Восстановление НДС при переходе: как оформить

Многие предприниматели на упрощёнке убеждены: «НДС меня не касается». С 2025 года это убеждение работает только при доходе за предыдущий год не выше 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). Все остальные — плательщики НДС, и вопрос восстановления вычетов при переходном периоде встаёт вполне конкретно. Ниже — разбор по существу: что, когда и как восстанавливать, какие документы нужны и где чаще всего возникают ошибки.

Что такое восстановление НДС: термины и норма

Восстановление НДС — это операция, обратная вычету. Если организация ранее приняла к вычету НДС по приобретённым товарам, материалам, основным средствам или нематериальным активам, а затем начала использовать их в деятельности, не облагаемой НДС, — она обязана вернуть эту сумму в бюджет. Логика законодателя проста: вычет применялся в расчёте на использование в облагаемой деятельности; если облагаемой деятельности нет — оснований для вычета нет.

Три ситуации, в которых возникает обязанность восстановить НДС при переходе на УСН или при получении освобождения:

Переход с ОСНО на УСН

Организация или ИП до перехода применяли ОСНО, принимали к вычету НДС по товарам, материалам, ОС и НМА. С момента перехода на УСН реализация перестаёт облагаться НДС. Восстанавливается налог по остаткам на дату перехода: по товарам и материалам — в полной сумме; по ОС и НМА — пропорционально остаточной стоимости (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Срок: в последнем квартале перед переходом.

Получение освобождения по ст. 145 НК РФ (для УСН: доход за прошлый год не более 20 млн руб.)

Упрощенец, ставший плательщиком НДС с 2025 года, вправе применить освобождение, если доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). При этом п. 8 ст. 145 НК РФ прямо обязывает восстановить НДС по остаткам товаров, ОС и НМА, которые будут использоваться в период освобождения. Восстановление — в последнем квартале перед началом освобождения.

Переход на спецставку 5% или 7% без права вычета

Упрощенцы, выбравшие ставку 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ) или 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ), не вправе применять налоговые вычеты. Если ранее вычеты принимались (например, в переходном периоде), они подлежат восстановлению. Период применения спецставки — 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ); отказаться досрочно нельзя.

Как рассчитать сумму восстановления

Расчёт зависит от вида актива. Порядок установлен пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ:

Товары, материалы, готовая продукция. Восстанавливается вся сумма НДС, принятого к вычету при приобретении. Если первичные документы не сохранились — налог восстанавливается расчётным методом по действующей ставке от стоимости остатка по учётным данным. Расчётная ставка при основной ставке 22% составляет 22/122 (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Основные средства и нематериальные активы. Восстанавливается сумма НДС пропорционально остаточной балансовой стоимости (без учёта переоценок). Формула: НДС к восстановлению = НДС принятый к вычету × (остаточная стоимость / первоначальная стоимость). Чем больше амортизации начислено, тем меньше восстанавливаемая сумма — это выгодно для компаний с давно приобретёнными ОС.

Недвижимость. Для объектов недвижимости действует особый порядок восстановления в течение 10 лет (ст. 171.1 НК РФ) — применяется при изменении доли использования объекта в облагаемой деятельности. При полном переходе на необлагаемую деятельность логика аналогична ОС, но нюансы расчёта — [VERIFY] по текущей редакции ст. 171.1.

Пошаговый порядок оформления восстановления

Порядок действий при восстановлении НДС в переходном квартале — конкретный и последовательный.

Шаг 1. Инвентаризация остатков. На последний день квартала, предшествующего переходу, проведите инвентаризацию товаров, материалов, ОС и НМА, по которым был принят к вычету НДС. Зафиксируйте остаточную стоимость ОС и НМА по данным бухгалтерского учёта. Это основа расчёта.

Шаг 2. Расчёт суммы восстановления. По каждому виду актива рассчитайте восстанавливаемую сумму по правилам пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Итог — итоговая сумма НДС к восстановлению за квартал.

Шаг 3. Оформление в книге покупок. Восстановленный НДС отражается в книге покупок записью «сторно» — те же счета-фактуры, по которым ранее применялся вычет, вносятся с минусом. Если счёт-фактура не сохранился, допускается оформление справки бухгалтера с расчётом суммы; основание — позиция судов и разъяснения ФНС о реконструкции вычета. При этом сам факт восстановления должен быть документально подтверждён.

