Восстановление НДС при переходе: что изменилось в 2026

7 мая 2026  ·  Автор: Виктор Аршинов

Почему это касается бизнеса на УСН: главное об изменениях

Распространённое заблуждение звучит так: «Я на упрощёнке — НДС меня не касается». До 2025 года это было верно. Теперь — нет. С 01.01.2025 вступил в силу 176-ФЗ от 12.07.2024, по которому упрощенцы стали плательщиками НДС. С 01.01.2026 добавился 425-ФЗ от 28.11.2025: основная ставка выросла до 22% (расч. 22/122, п. 3 ст. 164 НК РФ), а порог освобождения для УСН зафиксирован на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Что это значит практически: если ваша выручка по УСН за 2025 год не превысила 20 млн рублей, в 2026 году вы освобождены от НДС автоматически. Если превысила — обязанность платить НДС возникает с начала 2026 года, и вопрос восстановления НДС по переходным остаткам встаёт немедленно. Порог зафиксирован на уровне 20 млн рублей как минимум на 2026–2028 годы (закон лета 2026, законопроект № 1256655-8); конкретные годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY].

Отдельная новость для предпринимателей: по 104-ФЗ от 25.04.2026 проценты по банковским вкладам не учитываются при расчёте порога дохода для ИП с доходом до 60 млн рублей за 2025 год. Если вы ИП и держите деньги на депозите, это напрямую влияет на то, попадёте ли вы под НДС.

Шаг 1. Определите, обязаны ли вы платить НДС в 2026 году

Первый вопрос — не «какую ставку выбрать», а «есть ли у меня обязанность вообще». Алгоритм прямой.

Возьмите фактический доход по УСН за 2025 год. Для организаций — вся выручка по книге доходов и расходов. Для ИП — то же, за вычетом процентов по вкладам (если доход за 2025 год не превысил 60 млн рублей; 104-ФЗ). Сравните с 20 млн рублей:

• Доход за 2025 год менее или равен 20 млн рублей — освобождение действует автоматически. Уведомление в налоговую всё равно имеет смысл подать, чтобы зафиксировать статус. Восстанавливать НДС в общем случае не нужно.
• Доход за 2025 год превысил 20 млн рублей — вы обязаны платить НДС с 01.01.2026. Возникает необходимость выбрать ставку и разобраться с переходными остатками.

Дополнительный контроль: лимит сохранения права на УСН в 2026 году — 490,5 млн рублей (ст. 346.12–346.13 НК РФ, с учётом дефлятора 1,090 по приказу МЭР № 734 от 06.11.2025). Если вы уже выше — отдельный разговор о переходе на ОСНО.

Шаг 2. Выберите ставку: 5%, 7% или 22%

Если обязанность платить НДС возникла, следующий критический выбор — ставка. Здесь важно понять механику, потому что ошибка в выборе ставки связывает вас минимум на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ).

Спецставки 5% и 7% (расч. 5/105 и 7/107 соответственно, пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ):

• Ставка 5% — если доход за 2025 год от 20 млн до 272,5 млн рублей (лимит с дефлятором 1,090).
• Ставка 7% — если доход от 272,5 до 490,5 млн рублей.
• Ключевой минус: при спецставках вычеты по входящему НДС не применяются. Вы платите НДС с реализации, но не можете зачесть НДС, уплаченный поставщикам.
• Привлекательность: низкая административная нагрузка, простота расчёта, меньше риска претензий по вычетам.

Общая ставка 22% (расч. 22/122, п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ):

• Вычеты по входящему НДС — в полном объёме по ст. 171–172 НК РФ.
• Выгодна, если у вас значительная доля «входящего» НДС: закупки, аренда у плательщиков НДС, оборудование.
• Административная нагрузка выше: раздельный учёт, камеральные проверки вычетов, АСК НДС.

С 2026 года действует окно однократного отказа от спецставки для впервые перешедших: 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Это означает, что если вы выбрали 5% или 7%, у вас есть ограниченный период для пересмотра. После — только 12 кварталов до следующей возможности.

Шаг 3. Разберитесь с восстановлением НДС по переходным остаткам

Это центральный вопрос материала. «Восстановление НДС» при переходе — это обязанность вернуть в бюджет НДС, ранее принятый к вычету по активам, которые теперь будут использоваться в необлагаемой деятельности. И обратная ситуация: право получить вычет по активам, приобретённым в период, когда вы не были плательщиком НДС.

Типичная ситуация: вы работали на УСН (без НДС), закупали товары, материалы, оборудование — НДС в их стоимости «сидел» внутри, вычет не применялся. Теперь вы становитесь плательщиком НДС. Что происходит с этими запасами?

