Восстановление НДС при переходе: IT-компания

Q: Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?

Да, если компания применяет ставку 5%, 7% или 22% (20% до 2026). При освобождении по ст. 145 НК РФ счета-фактуры не выставляются. При спецставках счёт-фактура обязателен (ст. 169 НК РФ), но НДС к вычету покупатель принять не сможет, если применяет те же спецставки.

21 мая 2026

Восстановление НДС при переходе — это обязанность включить в бюджет тот входной НДС, который ранее был принят к вычету, а теперь использован в необлагаемой деятельности. Для IT-компании на УСН это актуально с 2025 года: 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал всех упрощенцев плательщиками НДС — и одновременно задал развилку между освобождением, спецставками 5/7% и общим режимом 22%. Какой бы путь вы ни выбрали, переходный учёт нужно выстроить правильно с первого квартала.

Почему «я на упрощёнке» — больше не аргумент

Главное возражение, которое мы слышим от IT-компаний: «Нас это не касается — мы на УСН». С 2025 года это не так. Статус плательщика НДС теперь не зависит от системы налогообложения: 176-ФЗ от 12.07.2024 включил упрощенцев в периметр главы 21 НК РФ. Вопрос только в том, какой режим НДС применять.

425-ФЗ от 28.11.2025 установил порог освобождения по ст. 145 НК РФ: если доход IT-компании за предыдущий год не превысил 20 млн руб., компания вправе не платить НДС. Порог заморожен на уровне 20 млн руб. на несколько лет; конкретные годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY]. Если доход выше — выбираете между ставкой 5% (лимит до 272,5 млн руб. в 2026 году с учётом дефлятора 1,090 по приказу МЭР № 734 от 06.11.2025), 7% (до 490,5 млн руб.) и общей ставкой 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ с 01.01.2026).

Выбор фиксируется: спецставка связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Если компания впервые перешла с 01.01.2026 — окно однократного отказа составляет 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Это принципиальный срок: пересмотреть выбор после него нельзя без последствий.

Нормы: п. 1 ст. 145 НК РФ (освобождение, порог 20 млн руб.); пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ (спецставки 5% и 7%); п. 3 ст. 164 НК РФ (22%); п. 9 ст. 164 НК РФ (12 кварталов, 4 периода на отказ). Законы: 176-ФЗ от 12.07.2024; 425-ФЗ от 28.11.2025.

Восстановление НДС: что конкретно происходит

Восстановление НДС — это не штраф и не доначисление. Это технический механизм, закреплённый в ст. 170 НК РФ: если компания ранее применяла общий режим, принимала входной НДС к вычету, а затем перешла на УСН (или начала применять освобождение по ст. 145) — ранее принятый вычет нужно вернуть в бюджет.

Для IT-компании на УСН типичные объекты восстановления — это:

нематериальные активы (лицензии, ПО, патенты) с остаточной стоимостью на дату перехода;
основные средства — серверное оборудование, рабочие станции, техника;
товарные остатки — например, оборудование, приобретённое для перепродажи или монтажа;
авансы, по которым НДС был принят к вычету, а поставка ещё не состоялась.

Сумма восстановления по ОС и НМА рассчитывается пропорционально остаточной стоимости. Формула предусмотрена пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ: НДС к восстановлению = НДС, принятый к вычету × (остаточная стоимость / первоначальная стоимость). По товарам и авансам восстанавливается полная сумма принятого вычета.

Восстановленный НДС включается в прочие расходы для целей налога на прибыль (или уменьшает базу УСН «доходы минус расходы» — если применимо). Он не входит в налоговую базу по НДС текущего периода, не облагается снова.

Переход на НДС — это не разовая операция, а перестройка всего учётного контура. Декларация НДС сдаётся до 25-го числа после квартала, уплата — до 28-го числа, тремя равными частями (п. 5 и п. 1 ст. 174 НК РФ). Если переход уже наступил, а восстановление не посчитано — риск доначисления нарастает с каждым кварталом.

Получить консультацию по переходу

Матрица сценариев для IT-компании на УСН

Доход за 2025 год не превысил 20 млн руб.: Вы вправе применять освобождение по ст. 145 НК РФ. НДС не начисляется, счета-фактуры не выставляются, декларация не подаётся. Восстановление НДС происходит в квартале перехода на освобождение — по всем ОС, НМА и товарным остаткам, по которым ранее был принят вычет. Риск: при превышении 20 млн руб. в течение года освобождение утрачивается автоматически — нужно отслеживать доход ежеквартально.
Доход за 2025 год от 20 млн до 272,5 млн руб.: Доступна ставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ). Входной НДС к вычету не принимается — он включается в стоимость расходов. Для IT-компании с высокой долей лицензионных затрат это означает, что значительная часть входного НДС «оседает» в расходах, а не возмещается. Восстановление НДС при переходе — по ОС и НМА пропорционально остаточной стоимости.
Доход за 2025 год от 272,5 млн до 490,5 млн руб.: Доступна ставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ). Логика та же: вычеты не применяются. Если IT-компания оказывает освобождённые от НДС услуги (например, реализация ПО по ст. 149 НК РФ), — необходим раздельный учёт в соответствии со ст. 170 НК РФ. Ошибки в раздельном учёте — один из главных источников доначислений в IT-сегменте.
Доход превышает 490,5 млн руб. или компания сознательно выбирает вычеты: Применяется общая ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Вычеты входного НДС — в полном объёме по ст. 171–172 НК РФ. Это единственный сценарий, при котором входной НДС по лицензиям и оборудованию реально снижает нагрузку. Восстановление при последующем переходе на спецставку или освобождение — по тем же правилам.

