Восстановление НДС при переходе: металлотрейдинг

22 мая 2026

Восстановление НДС при переходе металлотрейдера на упрощённый режим или, наоборот, при утрате права на освобождение по ст. 145 НК РФ — это обязательная операция, установленная ст. 170 НК РФ. Если по складским остаткам металла, ломоотходов, давальческого сырья или основных средств вы ранее принимали НДС к вычету, а теперь меняете режим или ставку — сумму нужно восстановить в том квартале, в котором происходит переход. Игнорирование требования ведёт к штрафу 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ и пересчёту пеней.

Что такое восстановление НДС и когда оно возникает в металлотрейдинге

Восстановление НДС — это возврат в бюджет ранее принятой к вычету суммы налога. Основание — ст. 170 НК РФ, которая перечисляет случаи, когда вычет «разворачивается»: переход на специальный режим, начало применения освобождения по ст. 145 НК РФ, переход к операциям, не облагаемым НДС.

Для металлотрейдера типичны три сценария:

Сценарий 1. Компания работала на ОСНО, принимала к вычету НДС по закупкам металлопроката, арматуры, труб. Затем выручка упала ниже порога и компания перешла на УСН — либо воспользовалась освобождением по ст. 145 НК РФ. На остатки товаров и часть ОС, по которым вычет уже был получен, необходимо восстановить НДС.

Сценарий 2. Трейдер находится на УСН, доход за 2025 год не превысил 20 млн руб. (порог по п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025) и применяет освобождение. В 2026 году выручка пересекла порог — освобождение утрачивается. Восстанавливать нечего: при освобождении вычеты не применялись. Но нужно правильно определить дату утраты и начать выставлять счета-фактуры с НДС.

Сценарий 3. Трейдер на УСН выбрал спецставку 5% по пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ вместо основной ставки 22%. При спецставке 5% или 7% входящий НДС не принимается к вычету — он включается в стоимость согласно ст. 170 НК РФ. Если до перехода на УСН компания работала на ОСНО и имеет складские остатки с «висящим» вычетом, эти суммы подлежат восстановлению.

Нормы: ст. 170 НК РФ (восстановление); п. 1 ст. 145 НК РФ (освобождение, порог 20 млн руб.); п. 8 ст. 164 НК РФ (спецставки 5% и 7%); п. 3 ст. 164 НК РФ (ставка 22% с 01.01.2026, 425-ФЗ от 28.11.2025).

Ключевые термины: что восстанавливается и по какой базе

Остатки товаров (металлопрокат, лом, заготовки): Восстанавливается НДС пропорционально балансовой стоимости остатков на дату перехода. База — фактическая стоимость по данным бухгалтерского учёта без НДС. Счета-фактуры поставщиков, по которым вычет был заявлен, — основание для расчёта.
Основные средства (склад, погрузчик, резальное оборудование): Восстанавливается НДС пропорционально остаточной стоимости ОС на момент перехода. Формула: НДС к восстановлению = первоначальный вычет × (остаточная стоимость / первоначальная стоимость). Чем старше оборудование, тем меньше сумма восстановления.
Нематериальные активы: Аналогичный расчёт от остаточной стоимости. Для металлотрейдера типичный пример — лицензионное ПО для управления складом, если по нему заявлялся вычет.
Авансы и предоплаты: НДС с авансов, уплаченных поставщикам и принятых к вычету, также восстанавливается. Актуально для трейдеров, работающих с предоплатами за крупные партии металлопроката.

Нормы: пп. 2, 3 п. 3 ст. 170 НК РФ — порядок и формула восстановления по ОС и НМА. Момент восстановления — последний квартал перед переходом на спецрежим или началом применения освобождения.

Порог освобождения и реформа 2026 года: что изменилось для металлотрейдеров на УСН

С 01.01.2025 упрощенцы признаны плательщиками НДС (176-ФЗ от 12.07.2024). С 01.01.2026 порог освобождения по п. 1 ст. 145 НК РФ для плательщиков УСН установлен на уровне 20 млн руб. дохода за предыдущий год (425-ФЗ от 28.11.2025). Порог заморожен на уровне 20 млн руб. на несколько лет — точные годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY].

