Восстановление НДС при переходе: договоры и цены

7 мая 2026 — Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС

Почему это касается именно вас: порог, закон и сроки

Главное возражение, которое мы слышим от бизнеса на упрощённой системе налогообложения: «Я на УСН — НДС меня не касается». С 2025 года это не так, а с 2026 года ситуация ещё более чёткая.

176-ФЗ от 12 июля 2024 года распространил обязанность платить НДС на упрощенцев. 425-ФЗ от 28 ноября 2025 года зафиксировал порог освобождения: если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей — вы вправе применить освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ. Если превысил — вы плательщик НДС.

С 2026 года основная ставка НДС — 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Для плательщиков УСН предусмотрены спецставки: 5% при доходе до 272,5 млн рублей и 7% при доходе до 490,5 млн рублей (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ, с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Но выбор ставки — это не просто цифра в декларации. Он перестраивает ваши цены, договорную базу и порядок выставления счетов-фактур.

Важно: спецставка 5% или 7% при её выборе применяется в течение 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Для тех, кто впервые переходит на НДС с 1 января 2026 года, предусмотрено окно однократного отказа от спецставки — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Это означает, что ошибка с выбором ставки будет «сидеть» в вашей отчётности минимум год.

Шаг 1. Определите свой статус: обязанный, освобождённый или выбирающий

Первое, что нужно сделать — посчитать доход за 2025 год и сравнить его с порогом 20 млн рублей. Обратите внимание: для ИП с 2026 года проценты по банковским вкладам не учитываются в этом пороге, если доход за 2025 год не превысил 60 млн рублей (104-ФЗ от 25.04.2026).

Шаг 2. Проверьте переходные договоры — это главный риск

Переходный период создаёт специфический конфликт: договоры заключены в одном налоговом режиме, а исполняются — в другом. Большинство договоров, подписанных до 2026 года, содержат одно из трёх условий по цене.

Цена «в том числе НДС» или «включая НДС». Если в договоре написано «100 000 рублей, в том числе НДС», а раньше вы работали без НДС — возникает вопрос: что имеется в виду? Суды при оценке таких споров смотрят на совокупность обстоятельств: переписку сторон, счета, первичные документы. Если НДС фактически не предъявлялся при заключении договора, суды нередко приходят к выводу, что цена установлена без учёта налога и НДС начисляется сверх неё.

Цена «без НДС» или «НДС не облагается». Это самая рискованная формулировка при переходе. Покупатель ожидает цену без налога — и будет прав. Если теперь вы выставите счёт с НДС 5% или 22% сверх договорной цены, контрагент вправе оспорить это. Нужно дополнительное соглашение.

Цена без упоминания НДС. Самая распространённая ситуация. Практика неоднородна: одни суды при оценке таких договоров признают, что НДС входит в цену и выделяется расчётным методом (22/122 или 5/105), другие — что НДС начисляется сверх цены. Позиция зависит от конкретных обстоятельств дела, переписки сторон и отраслевой практики.

Что делать: до конца переходного периода пройтись по всем действующим договорам с суммами выше порога существенности для вашего бизнеса. Для каждого определить: как сформулировано условие о цене, есть ли НДС-оговорка, согласен ли контрагент на увеличение цены. При необходимости — оформить дополнительные соглашения с явной формулировкой: «цена составляет X рублей, в том числе НДС по ставке 5%» или «цена составляет X рублей без учёта НДС; НДС по ставке 5% начисляется дополнительно».

Шаг 3. Восстановление НДС по переходным остаткам

«Восстановление НДС» — термин, который пугает своей размытостью. На практике он означает два противоположных действия в зависимости от направления перехода.

Переход с УСН на НДС (облагаемая деятельность). Если вы приобретали товары, работы, услуги на УСН — без права на вычет НДС — и теперь используете их в облагаемой НДС деятельности, возникает вопрос: можно ли принять входящий НДС к вычету? Ст. 171–172 НК РФ предоставляют это право при соблюдении условий: товар (работа, услуга) принят к учёту, используется в облагаемой деятельности, есть надлежащий счёт-фактура (или иной документ). Однако применительно к переходному периоду УСН — НДС порядок принятия вычетов по «досрочным» остаткам имеет специфику, которую необходимо уточнить по актуальным разъяснениям ФНС и Минфина [VERIFY].

