Восстановление НДС при переходе: как выбрать ставку

Опубликовано: 3 мая 2026 · Автор: Наталья Свияжская

Меня это касается: кто именно становится плательщиком НДС с 2026 года

Это самое распространённое заблуждение: «Я на упрощёнке, НДС не моя тема». С 2025 года все организации и ИП на УСН являются плательщиками НДС по умолчанию (176-ФЗ от 12.07.2024). Единственный способ не платить НДС — воспользоваться освобождением по ст. 145 НК РФ, а для этого нужно соответствовать условиям и своевременно уведомить инспекцию.

Пороговые условия на 2026 год, установленные 425-ФЗ от 28.11.2025:

• Доход за предшествующий год не превысил 20 млн рублей — право на освобождение от НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ). Уведомление подаётся в инспекцию. Если не подали — вы автоматически плательщик НДС.
• Доход от 20 млн до 272,5 млн рублей (лимит для ставки 5% с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734) — доступна пониженная ставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ).
• Доход от 272,5 млн до 490,5 млн рублей (лимит для ставки 7% с учётом дефлятора) — доступна пониженная ставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ).
• Доход свыше 490,5 млн рублей — утрата права на УСН; применяется стандартная ставка 22%.

Важно: 104-ФЗ от 25.04.2026 уточнил, что для ИП проценты по банковским вкладам не учитываются при расчёте дохода для порога 20 млн рублей (при условии, что доход за 2025 год не превысил 60 млн рублей). Если у вас значительный вкладной доход — это меняет картину.

Шаг 1. Определите свою ситуацию: освобождение или ставка

Прежде чем говорить о восстановлении НДС, нужно понять, в какой сценарий вы попадаете. Возьмите книгу учёта доходов и расходов за предшествующий год и посчитайте фактический доход. Именно этот показатель — основа выбора.

Шаг 2. Восстановление НДС при переходе: что, когда и как

Восстановление НДС — это операция, при которой ранее принятый к вычету налог возвращается в бюджет. Она обязательна, если вы переходите от режима, при котором вычеты применялись, к режиму, при котором они не применяются (или наоборот — переход с УСН на ОСНО с правом вычетов, где возникает обратный вопрос об «авансовом» входном НДС).

Ключевая норма — ст. 170 НК РФ (восстановление) и ст. 171–172 НК РФ (вычеты при переходе).

Что подлежит восстановлению при переходе с ОСНО на режим без вычетов (освобождение или пониженная ставка):

• Остатки товаров и материалов, по которым входной НДС был ранее принят к вычету.
• Основные средства и нематериальные активы — восстановление пропорционально остаточной стоимости.
• Авансы поставщикам, по которым НДС принят к вычету, если поставка ещё не состоялась.

Что учитывается при переходе с УСН (без вычетов) на ОСНО (с вычетами):

• Если при применении УСН вы уже стали плательщиком НДС (с 2025 года), входной НДС по приобретённым товарам, работам, услугам может быть принят к вычету — при соблюдении условий ст. 172 НК РФ (наличие счёта-фактуры, постановка на учёт, использование в облагаемых операциях).
• По остаткам на складе, приобретённым до перехода на статус плательщика НДС, вычет применяется в первом квартале после перехода — при наличии счетов-фактур от поставщиков.

Когда отражать: восстановленный НДС включается в декларацию того квартала, в котором произошла смена режима или начало применения освобождения. Если упустить этот момент — инспекция обнаружит расхождение при камеральной проверке (ст. 88 НК РФ), и доначисление плюс штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ) будут неизбежны.

Шаг 3. Сравниваем ставки финансово — не интуитивно

Выбор ставки — это арифметика, а не ощущение. Вот рабочая логика сравнения для типичного упрощенца на границе 20–100 млн рублей дохода.

При ставке 5% (без вычетов): вы начисляете 5% со всей выручки. Входной НДС от поставщиков включается в стоимость товаров и фактически перекладывается в ваши расходы. Если доля закупок с НДС в выручке высокая — реальная нагрузка может оказаться сопоставимой с нагрузкой по ставке 22% с вычетами.

При ставке 22% (с вычетами): вы начисляете 22% с выручки, но принимаете к вычету весь входной НДС от поставщиков. Итоговая нагрузка — НДС с добавленной стоимости (разница между выручкой и закупками). Для бизнеса с высокой долей закупок у общережимных поставщиков это, как правило, выгоднее.

