Восстановление НДС при переходе: импорт

24 мая 2026 — Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС

Шаг 1. Разберитесь: касается ли вас НДС в 2026 году

Распространённое возражение: «Я на упрощёнке — НДС меня не касается». До 2025 года это было верно. С 1 января 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС по 176-ФЗ от 12.07.2024. С 1 января 2026 года порог освобождения зафиксирован на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025). Если ваш доход за 2025 год превысил эту сумму — вы плательщик НДС по умолчанию, независимо от желания.

Для импортёров на УСН это означает два параллельных вопроса. Первый — какой режим НДС применять с начала 2026 года. Второй — что делать с товарами, которые вы ввезли и оприходовали ещё в период, когда были освобождены от НДС: платили таможенный НДС, включали его в стоимость товара, а к вычету не принимали. При переходе на режим с НДС эти суммы надо правильно квалифицировать.

Если доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей — освобождение по ст. 145 НК РФ применяется автоматически, уведомительно. Но и здесь есть нюанс для импортёров: даже при освобождении от НДС по реализации, уплата таможенного НДС при ввозе не отменяется. Разница в том, что принять его к вычету при освобождении нельзя — он включается в стоимость товара.

Шаг 2. Выберите ставку с учётом структуры вашего импорта

Это ключевое решение переходного периода для импортёра, и ошибка здесь дорого стоит: выбранная спецставка фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Изменить её досрочно нельзя.

Три варианта для упрощенца с доходом выше 20 млн рублей:

Спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ)

Доступна, если доход за 2025 год не превысил 272,5 млн рублей (лимит с учётом дефлятора 1,090 по приказу МЭР от 06.11.2025 № 734). Расчётная ставка — 5/105. Вычеты НДС при этой ставке не применяются, в том числе по таможенному НДС при импорте. Таможенный НДС включается в стоимость товара. Выгодна, если доля входного НДС в ваших затратах невелика.

Спецставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ)

Доступна при доходе до 490,5 млн рублей (лимит с дефлятором 1,090). Расчётная ставка — 7/107. Вычеты также не применяются. Если ваш доход вышел за 272,5 млн, но не достиг 490,5 млн, выбор между 7% и 22% — предмет расчёта на реальных цифрах вашего бизнеса.

Стандартная ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ)

Действует с 01.01.2026. Расчётная ставка — 22/122. Даёт полное право на вычет НДС, уплаченного на таможне при ввозе товаров. Для импортёра с существенными объёмами ввоза это может быть выгоднее спецставки: таможенный НДС не оседает в себестоимости, а возвращается через вычет.

Для импортёра принципиально важно посчитать: какую долю в цене товара составляет таможенный НДС? Если вы ввозите товары по 20% ставке (базовая ставка НДС при импорте в РФ, определяется по ставке применительно к виду товара), и это существенная сумма относительно вашей наценки — блокировка вычетов при спецставке делает её невыгодной. Этот расчёт нужно сделать до подачи первого уведомления.

Окно однократного отказа от спецставки для тех, кто впервые перешёл на НДС, составляет 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ в редакции 425-ФЗ). Это означает: если вы подали уведомление о применении спецставки 5% и поняли, что ошиблись, у вас есть единственная возможность пересмотра — в течение 4 кварталов с начала применения. После — только по истечении 12 кварталов.

Шаг 3. Восстановление НДС по импортным остаткам: механика

«Восстановление НДС при переходе: импорт» — это не один процесс, а несколько разных ситуаций в зависимости от того, когда товар ввезён и что происходит при переходе. Разберём каждую.

Ситуация А: вы были освобождены по ст. 145, переходите на режим с НДС. Товары ввезены и оприходованы в период освобождения. Таможенный НДС включался в их стоимость. При переходе на уплату НДС (например, доход превысил 20 млн) вы получаете право принять к вычету НДС по остаткам товаров на складе, которые будут реализованы уже в статусе плательщика НДС. Механизм — ст. 170 НК РФ (восстановление) и ст. 172 НК РФ (порядок вычетов). Вычет оформляется в первом квартале, в котором вы применяете ставку с правом на вычет (при выборе 22%).

Ситуация Б: вы переходите с режима с НДС (ОСНО) на УСН с освобождением. Здесь — обратная история. НДС, ранее принятый к вычету по ввезённым товарам, которые ещё не реализованы, подлежит восстановлению: он включается в состав прочих расходов (или стоимости товара — в зависимости от учётной политики) в последнем налоговом периоде на ОСНО. Основание — пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Ситуация В: вы на УСН и выбираете спецставку 5% или 7%. Эти ставки не дают права на вычет. Таможенный НДС, уплаченный при ввозе, включается в стоимость товаров. Восстанавливать ранее принятые вычеты в данном случае, как правило, не требуется (если вы не переходили с ОСНО с правом вычетов), но и принять к вычету таможенный НДС по новым поставкам вы не сможете.

Ситуация Г: вы выбираете стандартную ставку 22%. Это даёт полное право на вычет таможенного НДС по ввозимым товарам. Для получения вычета обязательно наличие: таможенной декларации (ГТД) с отметкой таможенного органа о выпуске товаров; платёжного поручения об уплате НДС на таможне (или документа, подтверждающего уплату через таможенного брокера); правильного отражения в книге покупок. Счёт-фактура при импорте не требуется — основанием служит ГТД (ст. 172 НК РФ).