По действующему регулированию (ст. 170–172 НК РФ) при переходе на общий режим плательщик вправе принять к вычету НДС по товарам, работам, услугам, приобретённым до перехода, но не использованным в период освобождения, при соблюдении условий: наличие счёта-фактуры, принятие на учёт, использование в облагаемой деятельности. Порядок и конкретные сроки для переходного периода 2025–2026 годов — уточните по текущей редакции ст. 172 НК РФ и разъяснениям ФНС [VERIFY].

Обратная ситуация — если вы, напротив, уходите с общего режима на УСН или получаете освобождение по ст. 145: НДС, принятый к вычету по товарам, основным средствам, нематериальным активам, нужно восстановить. Восстановление производится в последнем налоговом периоде перед переходом (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). По основным средствам — пропорционально остаточной стоимости на момент перехода.

Шаг 4. Счёт-фактура на УСН: что нужно знать с первого дня

С момента возникновения обязанности платить НДС каждая реализация должна сопровождаться счётом-фактурой по ст. 169 НК РФ. Это не формальность — это документ, на основании которого ваш покупатель принимает НДС к вычету. Ошибка в счёте-фактуре или его отсутствие у покупателя означает для него потерю вычета и претензии при проверке.

Типичные ошибки первого периода, которые фиксирует практика:

• Выставление счёта-фактуры без разбивки на цену и НДС — покупатель не может применить вычет.
• Неверное указание расчётной ставки: 22/122 вместо 22% (или 5/105 при спецставке).
• Несоответствие даты счёта-фактуры дате реализации: срок выставления — 5 календарных дней с момента отгрузки или получения аванса [VERIFY].
• Применение вычетов при выбранной ставке 5% или 7% — грубая ошибка, ведущая к доначислениям.

Если вы работаете через агента или комиссионера, порядок счетов-фактур имеет специфику по ст. 169 и Правилам заполнения (Постановление Правительства № 1137) — уточните актуальную редакцию [VERIFY].

Шаг 5. Декларация, сроки и уплата: жёсткие дедлайны

НДС сдаётся ежеквартально в электронном виде. Сроки фиксированы:

• Декларация — до 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Бумажная декларация для плательщиков НДС не принимается.
• Уплата — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Пропуск срока подачи декларации — штраф по ст. 119 НК РФ: 5% в месяц, максимум 30%, минимум 1 000 рублей. Неуплата налога — штраф по ст. 122 НК РФ: 20% от неуплаченной суммы при неосторожности, 40% при умысле. Сверх этого — пени за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ; конкретную ставку пеней уточните по действующей редакции [VERIFY]).

Отдельно: если в квартале у вас были операции, облагаемые НДС, и одновременно освобождённые по ст. 149 НК РФ, — нужен раздельный учёт. Его отсутствие лишает права на вычет по ст. 170 НК РФ.

• Рассчитан доход за 2025 год (для ИП — без процентов по вкладам по 104-ФЗ) и сопоставлен с порогом 20 млн рублей.
• Выбрана ставка НДС (5% / 7% / 22%) с учётом структуры затрат и цепочки покупателей.
• Проведена инвентаризация переходных остатков: товары, материалы, ОС — с оценкой возможности вычета или необходимости восстановления.
• Настроено выставление счетов-фактур с первого дня применения НДС (ст. 169 НК РФ).
• Зафиксирован дедлайн первой декларации (25-е число по итогам первого квартала в статусе плательщика) и первого платежа (28-е число).

Что изменилось именно в 2026 году: сводная картина

Чтобы не путать нормы разных волн реформы, вот сжатая хронология для бизнеса на УСН.

176-ФЗ от 12.07.2024 — ввёл обязанность упрощенцев платить НДС с 2025 года при превышении дохода. Установил спецставки 5% и 7% и запрет вычетов при них же. Ввёл период применения спецставки — 12 последовательных кварталов.

425-ФЗ от 28.11.2025 — повысил основную ставку НДС с 20% до 22% с 01.01.2026. Зафиксировал порог освобождения для УСН на уровне 20 млн рублей. Ввёл окно однократного отказа от спецставки для впервые перешедших — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). Ограничил снижение штрафов при наличии смягчающих обстоятельств: не более чем в 10 раз (часть I НК РФ, 425-ФЗ).

104-ФЗ от 25.04.2026 — для ИП с доходом до 60 млн рублей за 2025 год проценты по банковским вкладам не включаются в расчёт порога 20 млн рублей. Продлено освобождение для сферы общественного питания при соблюдении условий.

Заморозка порога (закон лета 2026, законопроект № 1256655-8) — снижение порога с 20 млн до 15 и 10 млн, которое обсуждалось ранее, отложено. На 2026–2028 годы порог остаётся 20 млн рублей. Конкретные годы дальнейшего снижения — [VERIFY].

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ и реквизиты законов приведены по состоянию на дату публикации; перед принятием решений рекомендуем сверяться с актуальной редакцией законодательства.