Практическая проверка: возьмите показатели за любые три месяца. Подсчитайте входной НДС, который пришёл в счетах-фактурах от поставщиков. Если этот НДС превышает разницу между налогом по ставке 22% с выручки и налогом по ставке 5% с выручки — стандартная ставка выгоднее. Если не превышает — пониженная ставка проще и выгоднее.

Шаг 4. Документооборот и счета-фактуры: что настроить сразу

Переход на статус плательщика НДС меняет обязательный документооборот. Это не административная мелочь: ошибка в счёте-фактуре лишает покупателя вычета, что создаёт претензии к вам как поставщику.

• При освобождении (ст. 145 НК РФ): счета-фактуры выставляются с пометкой «Без налога (НДС)» в графе суммы налога. Выставлять счета-фактуры с нулевой ставкой нельзя — это разные правовые режимы. Книга продаж ведётся в обязательном порядке.
• При ставке 5% или 7%: счёт-фактура выставляется с суммой налога по соответствующей ставке. В книге покупок входной НДС не отражается (вычеты не применяются). Все суммы входного НДС идут в стоимость приобретаемых активов или расходы.
• При ставке 22%: стандартный порядок: счёт-фактура (ст. 169 НК РФ), книга покупок и книга продаж, возможность применять вычеты. Декларация содержит разделы 8 и 9 с детализацией по счетам-фактурам.

Учётная политика должна быть обновлена до начала первого квартала применения нового режима. Запись о выбранной ставке (или об освобождении) — обязательный элемент. Суды при анализе обоснованности применения пониженной ставки в том числе смотрят на то, когда и как был зафиксирован выбор в документах организации.

Шаг 5. Уведомление об освобождении: порядок и последствия выбора

Освобождение по ст. 145 НК РФ — это не автоматический статус. Его нужно заявить уведомлением. Порядок подачи и форму уточните в актуальной редакции НК РФ и приказах ФНС — они могут обновляться. Ключевые правовые последствия:

• Освобождение применяется в течение 12 последовательных кварталов, добровольно отказаться от него нельзя (исключение: превышение порога дохода в течение периода).
• Если в период освобождения доход превысил 20 млн рублей — освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором было превышение. За этот месяц НДС придётся заплатить как обычному плательщику.
• Новое правило для впервые перешедших (425-ФЗ): предусмотрено окно однократного отказа в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). Это касается выбора пониженной ставки — уточните применимость к вашей конкретной ситуации.

Шаг 6. Сроки декларации и уплаты — не пропустить

Переход на статус плательщика НДС добавляет жёсткие процессуальные сроки. Пропуск первой же декларации — это штраф 5% суммы налога за каждый месяц просрочки (минимум 1 000 рублей, максимум 30%), плюс блокировка расчётного счёта после 20 рабочих дней задержки.

• Декларация НДС: сдаётся электронно до 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Бумажная декларация не принимается — штраф как за непредставление.
• Уплата НДС: тремя равными частями — до 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ). Например, НДС за I квартал уплачивается: 1/3 до 28 апреля, 1/3 до 28 мая, 1/3 до 28 июня.
• Штраф за неуплату: 20% от неуплаченной суммы при неосторожности, 40% при умысле (ст. 122 НК РФ). Плюс пени за каждый день просрочки — их размер уточните по текущей редакции НК РФ [VERIFY].

Типичные ошибки при переходе и как их избежать

Разбор наиболее частых ошибок, которые выявляются при проверках переходного периода:

• Не подали уведомление об освобождении, хотя доход позволял. Результат: автоматический статус плательщика НДС, доначисление за весь период. Освобождение не применяется «по умолчанию» — только по заявлению.
• Не восстановили НДС по остаткам ТМЦ при переходе на режим без вычетов. Инспекция обнаруживает это при сопоставлении данных по АСК НДС и бухгалтерской отчётности. Доначисление + штраф 20%.
• Выбрали пониженную ставку без расчёта выгоды. Как показывает практика, при высокой доле закупок с НДС стандартная ставка с вычетами выгоднее — иногда кратно. Пересмотреть выбор в середине 12-квартального периода нельзя без потерь.
• Выставляли счета-фактуры с неправильной ставкой в переходном квартале. Счёт-фактура с ошибкой в ставке лишает покупателя вычета. Претензии покупателя и необходимость выставлять корректировочные счета-фактуры — дополнительный риск.
• Не обновили учётную политику. При споре с инспекцией отсутствие фиксации выбранной ставки в учётной политике ослабляет позицию. Суды при оценке правомерности применения спецставки учитывают наличие и дату этого документа.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки вашей конкретной ситуации обратитесь к специалисту.