Шаг 4. Документы по импорту: что нужно для вычета

Самая частая ошибка при переходе — недооценка документальных требований по импорту. В отличие от внутреннего НДС (где основание вычета — счёт-фактура), при импорте основание иное.

• Таможенная декларация (ГТД / ДТ) с отметкой таможенного органа о выпуске товаров в свободное обращение. Без этой отметки вычет невозможен.
• Платёжные документы об уплате НДС на таможне: платёжное поручение с отметкой банка или подтверждение оплаты через таможенного представителя с расшифровкой сумм.
• Правильное отражение в книге покупок: номер ГТД, дата выпуска, сумма НДС. Ошибки в реквизитах — основание для отказа в вычете при камеральной проверке.
• Принятие товара на учёт (оприходование): без этого вычет применить нельзя (ст. 172 НК РФ). Дата принятия на учёт — момент, с которого отсчитывается право на вычет.
• Связь с облагаемыми операциями: ввезённые товары должны использоваться в операциях, облагаемых НДС. Если часть идёт на необлагаемые операции — нужен раздельный учёт по ст. 170 НК РФ.

Отдельный вопрос — импорт из стран ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия). Здесь таможенного оформления нет, а НДС уплачивается в российскую налоговую не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учёт [VERIFY: уточните актуальный срок по п. 19 Протокола к Договору о ЕАЭС]. Основание для вычета — заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате, а не ГТД. Это другой документальный маршрут, и его нужно выстроить отдельно.

Шаг 5. Типичные ошибки и как их избежать

По итогам первых камеральных проверок переходного периода (практика 2025–2026 годов) чаще всего встречаются следующие ошибки импортёров на УСН.

Ошибка 1: выбор спецставки без расчёта таможенного НДС

Компания выбирает 5% или 7% как «более низкую ставку», не считая, сколько таможенного НДС оседает в себестоимости. При значительных объёмах импорта это делает спецставку финансово невыгодной. Решение — сделать расчёт на реальных данных за квартал до подачи уведомления.

Ошибка 2: принятие к вычету НДС по ГТД без отметки о выпуске

Вычет заявляется по таможенной декларации, которая ещё не содержит отметку таможни о выпуске товаров, или по предварительной декларации. Инспекция отказывает в вычете. Решение — проверять наличие отметки перед регистрацией ГТД в книге покупок.

Ошибка 3: неправильная квалификация переходных остатков

Товары, ввезённые в период освобождения от НДС, не учтены при переходе: НДС, включённый в их стоимость, не пересчитан. Это приводит к занижению налоговой базы или, наоборот, к двойному учёту. Решение — провести инвентаризацию импортных остатков на дату перехода и корректно их квалифицировать.

Ошибка 4: отсутствие раздельного учёта при смешанных операциях

Компания ввозит товары, часть которых идёт на облагаемые, а часть на необлагаемые операции (например, экспорт по ставке 0%). Без раздельного учёта по ст. 170 НК РФ вычет в полной сумме станет основанием для доначислений. Решение — закрепить методику раздельного учёта в учётной политике до начала первого квартала применения НДС.

Ошибка 5: несвоевременная подача декларации и нарушение срока уплаты

Декларация НДС подаётся электронно не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — не позднее 28-го числа, тремя равными частями. Штраф за несвоевременную подачу — 5% в месяц, не более 30%, не менее 1 000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ). Штраф за неуплату — 20%, при умысле — 40% (ст. 122 НК РФ).

Переходный период для ИП-импортёров: отдельный нюанс

С апреля 2026 года действует 104-ФЗ от 25.04.2026: проценты по банковским вкладам не учитываются при определении дохода для целей порога освобождения от НДС для ИП (при доходе до 60 млн рублей за 2025 год). Это может повлиять на то, превысил ли ИП порог 20 млн рублей — если существенная часть дохода была именно процентами по депозитам. Проверьте свои цифры с учётом этой нормы.

Что делать: резюме в пяти шагах

1. Проверьте доход за 2025 год по данным книги учёта доходов и расходов. Если он выше 20 млн рублей — вы плательщик НДС в 2026 году. Если ИП — исключите проценты по вкладам (104-ФЗ от 25.04.2026).
2. Посчитайте таможенный НДС за последние 4 квартала: какую сумму вы уплатили при ввозе и какая доля от выручки это составляет. Это ключевой параметр для выбора ставки.
3. Выберите ставку — 5%, 7% или 22% — с учётом расчёта из п. 2 и структуры ваших операций. Зафиксируйте выбор уведомлением. Помните: спецставка блокируется на 12 кварталов.
4. Проведите инвентаризацию переходных остатков по импортным товарам на дату начала применения НДС. Определите, как учтён таможенный НДС по ним, нужно ли восстановление или вычет.
5. Выстройте документооборот: книга покупок, книга продаж, отражение ГТД, порядок раздельного учёта (если есть необлагаемые операции). Подайте декларацию не позднее 25-го числа после первого квартала 2026 года.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Налоговое законодательство регулярно обновляется; перед принятием решений рекомендуем уточнить актуальную редакцию норм.