
Ошибка 1: не восстановили НДС вовремя. Восстановление должно быть отражено в последнем квартале перед переходом на УСН. Если декларация за этот период уже сдана без восстановления — нужна уточнённая декларация. Подача уточнёнки до начала проверки снижает риск штрафных санкций, но не исключает их полностью.
Ошибка 2: неверный расчёт по ОС. Часть компаний восстанавливает по ОС полную сумму принятого вычета, не применяя коэффициент остаточной стоимости. Это завышение суммы восстановления — переплата в бюджет. Встречается реже, чем занижение, но тоже требует уточнёнки и возврата переплаты.
Ошибка 3: забыли про расходы по прибыли. Восстановленный НДС не учтён в составе прочих расходов при расчёте налога на прибыль. Упущенная выгода — 20% от суммы восстановления.
Ошибка 4: выбрали спецставку без расчёта. Компания автоматически выбирает ставку 5% как «меньшую», не считая, выгоднее ли для неё стандартная ставка 22% с вычетами. В производственных компаниях с высокой долей материальных затрат ответ бывает неожиданным.
Из практики. Торговая компания перешла на УСН, выбрала ставку 5% «по умолчанию». Через два квартала обнаружила, что при доле входного НДС около 18% от выручки ставка 22% с вычетами давала бы эффективную нагрузку около 4% от выручки — ниже, чем 5% без вычетов. Сменить ставку до истечения 12 кварталов невозможно: окно отказа закрылось после 4-го периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). Цена ошибки — разница в несколько миллионов рублей за три года. Фактические цифры изменены в целях обезличивания.
Выбор ставки НДС при переходе на УСН — это решение на 12 кварталов минимум. Пересчитать после того, как окно отказа закрылось, уже нельзя. Если вы ещё не зафиксировали ставку или только планируете переход — сейчас момент для расчёта. Срок подачи уведомления о выборе ставки истекает до начала применения режима.
Получить консультацию по выбору ставкиЧастые вопросы
1. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение по ст. 145 НК РФ позволяет не исчислять и не уплачивать НДС при выручке не более 2 млн рублей за три последовательных календарных месяца (для ОСНО) или не более 20 млн рублей за предыдущий год (для УСН с 2026 года по 176-ФЗ и 425-ФЗ). При этом выставлять счета-фактуры с НДС нельзя, а входной НДС к вычету не принимается. Зато не нужно платить НДС с реализации.
2. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
Нет. При выборе спецставок 5% или 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) право на вычет входного НДС не возникает. Вычеты доступны только при применении стандартных ставок 22%, 10% или 0%. Это принципиальный выбор при переходе: пониженная ставка против права на вычет.
3. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
Если упрощенец — плательщик НДС (доход свыше 20 млн руб. или добровольно применяет стандартные ставки), счета-фактуры выставлять нужно по общим правилам ст. 169 НК РФ. Если получено освобождение по ст. 145 НК РФ или применяются спецставки 5%/7% без права на вычет — счёт-фактуру на УСН можно выставить с пометкой «Без НДС» либо со ставкой 5%/7%, но входной НДС к вычету не принимается.
4. Как уведомить об освобождении от НДС?
Для освобождения по ст. 145 НК РФ (порог 20 млн руб. для УСН) направьте уведомление в налоговый орган. Конкретная форма уведомления и срок его подачи — уточните по актуальному порядку, установленному ФНС (форма и регламент подачи — [VERIFY]). Освобождение применяется с 1-го числа месяца, следующего за подачей уведомления.
5. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 1 января 2026 года (425-ФЗ от 28.11.2025) стандартная ставка НДС повышается с 20% до 22% (расчётная 22/122). Порог освобождения для УСН — 20 млн руб. дохода за предыдущий год. Спецставки для упрощенцев: 5% при доходе до 272,5 млн руб., 7% — до 490,5 млн руб. (с учётом дефлятора 1,090). Выбрав спецставку, вы связаны ею на 12 последовательных кварталов; отказаться в первые 4 периода нельзя.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются с учётом конкретных обстоятельств. Для оценки вашей ситуации обратитесь к специалисту.