Восстановление НДС при переходе: аутстаффинг

23 мая 2026  ·  Виктор Аршинов

Почему упрощенцы вообще столкнулись с НДС: что изменил 176-ФЗ

До 2025 года плательщики УСН были полностью выведены из-под НДС. Это изменилось с принятием 176-ФЗ от 12.07.2024: с 1 января 2025 года упрощенцы признаются плательщиками НДС в полном смысле — со всеми обязанностями по исчислению, уплате и отчётности.

С 1 января 2026 года параметры уточнены 425-ФЗ от 28.11.2025. Ключевые числа, которые прямо касаются аутстаффинговых компаний и их клиентов на УСН:

• Порог освобождения по п. 1 ст. 145 НК РФ — доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. (176-ФЗ в ред. 425-ФЗ).
• Спецставка 5% (расчётная 5/105) — при доходе до 272,5 млн руб. в 2026 году (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734), пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ.
• Спецставка 7% (расчётная 7/107) — при доходе от 272,5 до 490,5 млн руб. в 2026 году, пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ.
• Основная ставка НДС с 01.01.2026 — 22% (расчётная 22/122), п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ.
• Выбрав спецставку, применять её нужно 12 последовательных кварталов — п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ. Сменить ставку раньше нельзя.

Возражение, которое мы слышим часто: «Меня это не касается, я на упрощёнке». Касается — именно вас. 176-ФЗ убрал прежний иммунитет. Вопрос не в том, платить ли НДС, а в том, по какой схеме и нужно ли восстанавливать ранее принятый налог.

Аутстаффинг и НДС: где возникает обязанность восстановить вычет

Аутстаффинг — предоставление персонала: заказчик получает работников, формально трудоустроенных у исполнителя. Это услуга в смысле НК РФ. Если исполнитель-аутстаффер был на ОСНО и выставлял счета-фактуры с НДС, заказчик принимал налог к вычету по ст. 171–172 НК РФ. Теперь, при переходе заказчика на освобождение или спецставку, возникает вопрос: что делать с этим ранее принятым вычетом?

Ответ даёт ст. 170 НК РФ: суммы НДС, принятые к вычету по товарам, работам, услугам, подлежат восстановлению, если налогоплательщик начинает использовать их в деятельности, не облагаемой НДС, либо переходит на режим освобождения по ст. 145.

Для аутстаффинга это выглядит так:

Сценарий 1. Заказчик на УСН переходит под освобождение ст. 145 (доход за прошлый год не превысил 20 млн руб.)

Услуги аутстаффинга ранее облагались НДС у исполнителя. Если заказчик принимал вычеты — обязан восстановить НДС по остаткам стоимости услуг, которые ещё не были «потреблены» на дату перехода. Применительно к услугам (в отличие от основных средств) восстановление, как правило, производится в размере полного вычета за период, в котором переход произошёл. Восстановленный НДС включается в стоимость расходов и учитывается при расчёте налоговой базы по УСН.

Сценарий 2. Заказчик на УСН выбирает спецставку 5%

Спецставка 5% по пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ не даёт права на вычет входящего НДС (абз. 3 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Это принципиально: выбирая 5%, вы не можете принять к вычету НДС, который аутстаффер выставит вам в счёте-фактуре. Ранее принятый вычет — восстановить. Будущий входящий НДС от аутстаффера — включать в стоимость его услуг.

Сценарий 3. Аутстаффер на УСН переходит к выставлению НДС

Если аутстаффинговая компания сама — на УСН и теперь обязана платить НДС, её клиенты-заказчики, находящиеся на ОСНО, смогут принимать входящий НДС к вычету. Но сам аутстаффер должен правильно выставить счёт-фактуру и задекларировать налог. Если выбрана спецставка 5% — право вычета у заказчика на ОСНО под вопросом [VERIFY позицию ФНС по вычетам у покупателей от «спецставочников»].

Пошаговая инструкция: восстановление НДС при переходе для аутстаффинга

Шаг 1. Определите, есть ли у вас принятые вычеты по аутстаффингу

Соберите книги покупок за периоды, когда вы работали с аутстаффинговыми компаниями на ОСНО. Если в книге покупок есть записи по счетам-фактурам аутстаффера с выделенным НДС — у вас есть потенциальная обязанность восстановить эти суммы при переходе на освобождение или спецставку без права вычета.

Шаг 2. Установите дату перехода

Освобождение по ст. 145 НК РФ применяется с 1-го числа налогового периода (квартала). Спецставка — аналогично. Восстановление НДС производится в последнем налоговом периоде перед переходом (в квартале, предшествующем освобождению или смене ставки), — это требование п. 3 ст. 170 НК РФ применительно к переходу на освобождение.

Шаг 3. Рассчитайте сумму восстановления по услугам аутстаффинга

Услуги (в отличие от основных средств и нематериальных активов) не имеют остаточной стоимости — они потребляются в момент оказания. Поэтому по услугам, полностью потреблённым до перехода, восстановление не производится: нечего восстанавливать, вычет уже был использован по назначению. Восстанавливать нужно только по тем суммам, где вычет был заявлен, а услуга фактически ещё «работает» в необлагаемой деятельности. В аутстаффинге это редкость, но возможна ситуация с авансами: если был перечислен аванс аутстафферу, НДС с аванса был принят к вычету, а услуга ещё не оказана — такой вычет восстанавливается в полном размере.

