Восстановление НДС при переходе: клининг

23 мая 2026

«Я на упрощёнке — меня это не касается»: почему это уже не так

Это самое распространённое заблуждение клининговых предпринимателей в 2026 году. С 1 января 2025 года все организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС — это прямо предусмотрено 176-ФЗ от 12.07.2024, который внёс изменения в главу 21 НК РФ. УСН больше не означает автоматического освобождения от НДС.

Единственное основание не платить НДС — освобождение по ст. 145 НК РФ. Оно доступно тем, чей доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025, с 01.01.2026). Если ваш доход в 2025 году был ниже этой суммы — вы вправе применять освобождение в 2026-м. Если выше — вы обязаны начислять и платить НДС.

Для клинингового бизнеса это особенно актуально: отрасль характеризуется высоким оборотом при относительно небольшой марже, активным привлечением корпоративных клиентов с крупными контрактами и быстрым ростом выручки. Компании, которые в 2024 году работали на УСН с доходом чуть ниже старого лимита, в 2025–2026 годах нередко оказались за порогом 20 млн руб. — и получили статус плательщика НДС без какой-либо предварительной подготовки.

Именно в этот момент возникает вопрос восстановления НДС: что делать с ранее принятым вычетом по товарам, материалам и основным средствам, которые были в учёте на дату перехода?

Что такое восстановление НДС и почему оно обязательно для клининга

Восстановление НДС — это обратная операция к вычету: ранее принятый к вычету входной НДС нужно вернуть в бюджет, если имущество начинает использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, или если вы переходите на режим без права на вычет. Регулируется ст. 170 НК РФ.

Когда клининговая компания на УСН получала входной НДС по покупкам в период, когда применяла освобождение или ещё не была плательщиком НДС, — этот НДС к вычету не принимался и включался в стоимость. Но ситуация, обратная этой, тоже встречается: компания работала на ОСНО, платила НДС, принимала вычеты, а потом перешла на УСН. Именно в этом случае обязательно восстановление — вы уходите с режима, при котором вычет был правомерен, в режим, при котором его нет.

Для клинингового бизнеса типичные объекты восстановления:

• Моющие средства, расходники, химия — остатки на складе.
• Уборочное оборудование (пылесосы, поломоечные машины, пароочистители) — основные средства с остаточной стоимостью.
• Спецодежда и инвентарь на складе.
• Авансы, перечисленные поставщикам, по которым был принят вычет.

По МПЗ (материально-производственным запасам) восстанавливается НДС в полной сумме, принятой к вычету. По основным средствам и нематериальным активам — пропорционально остаточной стоимости на дату перехода (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановленный НДС включается в прочие расходы по налогу на прибыль (или в расходы по УСН «доходы минус расходы», если применяется). Это частично компенсирует нагрузку, но не отменяет обязанность восстановить.

Пошагово: как клининговой компании восстановить НДС при переходе

Ниже — последовательность действий для ситуации, когда компания переходит с ОСНО на УСН (и, соответственно, теряет право на вычет). Именно этот сценарий порождает обязанность восстановить.

Шаг 1. Инвентаризация на дату перехода. Проведите инвентаризацию МПЗ (склад химии, расходников, спецодежды) и ОС (оборудование) по состоянию на последний день последнего налогового периода на ОСНО. Зафиксируйте остаточную стоимость каждого объекта ОС — она понадобится для расчёта.

Шаг 2. Отбор объектов, по которым был принят вычет. Не весь товар подлежит восстановлению — только тот, по которому входной НДС фактически был принят к вычету. Если при покупке НДС не был выделен или не принимался к вычету (например, куплено у физлица или на режиме без НДС) — восстанавливать нечего.

Шаг 3. Расчёт суммы восстановления.

• МПЗ: сумма НДС, принятая к вычету по конкретной партии (счёт-фактура поставщика × остаток).
• ОС: НДС к восстановлению = (первоначальная сумма вычета) × (остаточная стоимость ÷ первоначальная стоимость).

Шаг 4. Отражение в учёте. Восстановленный НДС отражается по дебету 19 (или 91, 26 — зависит от учётной политики) и кредиту 68. Одновременно стоимость МПЗ увеличивается на сумму восстановленного НДС (Дт 10/41 — Кт 19), если объект остаётся на балансе и будет использоваться.

Шаг 5. Включение в декларацию. Восстановленный НДС отражается в декларации за последний квартал на ОСНО — в разделе 3. Декларация НДС подаётся до 25-го числа месяца после истечения квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Шаг 6. Включение в расходы. Восстановленный НДС относится на прочие расходы — это снижает налоговую базу по налогу на прибыль за последний год на ОСНО. Для УСН «доходы минус расходы» — аналогично включается в расходы.

Специфика клининга: почему стандартный алгоритм работает иначе

Клининг — трудоёмкий бизнес с высокой долей ФОТ и относительно низкой долей материальных затрат с НДС. Это влияет на расчёт восстановления и на выбор ставки.