Для металлотрейдинга это принципиально: даже небольшой оптовый трейдер с оборотом от 21 млн руб. в год теперь обязан начислять НДС. При этом у него три варианта:

Освобождение по ст. 145 НК РФ (доход за предыдущий год не более 20 млн руб.): НДС не начисляется, счета-фактуры без НДС. Вычеты не применяются. Восстановление НДС по остаткам — обязательно при переходе с ОСНО.
Спецставка 5% (доход до 272,5 млн руб. с учётом дефлятора 1,090): Пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ. Вычеты не применяются — входящий НДС в затратах. Применяется в течение 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Для трейдера с высокой долей покупных товаров с НДС эта ставка может быть невыгодна: весь входящий налог ложится на себестоимость.
Спецставка 7% (доход до 490,5 млн руб. с учётом дефлятора 1,090): Пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ. Вычеты не применяются. Применяется 12 последовательных кварталов.

Основная ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025) позволяет принимать к вычету входящий НДС в полном объёме. Для трейдера, у которого крупнейшие поставщики — металлургические заводы и ГОКи, выставляющие счета-фактуры с НДС, именно ставка 22% с вычетами нередко даёт меньшую итоговую нагрузку, чем спецставки без вычетов. Математику нужно считать на конкретных данных.

Лимиты с дефлятором 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734): ставка 5% — до 272,5 млн руб.; ставка 7% и сохранение УСН — до 490,5 млн руб. Лимит остаточной стоимости ОС для УСН в 2026 г. — 218 млн руб. (ст. 346.12 НК РФ).

Если ваш металлотрейдинговый бизнес в 2025 году перешёл или переходит порог 20 млн руб. дохода, вопрос восстановления НДС и выбора ставки нужно решать до конца налогового периода — декларация НДС подаётся не позднее 25-го числа после квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ), и исправить выбор ставки задним числом нельзя. Спецставка связывает на 12 последовательных кварталов.

Разобрать ситуацию

Матрица сценариев: как действовать в зависимости от ситуации

Трейдер работал на ОСНО, переходит на УСН с 2026 года: Риск: не восстановленный НДС по складским остаткам и ОС — штраф 20% от суммы по п. 1 ст. 122 НК РФ и пени. Что делать: в последнем квартале на ОСНО инвентаризировать остатки, собрать счета-фактуры поставщиков, рассчитать НДС к восстановлению по формуле ст. 170 НК РФ, отразить в декларации НДС за этот квартал.
Трейдер на УСН, доход превысил 20 млн руб. в 2025 году — освобождение по ст. 145 НК РФ не применяется: Риск: неправильный выбор ставки ведёт к переплате или доначислению. Что делать: до начала первого квартала 2026 г. рассчитать вариант 22% с вычетами против 5%/7% без вычетов. Учесть: спецставки применяются 12 кварталов без возможности досрочно отказаться (п. 9 ст. 164 НК РФ). Впервые перешедшие вправе отказаться только в окне 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ).
Трейдер выбрал спецставку 5%, но большая часть закупок — от заводов с НДС: Риск: весь входящий НДС осел в себестоимости, итоговая нагрузка выше расчётной. Изменить ставку в течение 12 кварталов нельзя. Что делать: пересмотреть ценообразование, зафиксировать убытки в финмодели. На будущее — проводить расчёт до выбора ставки, не после.

Провести инвентаризацию остатков металлопроката, лома и давальческого сырья на дату перехода — с привязкой к счетам-фактурам поставщиков.
Собрать данные по ОС: первоначальная стоимость, накопленная амортизация, остаточная стоимость — для расчёта НДС к восстановлению пропорционально остатку.
Рассчитать три сценария: освобождение ст. 145 / ставка 5% или 7% без вычетов / ставка 22% с вычетами. Исходные данные — структура поставщиков и доля НДС во входящих затратах.
Проверить авансы, выданные поставщикам и принятые к вычету: НДС по ним тоже восстанавливается.
Отразить восстановленный НДС в декларации за последний квартал перед переходом — не позднее 25-го числа следующего месяца (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Из практики: трейдер металлопроката, доход 180 млн руб.

Торговая компания занимается оптовой торговлей арматурой и листовым прокатом. В 2025 году работала на УСН с освобождением по ст. 145 НК РФ — доход за 2024 год составил менее 20 млн руб. В 2025 году выручка выросла до 180 млн руб. за счёт нескольких крупных строительных контрактов. С начала 2026 года компания обязана начислять НДС.