Шаг 4. Отразите восстановление в книге продаж

Восстановленный НДС отражается в книге продаж в том периоде, в котором производится восстановление (последний квартал перед переходом). Регистрационная запись — на основании счёта-фактуры, по которому изначально принимался вычет. Если счёт-фактура утерян, допустимо зарегистрировать справку бухгалтера с указанием реквизитов [VERIFY порядок при отсутствии первичного счёта-фактуры].

Шаг 5. Включите восстановленный НДС в расходы

Восстановленный НДС не пропадает: по общему правилу он включается в состав прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (при переходе с ОСНО) или учитывается в расходах по УСН (объект «доходы минус расходы»). Это снижает налоговую нагрузку периода восстановления. Уточните порядок с учётом применяемой системы налогообложения.

Шаг 6. Подайте уведомление об освобождении (если выбрали ст. 145)

Уведомление подаётся в налоговый орган до 20-го числа месяца, с которого применяется освобождение. Форму и перечень прилагаемых документов уточните в действующей редакции приказа ФНС [VERIFY актуальную форму уведомления]. Без уведомления освобождение не действует — инспекция вправе доначислить НДС как по обычной ставке.

Шаг 7. Настройте счета-фактуры и декларацию

При освобождении по ст. 145 НК РФ счета-фактуры выставляются с отметкой «Без налога (НДС)» — ст. 169 НК РФ. При спецставке 5% или 7% — с выделением суммы налога по применяемой ставке. Декларацию за квартал перехода подайте до 25-го числа следующего месяца (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплатите НДС — до 28-го числа, тремя равными долями (п. 1 ст. 174 НК РФ).

• Проверить книги покупок: есть ли вычеты по аутстаффинговым счетам-фактурам с НДС.
• Определить дату перехода и последний квартал, в котором производится восстановление.
• Рассчитать сумму восстановления: по авансам — полная сумма вычета; по потреблённым услугам — как правило, ноль.
• Отразить восстановленный НДС в книге продаж и включить в расходы.
• Подать уведомление по ст. 145 НК РФ (если выбираете освобождение) до 20-го числа.
• Сдать декларацию до 25-го числа, уплатить НДС до 28-го — тремя частями.

Практика: два обезличенных случая из работы бюро

Выбор ставки: что важно для аутстаффинговой модели

Аутстаффинг — B2B-услуга. Клиенты, как правило, — юридические лица. Это означает, что для них важен входящий НДС: они хотят принять налог к вычету. Если вы — аутстаффер на УСН и выбираете спецставку 5%, ваши клиенты на ОСНО получат счёт-фактуру с НДС 5%. Вопрос о том, могут ли они принять этот налог к вычету в полном объёме, является предметом разъяснений ФНС и Минфина [VERIFY актуальную позицию по вычетам у покупателей от «спецставочников»].

Если ваши клиенты в основном на спецрежимах (УСН, ПСН) или физические лица — вычет им не нужен. В этом случае пониженная ставка 5% выгоднее: меньше налог к уплате, нет обязанности делиться «входящим» НДС с контрагентом. Освобождение по ст. 145 ещё выгоднее, но требует, чтобы доход за предыдущий год не превышал 20 млн руб.

Напомним: выбрав спецставку 5% или 7%, вы связаны ею на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Изменить ставку в течение этого срока нельзя. Для впервые перешедших действует окно однократного отказа — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). После этого окна — только вместе с истечением 12-квартального периода.

Типичные ошибки при переходе в аутстаффинге

Ошибка 1. Не восстановить НДС с авансов. Аванс оплачен до перехода, НДС принят к вычету. После перехода на освобождение или спецставку без права вычета — этот вычет должен быть восстановлен. Пропуск этой операции выявляется при камеральной проверке по декларации за квартал перехода.

Ошибка 2. Не подать уведомление об освобождении. Освобождение по ст. 145 НК РФ применяется только с даты уведомления — без него инспекция считает вас плательщиком НДС по общей ставке. Уведомление необходимо подать до 20-го числа месяца начала применения освобождения.

Ошибка 3. Думать, что спецставка 5% даёт право на вычет. Не даёт. Абзац 3 п. 8 ст. 164 НК РФ прямо указывает: при применении спецставок 5% и 7% вычет входящего НДС не применяется. Весь входящий НДС (от аутстаффера, от других поставщиков) включается в стоимость приобретённых услуг.

Ошибка 4. Смешать ставки в одном квартале. Переход с одной ставки на другую — только с начала квартала. Если хотите освобождение с 1 июля — уведомление до 20 июля, а не 15-го, иначе освобождение начнётся не с того периода. Уточните точный срок подачи уведомления [VERIFY].

Ошибка 5. Не согласовать переход с контрагентами. Если аутстаффер менял статус (был без НДС, стал с НДС или наоборот) и не уведомил клиентов, те могут некорректно учесть входящий налог. Это приводит к взаимным претензиям при проверке.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы актуальны на дату публикации — 23 мая 2026 года. Перед принятием решений рекомендуем сверить параметры с действующей редакцией НК РФ или проконсультироваться с экспертом.