Что нужно подготовить: чек-лист

Рассчитать доход за предыдущий год и определить применимый режим НДС (освобождение / ставка 5% / 7% / 22%).
Провести инвентаризацию ОС, НМА и товарных остатков с остаточной стоимостью на дату перехода — для расчёта суммы восстановления.
Рассчитать НДС к восстановлению по каждому объекту (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) и отразить его в декларации квартала перехода.
Настроить раздельный учёт входного НДС, если IT-компания ведёт как облагаемые, так и освобождённые операции (ст. 149, ст. 170 НК РФ).
Направить уведомление в налоговый орган о применяемом режиме НДС до начала соответствующего квартала.

Из практики бюро. IT-компания на УСН «доходы» с выручкой около 180 млн руб. в год перешла на НДС с 2025 года и выбрала ставку 5%. На балансе — серверное оборудование с остаточной стоимостью порядка 12 млн руб. и лицензии на разработческий инструментарий (НМА) стоимостью около 3 млн руб., по которым ранее был принят входной НДС при работе на ОСНО. При переходе компания не провела восстановление НДС — посчитала, что «всё уже в вычетах и возврату не подлежит». На камеральной проверке декларации за I квартал 2025 года инспекция выявила расхождение. Сумма восстановления была доначислена, плюс штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы. Своевременный расчёт восстановления до подачи декларации позволил бы избежать штрафа полностью: сумма была бы отражена корректно.

Особенности IT-отрасли: льготы ст. 149 и раздельный учёт

IT-компании нередко одновременно работают с операциями, облагаемыми НДС, и с операциями, освобождёнными от него. Реализация прав на программы для ЭВМ и базы данных по лицензионным договорам освобождена от НДС по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Это означает обязательный раздельный учёт — без него вся сумма входного НДС будет восстановлена и не сможет быть ни принята к вычету, ни корректно отнесена на расходы.

При переходе с общего режима на УСН со спецставкой ранее принятый к вычету НДС по ПО и лицензиям восстанавливается пропорционально той части деятельности, которая попадает под необлагаемые операции. Методику пропорции нужно закрепить в учётной политике — произвольное применение является основанием для доначислений.

Важный нюанс для IT: если компания аккредитована в реестре отечественного ПО и применяет льготу по ст. 149 — переход на УСН с НДС по спецставке требует анализа, сохраняется ли льгота в новом режиме, и как правильно квалифицировать каждую сделку. Это не теоретический вопрос: структура договоров (лицензия vs. сервис vs. разработка на заказ) прямо влияет на налоговую базу.

Выбор ставки, расчёт восстановления и настройка раздельного учёта — три задачи, которые нужно решить до сдачи первой декларации. Декларация подаётся до 25-го числа после квартала; если компания уже в периоде применения — времени на ошибку нет. Мы разбираем ситуацию и формируем конкретный план без воды.

Разобрать ситуацию с переходом

Частые вопросы

1. Как перейти на НДС без ошибок?

Сначала определите доход за предыдущий год: если он не превышает 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025), вы вправе применить освобождение. Если превышает — выбирайте ставку 5% или 7% (либо общий режим 22%). Уведомите налоговый орган до начала применения выбранного режима, рассчитайте восстановление НДС по переходным объектам, настройте учёт и перейдите к выставлению счетов-фактур.

2. Как выбрать ставку НДС на УСН?

Ставка 5% применяется, если доход не превышает 272,5 млн руб. в 2026 году (с учётом дефлятора 1,090 по приказу МЭР № 734 от 06.11.2025). Ставка 7% — до 490,5 млн руб. Выбранная спецставка связывает компанию на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Право на вычет входного НДС при спецставках не применяется — для IT-компаний с большими расходами на ПО и лицензии это принципиальный фактор выбора.

3. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?

С 2025 года все организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС в силу 176-ФЗ от 12.07.2024. Освобождение по ст. 145 НК РФ (в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025) получают те, чей доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. Порог заморожен на уровне 20 млн руб. на несколько лет; конкретные годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY].

4. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?

Освобождение означает, что компания не начисляет и не платит НДС. Счета-фактуры не выставляются, декларация не подаётся. Но входной НДС по расходам к вычету не принимается — он включается в стоимость товаров, работ, услуг. Если в течение года доход превысит 20 млн руб., освобождение утрачивается, и компания обязана начислить НДС с месяца превышения.

5. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?

Да, если компания применяет ставку 5%, 7% или 22% (ст. 169 НК РФ). При освобождении по ст. 145 НК РФ счета-фактуры не выставляются. При спецставках счёт-фактура обязателен, однако покупатель на тех же спецставках не сможет принять НДС к вычету — это нужно учитывать при работе с контрагентами, для которых входной НДС важен.

НС

Наталья Свияжская

Эксперт по учёту и отчётности НДС

Специализация — декларирование НДС, раздельный учёт, восстановление и освобождение. Разбирает переходные ситуации методично: от инвентаризации объектов до финальной декларации.

Профиль эксперта

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормативная база приведена по состоянию на дату публикации; перед принятием решений рекомендуем проверить актуальную редакцию НК РФ.