Восстановление НДС по основным средствам

Опубликовано: 23 апреля 2026 | Автор: Наталья Свияжская

Восстановление НДС по основным средствам — обязанность, которая возникает при переходе с режима без НДС на режим с НДС (и наоборот), а также при начале использования имущества в необлагаемой деятельности. Для бизнеса на УСН, который с 2025–2026 годов становится плательщиком НДС по 176-ФЗ от 12.07.2024, этот вопрос стоит особенно остро: придётся либо восстанавливать ранее принятый к вычету НДС, либо — наоборот — получить право на вычет по остаткам. Ниже — пошаговый разбор: что восстанавливается, как считать, когда платить и как избежать типичных ошибок.

Что такое восстановление НДС и когда оно возникает у упрощенца

Восстановление НДС по основным средствам (ОС) регулирует статья 170 НК РФ. Суть механизма: если налог был принят к вычету, а потом условия изменились так, что вычет стал неправомерным, — налог нужно вернуть в бюджет. И наоборот: если вы переходите с необлагаемого режима на облагаемый и у вас остались ОС с «входящим» НДС, который не был принят к вычету, — вы вправе его заявить.

Для бизнеса на УСН, который в 2025–2026 годах стал или становится плательщиком НДС в рамках реформы по 176-ФЗ, ситуация выглядит так:

Переход с УСН (без НДС) на режим с НДС. Пока вы были на УСН, входящий НДС по приобретённым ОС к вычету не принимался — он включался в стоимость имущества. Теперь, становясь плательщиком НДС, вы вправе восстановить этот «входящий» налог пропорционально остаточной стоимости ОС и заявить вычет. Это ваша выгода.
Переход с НДС на освобождение (ст. 145 НК РФ) или обратно на УСН. Если ранее вы принимали НДС к вычету по ОС, а теперь уходите от НДС — налог нужно восстановить и уплатить в бюджет. Это ваша обязанность.
Начало использования ОС в необлагаемой деятельности. Если ОС, по которому вычет уже был получен, переводится на операции, не облагаемые НДС (ст. 149 НК РФ), — восстановление также обязательно.

Главная ошибка переходного периода 2025–2026 — считать, что «я на упрощёнке, меня это не касается». Касается: именно в момент смены режима возникает либо обязанность восстановить налог, либо право получить вычет по остаткам ОС. Пропустить этот момент — значит либо переплатить, либо получить доначисление на камеральной проверке.

Норма: пп. 2, 3 п. 3 ст. 170 НК РФ — восстановление при переходе на спецрежим или начале использования в необлагаемой деятельности; п. 6 ст. 170 НК РФ — порядок принятия вычета при переходе с необлагаемого режима на облагаемый (в ред. 176-ФЗ от 12.07.2024).

Как считать сумму восстановления: формула и примеры

Сумма НДС, подлежащая восстановлению по ОС, рассчитывается пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учёта переоценок. Это прямо установлено пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Формула восстановления:

НДС к восстановлению = НДС, принятый к вычету при приобретении ОС × (Остаточная стоимость ОС / Первоначальная стоимость ОС)

Обратите внимание на несколько важных нюансов:

Переоценки, проведённые после принятия ОС к учёту, в расчёт не включаются — используется балансовая (остаточная) стоимость без их учёта.
По недвижимости и ОС с длительным сроком службы действует особый механизм — восстановление происходит не единовременно, а в течение 10 лет равными долями (п. 6 ст. 171 НК РФ). Каждый год вы «досплачиваете» 1/10 от первоначально принятого вычета, пропорционально доле необлагаемых операций в периоде.
Если вы применяете пониженные ставки 5% или 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ), права на вычет нет в принципе — восстанавливать нечего, но и принять входящий НДС к вычету не получится. Входящий налог включается в стоимость.

Иллюстративный пример (обезличенный): компания на УСН в 2022 году приобрела оборудование первоначальной стоимостью 3 млн руб. (без НДС). Входящий НДС по ставке того периода — [VERIFY] руб. — был включён в стоимость, к вычету не принимался. К моменту перехода на НДС в 2025 году остаточная стоимость оборудования составила 1,8 млн руб. (амортизация 40%). Пропорция остаточной стоимости: 1,8 / 3,0 = 0,6. Значит, к вычету при переходе может быть заявлено 60% от суммы НДС, который был включён в первоначальную стоимость и подтверждён счётами-фактурами. Конкретная сумма зависит от реальной ставки и документов — расчёт нужно вести по каждому объекту.

