Восстановление НДС по товарным остаткам

Виктор Аршинов  ·  24 апреля 2026

Меня это касается? Разбираемся с логикой реформы

Главное возражение, которое мы слышим от предпринимателей на упрощёнке: «Я на УСН, НДС меня не касается». С 2025 года это не так. Федеральный закон 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал упрощенцев плательщиками НДС — с теми же правами и обязанностями, что и организации на ОСНО, но с особым порядком для малых доходов.

Ключевые параметры на 2026 год (425-ФЗ от 28.11.2025 в связке с 176-ФЗ):

• Освобождение от НДС по п. 1 ст. 145 НК РФ — если доходы за предыдущий год не превысили 20 млн рублей. Порог заморожен на несколько лет; конкретные годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY].
• Спецставка 5 % (расч. 5/105) — при доходах до 272,5 млн рублей (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734), пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ. Вычеты входящего НДС — не применяются.
• Спецставка 7 % (расч. 7/107) — при доходах до 490,5 млн рублей (дефлятор 1,090), пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ. Вычеты — не применяются.
• Общая ставка 22 % (расч. 22/122) — п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025, с 01.01.2026. Вычеты входящего НДС — применяются в полном объёме.

Теперь к главному: восстановление НДС по товарным остаткам возникает не у всех и не всегда. Разберём логику.

Шаг 1. Инвентаризация остатков на дату перехода

Первое действие — физически зафиксировать, что именно числится на балансе на момент смены режима. Это отправная точка расчёта.

Что включается в инвентаризацию:

• Товары для перепродажи (сч. 41).
• Сырьё и материалы (сч. 10).
• Незавершённое производство (сч. 20, 23).
• Готовая продукция (сч. 43).
• Основные средства, по которым ранее принят вычет НДС, — если переходите на режим без вычетов (восстановление пропорционально остаточной стоимости, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

По каждой позиции нужно установить: по каким счетам-фактурам и по какой ставке НДС был принят к вычету. Если документы по части позиций утеряны — это риск: налоговый орган может отказать в учёте расходов на восстановленный НДС или доначислить сумму расчётным методом.

Практически: оформите акт инвентаризации с датой, подписями и разбивкой по ставкам НДС (0 %, 10 %, 20 % / 22 %). Документ понадобится при возможной камеральной проверке.

Шаг 2. Расчёт суммы НДС к восстановлению

Правила расчёта определены пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Логика зависит от вида актива.

Товары, материалы, сырьё, готовая продукция: восстанавливается НДС в полной сумме, ранее принятой к вычету. Если вычет принимался по ставке 20 % — восстанавливается по 20 %. Если по 18 % (до 2019 года) — по 18 %. Текущая ставка 22 % на расчёт суммы восстановления не влияет: берётся та ставка, по которой вычет фактически был принят.

Основные средства и нематериальные активы: восстанавливается НДС пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учёта переоценки. Формула:

НДС к восстановлению = (Остаточная стоимость / Первоначальная стоимость) × НДС, принятый к вычету при покупке.

Пример (иллюстративный, обезличенный): торговая компания на ОСНО приняла к вычету НДС в сумме 360 тыс. рублей при покупке складского оборудования за 2 млн рублей. К дате перехода на УСН остаточная стоимость — 800 тыс. рублей. НДС к восстановлению: (800 000 / 2 000 000) × 360 000 = 144 000 рублей.

Частично использованные материалы: восстанавливается НДС только по той части, которая ещё не списана в производство. Следите за корректностью данных о движении ТМЦ — именно эта цифра попадёт в декларацию.

Шаг 3. Отражение в учёте и в декларации по НДС

Восстановленный НДС отражается в книге продаж в том квартале, в котором возникает обязанность восстановления — то есть в последнем квартале перед началом освобождения или сменой режима. Это прямо следует из п. 8 ст. 145 и пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

В декларации по НДС восстановленная сумма отражается в разделе 3 (строки, предусмотренные для восстановления) в периоде, когда возникает обязанность.

В бухгалтерском учёте проводка стандартная: Дт 19 / Кт 68 (восстановление вычета), затем Дт 91 (прочие расходы) или Дт счёта затрат / Кт 19 — в зависимости от учётной политики. Для целей налогообложения прибыли или УСН (при переходе с ОСНО на УСН) восстановленный НДС учитывается в расходах того периода, в котором произведено восстановление, — п. 3 ст. 170 НК РФ.

Типичная ошибка: компании забывают внести запись в книгу продаж и не отражают восстановление в декларации, считая, что «раз НДС не будем платить — и восстанавливать не нужно». Это прямое нарушение, которое обнаруживается при камеральной проверке: инспектор сравнивает данные об остатках, счетах-фактурах и суммах вычетов.

Шаг 4. Выбор ставки и уведомление об освобождении

Вопрос восстановления НДС неотделим от вопроса выбора ставки. Принятое решение напрямую влияет на то, что именно и в каком объёме нужно восстанавливать.

Ключевой вопрос при выборе ставки — экономика. Если у вас значительная доля входящего НДС (закупки у плательщиков НДС), общая ставка 22 % с вычетами может оказаться выгоднее спецставки 5 %, несмотря на более высокий номинал. Если поставщики в основном на УСН или физлица — вычетов мало, спецставка выгоднее. Это расчётный вопрос, и ответ индивидуален для каждого бизнеса.

Шаг 5. Типичные ошибки и как их избежать

На практике переход сопровождается несколькими предсказуемыми ошибками. Разберём каждую.

Ошибка 1: Не проводят инвентаризацию. Восстановление считается «на глазок» или по данным прошлого квартала. Итог: расхождение с реальными остатками, риск доначисления при проверке. Решение: акт инвентаризации на конкретную дату, подписанный комиссией.

Ошибка 2: Восстанавливают НДС по ставке, которая не применялась. Например, товар куплен в 2018 году по ставке 18 % — восстанавливают по 20 %. Это занижение восстановленной суммы и риск претензий. Решение: восстанавливать строго по ставке, применявшейся при принятии вычета.

Ошибка 3: Не отражают восстановление в книге продаж. Декларация подаётся без соответствующих строк. Обнаруживается при перекрёстной проверке данных АСК НДС-2. Решение: книга продаж заполняется в периоде возникновения обязанности.

Ошибка 4: Не учитывают восстановленный НДС в расходах. Сумма восстановления включается в расходы (уменьшает налоговую базу по прибыли или по УСН) — это прямое право по п. 3 ст. 170 НК РФ. Игнорирование этого ведёт к переплате налога.

Ошибка 5: Путают направления восстановления и вычета при переходе УСН — ОСНО. При переходе с УСН на ОСНО вы не восстанавливаете, а принимаете к вычету НДС по остаткам. Это принципиально разные операции с разными последствиями для учёта.

Чек-лист: что подготовить при переходе и восстановлении НДС

• Акт инвентаризации товарных остатков, материалов, ОС на дату перехода — с разбивкой по ставкам НДС при покупке.
• Счета-фактуры поставщиков по остаткам (или реестр принятых к вычету сумм НДС из книги покупок).
• Расчёт суммы НДС к восстановлению по каждой позиции (товары — полная сумма; ОС — пропорционально остаточной стоимости).
• Запись в книге продаж за последний квартал перед сменой режима и корректно заполненный раздел 3 декларации по НДС.
• Уведомление об освобождении по ст. 145 НК РФ или о выборе спецставки (если применимо) — форма и срок: уточните по актуальной редакции НК РФ [VERIFY].

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Правовое регулирование в сфере НДС активно меняется; перед принятием решений рекомендуем проверить актуальность норм и получить профессиональную консультацию.