Шаг 4. Отражение в декларации. Восстановленные суммы отражаются в строке 080 раздела 3 декларации по НДС за последний квартал перед переходом. Декларация подаётся в электронном виде не позднее 25-го числа следующего месяца (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Шаг 5. Уплата НДС. Восстановленный НДС уплачивается тремя равными частями — 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). При переходе на освобождение рекомендуется убедиться, что сумма восстановления учтена в платёжном графике заранее.

Шаг 6. Уведомление об освобождении (если применимо). При переходе на освобождение по ст. 145 НК РФ — уведомить налоговый орган. Срок подачи уведомления — [VERIFY] по текущей редакции ст. 145 НК РФ. Форма — установлена ФНС. Отсутствие уведомления при применении освобождения создаёт риск доначисления НДС со всей выручки.

• Провести инвентаризацию товаров, материалов, ОС, НМА на последний день квартала перед переходом.
• Рассчитать сумму восстановления по пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (ОС — пропорционально остаточной стоимости).
• Внести «сторно» в книгу покупок по каждому счёту-фактуре, который участвовал в вычете.
• Отразить итог в строке 080 раздела 3 декларации по НДС за переходный квартал.
• Уплатить восстановленный НДС тремя равными частями 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев.

Типичные ошибки при восстановлении и как их избежать

Практика налогового администрирования показывает несколько устойчивых ошибок, которые приводят к замечаниям в ходе камеральной проверки или требованиям по ст. 93 НК РФ.

Ошибка 1: восстановление не в том квартале. Распространённое заблуждение — восстанавливать НДС в первом квартале после перехода, а не в последнем перед переходом. Инспекция квалифицирует это как несвоевременное восстановление и начисляет пени (ст. 75 НК РФ — порядок расчёта пеней уточните по текущей редакции). При этом размер штрафа за неуплату составит 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ) или 40% при умысле (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Ошибка 2: ОС восстанавливают по полной сумме вычета. Пропорция по остаточной стоимости — не право, а обязанность. Полное восстановление по давно введённым в эксплуатацию ОС приводит к переплате. Суды при спорах по восстановлению НДС по ОС оценивают правильность применения пропорции, поэтому расчёт важно документировать.

Ошибка 3: отсутствие первичных счетов-фактур. Если счёт-фактура утрачен, восстановление всё равно обязательно. Отсутствие документа — не основание для отказа от восстановления; это, напротив, дополнительный риск при проверке. Оформляйте справку бухгалтера с реконструкцией суммы.

Ошибка 4: забыли про выбор ставки и потеряли вычеты. Упрощенцы, выбравшие спецставку 5% или 7%, иногда продолжают принимать к вычету входной НДС по счетам-фактурам поставщиков. Это неправомерно: при спецставках вычет не применяется (п. 8 ст. 164 НК РФ). Оплаченный поставщику НДС включается в стоимость товаров или учитывается в расходах по УСН — в зависимости от объекта налогообложения.

Освобождение по ст. 145 НК РФ и восстановление: как они связаны

Получение освобождения по ст. 145 НК РФ — это не автоматический выход из-под НДС без последствий. Прямая норма п. 8 ст. 145 НК РФ устанавливает: суммы НДС, принятые к вычету до начала применения освобождения, подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед началом освобождения.

Для упрощенцев с 2026 года порог освобождения — доход за предыдущий год не более 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). Важно: порог заморожен на уровне 20 млн руб. на несколько лет (законопроект № 1256655-8, закон лета 2026 года); конкретные годы дальнейшего возможного снижения — [VERIFY] по актуальной редакции.

Предприниматель, получивший освобождение, не выставляет счета-фактуры с НДС, не сдаёт декларацию (кроме случаев выставления счёта-фактуры с выделенным НДС или исполнения обязанностей налогового агента), не уплачивает НДС с реализации. Но восстановить ранее принятые вычеты он обязан. Это разовая операция, и её нужно правильно включить в декларацию переходного квартала.

Смотрите также

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются в редакции, действующей на дату публикации; перед принятием решений сверяйтесь с актуальной редакцией законодательства.

8 мая 2026