Норма: пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ — расчёт пропорции по остаточной стоимости; п. 6 ст. 171 НК РФ — особый 10-летний порядок по недвижимости; пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ — ставки 5% и 7%, отсутствие вычетов.

Если у вас несколько объектов ОС с разными датами приобретения, переоценками и разными режимами использования — расчёт быстро становится нетривиальным. Ошибка в формуле или пропущенный счёт-фактура ведут к занижению налога и штрафу 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Декларация НДС сдаётся до 25-го числа месяца, следующего за кварталом перехода. До этой даты расчёт восстановления должен быть готов и задокументирован.

Разобрать ситуацию по вашим ОС

Переходный период УСН-2026: когда восстановление обязательно, а когда — выгодно

Реформа, запущенная 176-ФЗ от 12.07.2024, сделала упрощенцев плательщиками НДС с 2025 года. 425-ФЗ от 28.11.2025 с 1 января 2026 года повысил основную ставку до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ) и закрепил порог освобождения по ст. 145 НК РФ на уровне 20 млн руб. дохода за предыдущий год. В этом контексте вопрос восстановления НДС по ОС распадается на несколько сценариев переходного периода.

Сценарий 1. Доход за 2025 год не превысил 20 млн руб. — получаете освобождение по ст. 145 НК РФ: Вы остаётесь фактически вне НДС. Восстанавливать ничего не нужно — вычетов не было. Но если в 2025 году вы уже платили НДС (пусть даже по ставке 5% или 7%) и принимали вычеты — при переходе на освобождение обязаны восстановить весь НДС по ОС, принятый к вычету, пропорционально остаточной стоимости. Риск: пропустить переходный квартал и не отразить восстановление в декларации.
Сценарий 2. Доход за 2025 год от 20 млн руб. до 272,5 млн руб. — выбираете ставку 5% или стандартную: При выборе ставки 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ) вычеты не применяются. Если до этого вы принимали вычеты по ОС — восстанавливаете. Если выбираете ставку 22% (с 2026 года) — вычеты доступны, и вы вправе заявить вычет по остаткам ОС, приобретённых в период до НДС, при наличии счётов-фактур. Важно: выбор ставки связывает вас на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).
Сценарий 3. Доход за 2025 год от 272,5 млн руб. до 490,5 млн руб. — диапазон ставки 7%: При выборе ставки 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ) вычеты также не применяются. Логика та же, что в сценарии 2 для ставки 5%. Если переходите с 7% на 22% — право на вычет по ОС возникает с момента перехода, но только по «новым» приобретениям; по ОС, купленным в период без вычетов, вопрос спорный и требует анализа.
Сценарий 4. Применяли стандартную ставку (10% или 22%) и переходите на освобождение: Обязательное восстановление НДС по всем ОС, по которым был принят вычет. Восстановленная сумма отражается в декларации за квартал, предшествующий переходу на освобождение. Недвижимость — по 10-летнему порядку п. 6 ст. 171 НК РФ.

Документальное оформление: что нужно подготовить

Налоговая при камеральной проверке декларации НДС вправе запросить документы, подтверждающие расчёт восстановленной суммы (ст. 88, 93 НК РФ). Отсутствие документов — самостоятельный риск: штраф за непредставление документов и потенциальное доначисление из-за невозможности подтвердить расчёт.

Суды при оценке правомерности восстановления или вычета по ОС в переходный период учитывают наличие счётов-фактур от поставщика, корректность отражения ОС в учёте, соответствие дат приобретения и остаточной стоимости данным бухгалтерского учёта. Расчёт, выполненный «на глазок», без первичных документов, — прямой путь к спору.