Переход с облагаемой деятельности на освобождение по ст. 145 НК РФ. Если вы ранее были плательщиком НДС, принимали вычеты, а теперь получаете освобождение — вы обязаны восстановить НДС по товарам, работам, услугам, по которым вычет был применён и которые не были использованы до перехода (п. 3 ст. 170 НК РФ). По основным средствам и нематериальным активам восстановление производится пропорционально остаточной стоимости. Это реальная налоговая нагрузка, которую нужно заложить в расчёт до принятия решения об освобождении.

Практический алгоритм для переходного периода:

1. Инвентаризируйте остатки товаров, материалов, незавершённого производства и основных средств на дату перехода.
2. Определите, по каким из них ранее был принят вычет НДС (актуально для тех, кто переходил с ОСНО на УСН и теперь возвращается).
3. По остаткам, не использованным до даты освобождения, — восстановите НДС и отразите в декларации за соответствующий период.
4. По остаткам, приобретённым на УСН без вычета и используемым в облагаемой деятельности после перехода — проверьте право на вычет с учётом актуальных разъяснений [VERIFY].

Шаг 4. Счета-фактуры на УСН: обязательность и оформление

Упрощенцы, ставшие плательщиками НДС, — в том числе применяющие спецставки 5% или 7% — обязаны выставлять счета-фактуры покупателям (ст. 169 НК РФ). Без счёта-фактуры контрагент не может принять НДС к вычету, а это прямой ущерб для деловых отношений.

Что нужно учесть при оформлении счёта-фактуры на спецставке:

• В графе «Налоговая ставка» — 5% или 7% (в зависимости от выбранной спецставки).
• Расчётная ставка — 5/105 или 7/107 соответственно (при получении предоплаты).
• Форма счёта-фактуры — стандартная, утверждённая постановлением Правительства [VERIFY — актуальная редакция постановления].
• Регистрация в книге продаж — обязательна.

Если вы применяете освобождение по ст. 145 НК РФ — счёт-фактуру всё равно нужно выставить, но с пометкой «Без НДС» (ст. 168 НК РФ). Покупатель, который сам является плательщиком НДС, должен понимать статус вашей организации.

Ещё один нюанс: если покупатель перечислил аванс в 2025 году (когда вы ещё не были плательщиком НДС), а отгрузка происходит в 2026 году — НДС начисляется с даты отгрузки, а не с даты получения аванса. Порядок учёта авансов в переходный период требует отдельной проработки применительно к конкретной ситуации.

Шаг 5. Декларация, уплата, сроки

Декларация по НДС подаётся в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — тремя равными частями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Штраф за неуплату (или неполную уплату) — 20% от неуплаченной суммы при неосторожности и 40% при умысле (ст. 122 НК РФ). Штраф за непредставление декларации — 5% за каждый полный или неполный месяц, максимум 30%, минимум 1000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ). С 2026 года максимальное снижение штрафа при наличии смягчающих обстоятельств — не более чем в 10 раз (425-ФЗ).

• Рассчитать доход за 2025 год и определить статус (обязанный платить НДС, освобождённый, выбирающий ставку).
• Проверить все действующие договоры на предмет НДС-оговорок; оформить дополнительные соглашения там, где это необходимо.
• Инвентаризировать переходные остатки и определить, какой НДС подлежит восстановлению, а по какому — применим вычет.
• Настроить учётную систему на выставление счетов-фактур с актуальной ставкой.
• Подать уведомление об освобождении (если применяется ст. 145 НК РФ) или уведомление о выборе спецставки — до начала квартала, с которого применяется режим.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ и параметры реформы могут уточняться; проверяйте актуальную редакцию перед принятием решений.