Во-первых, большинство расходов клинингового бизнеса — зарплата, страховые взносы, аренда (часто у физлиц или от неплательщиков НДС). Входного НДС мало. Это означает, что при переходе объём восстановления, как правило, невелик: склад химии и несколько единиц оборудования. Но именно это «мало» важно рассчитать точно — налоговый орган при камеральной проверке декларации по НДС сверяет суммы восстановленного НДС с остатками по данным предыдущих деклараций.

Во-вторых, выбор ставки НДС для клининга с преобладающим ФОТ: спецставка 5% (при доходе до 272,5 млн руб. в 2026 году с учётом дефлятора 1,090 — приказ МЭР от 06.11.2025 № 734) или 7% (при доходе до 490,5 млн руб.) часто выгоднее стандартных 22%, потому что входного НДС, который можно было бы взять к вычету, немного. При спецставках вычет входного НДС недоступен (п. 8 ст. 164 НК РФ), но сама ставка ниже, и налоговая нагрузка на оборот меньше.

В-третьих, клининговые компании нередко работают через субподряд — привлекают ИП или самозанятых для выполнения уборки. Здесь важно: услуги самозанятых и ИП-упрощенцев без НДС не дают входящего НДС, а значит, при выборе ставки этот аргумент в пользу 22% не работает. Принимайте решение на основе реального расчёта входного НДС за последние 12 месяцев.

Типичные ошибки при восстановлении НДС в клининге

Разбор наиболее частых ошибок, которые возникают при переходе в клининговом бизнесе и выявляются при камеральной проверке или проверке декларации по НДС:

• Не восстановили НДС по МПЗ вовсе. Полагали, что химия — мелочь. Но даже небольшой склад формирует сумму, которую инспекция найдёт через расхождение с книгой покупок.
• Неверно рассчитали пропорцию по ОС. Использовали балансовую стоимость вместо остаточной, или перепутали дату: остаточная стоимость берётся на последний день последнего периода на ОСНО.
• Не отразили восстановление в правильном разделе декларации. Восстановленный НДС — раздел 3 декларации последнего квартала на ОСНО, строка восстановления. Ошибка в разделе = требование пояснений от инспекции.
• Забыли про авансы. Если поставщику был перечислен аванс и с него принят вычет по ст. 171 НК РФ — этот вычет тоже подлежит восстановлению при переходе.
• Выбрали спецставку без расчёта. Спецставка 5% или 7% связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ), отказаться раньше нельзя. Если через год у вас появятся крупные покупки с НДС (например, обновите автопарк или купите промышленное оборудование), право на вычет вы не получите — спецставка его не даёт.

• Проверьте доход за предыдущий год: превысил ли он 20 млн руб. (порог по ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ)?
• Проведите инвентаризацию МПЗ и ОС на дату перехода — определите, по каким объектам был принят вычет.
• Рассчитайте сумму восстановления: МПЗ — в полном объёме, ОС — пропорционально остаточной стоимости (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
• Не забудьте авансы поставщикам, по которым был принят вычет по ст. 171 НК РФ.
• Отразите восстановленный НДС в декларации последнего квартала на ОСНО — до 25-го числа следующего месяца (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Что делать дальше: учёт НДС в клининге после перехода

После того как восстановление НДС сделано и вы определились со статусом (освобождение или плательщик), важно выстроить текущий учёт — он принципиально отличается от работы без НДС.

Если применяете освобождение по ст. 145 НК РФ: вы не начисляете НДС на реализацию, но выставляете счёт-фактуру с отметкой «Без налога (НДС)». Входной НДС по покупкам включаете в стоимость (ст. 170 НК РФ). Декларацию по НДС всё равно подаёте, хотя она будет нулевой или минимальной. Следите за доходом: если в течение года он превысит 20 млн руб., освобождение утрачивается с первого числа того квартала, в котором превышение произошло.

Если применяете спецставку 5% или 7%: выставляете счёт-фактуру с соответствующей ставкой. Входной НДС к вычету не принимаете — он включается в стоимость. Каждый квартал подаёте декларацию: до 25-го числа следующего месяца. Уплата — тремя частями до 28-го числа каждого месяца следующего квартала. Выбор спецставки действует 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) — изменить нельзя, пока срок не истёк.

Если применяете стандартную ставку 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025): у вас появляется право на вычет входного НДС по ст. 171–172 НК РФ. Ведёте книгу покупок и книгу продаж. Счета-фактуры — обязательны. Для клинингового бизнеса с небольшой долей входного НДС эта опция, как правило, менее выгодна, чем спецставки, — но требует индивидуального расчёта.

Ключевые документы переходного периода: счета-фактуры поставщиков за последние три года (для подтверждения вычетов при возможных вопросах инспекции), учётная политика с выбором ставки и порядком раздельного учёта (если применяется), данные инвентаризации на дату перехода.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки вашей конкретной ситуации обратитесь к специалисту.