Счета-фактуры продавца по каждому ОС с суммой НДС (оригиналы или заверенные копии).
Карточки учёта ОС (форма ОС-6 или аналог) с первоначальной и остаточной стоимостью на дату перехода.
Бухгалтерская справка-расчёт суммы НДС к восстановлению (вычету) с формулой и исходными данными по каждому объекту.
Уведомление об освобождении от НДС (ст. 145 НК РФ) или заявление о выборе ставки — в зависимости от выбранного режима.
Акты ввода ОС в эксплуатацию, подтверждающие фактическое начало использования имущества.

Из практики (обезличенный пример). Производственная компания на УСН с доходом около 180 млн руб. в год приобрела в 2023–2024 годах несколько единиц оборудования. НДС был включён в стоимость — вычеты не применялись. С 2025 года компания стала плательщиком НДС и выбрала ставку 22% (доход превышал лимит 5%-ной ставки). На основании п. 6 ст. 170 НК РФ (в ред. 176-ФЗ) компания заявила к вычету НДС по остаточной стоимости оборудования — по трём объектам суммарно около 2,3 млн руб. (иллюстративная сумма). Налоговая в рамках камеральной проверки запросила счета-фактуры и карточки учёта. Документы были в порядке — вычет подтверждён без доначислений. Компании, которые не собрали документы заранее, в аналогичных ситуациях получали отказ в вычете и доначисление.

Типичные ошибки при восстановлении НДС по ОС в переходный период

Работая с документами клиентов в переходный период 2025–2026, мы видим одни и те же ошибки. Разберём их прямо — это поможет не повторять чужой путь.

1. «Я на упрощёнке — меня это не касается». Самое распространённое заблуждение. С 2025 года упрощенцы с доходом свыше 20 млн руб. за предыдущий год являются плательщиками НДС по умолчанию. Если доход ниже — нужно подать уведомление об освобождении. Пассивная позиция ведёт к тому, что НДС начислить обязаны, а декларацию не подали.

2. Забыли про переходный квартал. Восстановление отражается в декларации за квартал, в котором произошло изменение режима (или начало использования ОС в необлагаемой деятельности). Перенос на следующий период — занижение налога.

3. Переоценка включена в расчёт. Пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ прямо указывает: остаточная стоимость для расчёта берётся без учёта переоценок. Включение переоценки завышает или занижает восстановленную сумму.

4. Нет счёта-фактуры — нет вычета. Если при первоначальном приобретении ОС счёт-фактура не сохранился (типично для ОС, купленных 5–7 лет назад на УСН), заявить вычет при переходе не получится. Суды поддерживают налоговую в этом вопросе — требование ст. 172 НК РФ обязательно.

5. Применение пониженной ставки и попытка взять вычет. При ставках 5% и 7% вычеты запрещены (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ). Некоторые бухгалтеры, пришедшие из практики работы с общим режимом, по привычке ставят вычет — и получают его снятие на камеральной проверке.

6. Недвижимость — не как обычное ОС. Для объектов капитального строительства и недвижимости действует специальный 10-летний порядок восстановления (п. 6 ст. 171 НК РФ). Применять к ним стандартную пропорцию п. 3 ст. 170 НК РФ нельзя.

Частое возражение: «Мы на УСН, нам НДС не нужен — выберем освобождение».

Это рабочий вариант, если доход за предыдущий год не превышает 20 млн руб. Но освобождение нужно оформить — само по себе оно не действует. Необходимо подать уведомление в налоговый орган в установленный срок [VERIFY — срок подачи уточните в актуальной редакции НК РФ]. Если уведомление не подано, а компания фактически не выставляла счета-фактуры и не платила НДС — налоговая может доначислить НДС как будто режима освобождения нет. И это уже не про восстановление, а про начисление налога с нуля.

Ситуация с ОС при переходном периоде редко бывает однотипной: у одного клиента три объекта недвижимости с разными датами приобретения, у другого — оборудование, частично переведённое на необлагаемую деятельность. Стандартный шаблон здесь не работает.

Декларация НДС сдаётся до 25-го числа после квартала — в этом же периоде должно быть отражено восстановление или вычет. Не ждите, пока придёт требование от инспекции.

Получить консультацию по вашей ситуации

Выбор ставки и его влияние на восстановление: что считать заранее

Выбор между ставками — не просто арифметика. Он определяет, есть ли у вас право на вычет вообще, и значит, нужно ли восстанавливать ранее принятый НДС по ОС при смене режима.