Расчёт показал: поставщики-металлурги выставляют счета-фактуры с НДС, доля входящего налога в закупках — около 18% от оборота. При ставке 5% без вычетов итоговая нагрузка оказалась выше, чем при ставке 22% с полным принятием входящего НДС к вычету. Компания подала уведомление о применении ставки 22%. Дополнительного восстановления не потребовалось — в период освобождения вычеты не применялись. Налоговая нагрузка на НДС при ставке 22% с вычетами составила около 4% от оборота (иллюстративный расчёт, индивидуальные данные варьируются).

«Меня это не касается — я на упрощёнке»

Это было справедливо до 2025 года. С вступлением в силу 176-ФЗ от 12.07.2024 плательщики УСН стали плательщиками НДС в полном смысле ст. 143 НК РФ. Освобождение по ст. 145 НК РФ — это не «я не плачу НДС», а «я плательщик НДС, применяющий освобождение». Разница принципиальная: при утрате освобождения все правила восстановления, выставления счетов-фактур и подачи деклараций применяются в полном объёме. И штрафы — тоже: 20% за неуплату (п. 1 ст. 122 НК РФ) и 5% в месяц за непредставление декларации с максимумом 30% (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Восстановление НДС рассчитывается один раз — в том квартале, в котором происходит переход. Исправить расчёт задним числом возможно только через уточнённую декларацию, а это дополнительный контакт с инспекцией и риск углублённой камеральной проверки. Уплата НДС — 28-го числа, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ): рассчитать верно нужно до первого платежа.

Получить консультацию

Часто задаваемые вопросы

1. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?

С 2025 года все организации и ИП на УСН признаны плательщиками НДС (176-ФЗ от 12.07.2024). Освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ доступно тем, чей доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. (порог установлен 425-ФЗ от 28.11.2025, действует с 01.01.2026). Превысили порог — платите НДС по одной из ставок: 22%, 5% или 7%.

2. Что меняется по НДС с 2026 года?

С 01.01.2026 основная ставка НДС повышена с 20% до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Порог освобождения УСН от НДС по ст. 145 НК РФ установлен на уровне 20 млн руб. за предыдущий год. Применяется дефлятор 1,090 (приказ МЭР № 734 от 06.11.2025): лимит ставки 5% — 272,5 млн руб., лимит ставки 7% и сохранения УСН — 490,5 млн руб.

3. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?

Нет. При выборе спецставки 5% или 7% по п. 8 ст. 164 НК РФ входящий НДС к вычету не принимается — он включается в стоимость товаров (работ, услуг) согласно ст. 170 НК РФ. Вычеты доступны только при применении основной ставки 22% или нулевой ставки 0%.

4. Как выбрать ставку НДС на УСН?

Выбор зависит от доли входящего НДС в затратах. Если поставщики — плательщики НДС и доля входящего налога высока, выгоднее ставка 22% с вычетами. Если цепочка поставок преимущественно «безНДСная» — рассмотрите 5% или 7%. Для металлотрейдинга, где поставщики-металлургические заводы выставляют счета-фактуры с НДС, расчёт вычетов критически важен: математику нужно проверить на конкретных цифрах до подачи уведомления.

5. Как перейти на НДС без ошибок?

Первый шаг — определить, попадаете ли вы под освобождение по ст. 145 НК РФ (доход за 2025 год не более 20 млн руб.). Если нет — рассчитать выгоду по ставкам 5%, 7% и 22%. Восстановить НДС по остаткам товаров и ОС, ранее принятый к вычету при ОСНО и теперь используемый в деятельности без НДС или по спецставке. Подать уведомление в налоговый орган в установленный срок. Настроить учёт счетов-фактур и раздельного учёта, если используете несколько ставок.

НС

Наталья Свияжская

Эксперт по учёту и отчётности НДС

Специализация — декларации, раздельный учёт, освобождение по ст. 145 НК РФ, восстановление НДС при смене режима. Методолог: «как сделать правильно» с первого раза. Профиль эксперта

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Налоговые последствия зависят от конкретных обстоятельств вашей деятельности. Для оценки ситуации обратитесь к специалисту.