Ставки 5% и 7% удобны низкой налоговой нагрузкой на выручку, но «закрывают» входящий НДС: он включается в стоимость и уменьшает базу по налогу на прибыль или УСН. Это может быть выгодно, если у вас мало облагаемых покупок или ОС уже самортизированы. При этом ставка связывает вас на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) — сменить её досрочно нельзя, кроме однократного окна отказа в первые 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025).

Ставка 22% (с 1 января 2026 года, п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ) даёт полноценный механизм вычетов. Если у вас есть ОС с «накопленным» НДС в стоимости (куплены на УСН, налог не принимался к вычету), переход на 22% позволяет этот НДС «достать» и заявить к вычету пропорционально остаточной стоимости. При значительных объёмах ОС это реальная экономия, которую стоит посчитать.

Лимиты для спецставок в 2026 году с учётом дефлятора 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734): ставка 5% — до 272,5 млн руб. дохода, ставка 7% — до 490,5 млн руб. дохода (п. 8–9 ст. 164 НК РФ). Если доход выходит за лимит 490,5 млн руб. — только стандартная ставка.

При планировании выбора ставки задайте себе три вопроса: какой объём входящего НДС вы получаете от поставщиков, какова остаточная стоимость ОС с «накопленным» налогом, и на сколько кварталов вперёд вы готовы зафиксировать режим. Ответы на эти вопросы — основа для расчёта реальной налоговой нагрузки.

Частые вопросы о восстановлении НДС по основным средствам

1. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?

С 2025 года упрощенцы, ставшие плательщиками НДС по 176-ФЗ, обязаны выставлять счета-фактуры покупателям. Исключение — те, кто получил освобождение по ст. 145 НК РФ при доходе за предыдущий год не более 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ): они счета-фактуры не выставляют и декларацию НДС не сдают.

2. Что меняется по НДС с 2026 года?

С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышается до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог освобождения от НДС для упрощенцев по ст. 145 НК РФ остаётся на уровне 20 млн руб. дохода за предыдущий год. Лимиты для пониженных ставок 5% и 7% в 2026 году с учётом дефлятора 1,090 составляют 272,5 млн руб. и 490,5 млн руб. соответственно (п. 8–9 ст. 164 НК РФ).

3. Как перейти на НДС без ошибок?

Сначала сверить доходы за предыдущий год с порогом 20 млн руб. Если порог превышен — выбрать ставку (5%, 7% или 22%) и уведомить налоговую до начала применения. Если порог не превышен — подать уведомление об освобождении по ст. 145 НК РФ. При переходе с УСН на режим с НДС проверить, нет ли остатков ранее включённого в стоимость НДС по ОС, которые теперь можно заявить к вычету, — это главная возможность переходного периода. Пропустить её означает переплатить.

4. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?

Нет. При выборе пониженных ставок 5% или 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ) налоговые вычеты не применяются — это прямое ограничение 176-ФЗ. Входящий НДС включается в стоимость товаров, работ, услуг. Вычеты доступны только при ставках 10% и 22% (с 2026 года — 22% как основная). Если вы по привычке поставили вычет при работе на ставке 5% — ждите его снятия на камеральной проверке.

5. Как уведомить об освобождении от НДС?

Уведомление об использовании права на освобождение по ст. 145 НК РФ подаётся в налоговый орган по месту учёта. Ключевое условие: доход за предыдущий год не более 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ). Форму и точный срок подачи уточните в актуальной редакции НК РФ и приказах ФНС — они могут быть скорректированы [VERIFY]. Пассивное неуведомление при условии соответствия порогу не даёт автоматического освобождения — нужно именно подать документ.

НС

Наталья Свияжская

Эксперт по учёту и отчётности НДС — бюро НДСНИК

Специализация: декларации НДС, раздельный учёт, восстановление налога, освобождение по ст. 145, переходный период УСН-2026. Подход: практик-методолог — разбирает, как сделать правильно с первого раза.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ и параметры реформы НДС-2026 приведены по состоянию на дату публикации; перед принятием решений рекомендуем сверить актуальную редакцию НК РФ или проконсультироваться со специалистом.