Восстановление НДС по авансам
Если вы переходите на НДС с УСН — в том числе в связи с превышением порога 20 млн руб. — вам нужно восстановить НДС по авансам, полученным до перехода и закрытым отгрузками уже в статусе плательщика НДС. Основание: пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Восстановление происходит в том квартале, когда аванс зачитывается — то есть при фактической отгрузке. Если этого не сделать, налоговая обнаружит расхождение при первой камеральной проверке.
Почему восстановление НДС по авансам касается упрощенца
Главное возражение, с которым мы сталкиваемся каждый день: «Я на упрощёнке, НДС — не моя проблема». С 2025 года это не так, а с 2026-го — тем более.
176-ФЗ от 12.07.2024 сделал упрощенцев плательщиками НДС. 425-ФЗ от 28.11.2025 установил порог освобождения: если ваш доход за 2025 год превысил 20 млн руб. — с 1 января 2026 года вы обязаны исчислять и уплачивать НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Ставка теперь 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ), либо можно выбрать спецставку 5% при доходах до 272,5 млн руб. или 7% — до 490,5 млн руб. (п. 8–9 ст. 164 НК РФ).
Момент перехода создаёт специфический учётный разрыв: вы могли получить аванс от покупателя ещё на УСН — без НДС, без счёта-фактуры. А отгружаете товар (работу, услугу) уже как плательщик НДС. Что происходит с НДС с этого аванса? Именно здесь возникает обязанность восстановления.
Механика: что именно нужно восстановить и когда
Понятие «восстановление НДС» в контексте перехода с УСН охватывает два разных сценария, которые нередко путают:
Сценарий 1. Полученные авансы (кредиторская задолженность). Вы получили предоплату от покупателя до перехода на НДС — без выставления счёта-фактуры, без исчисления НДС. После перехода вы отгружаете товар или оказываете услугу. На дату отгрузки вы обязаны исчислить НДС со всей стоимости реализации по выбранной ставке (22%, 5% или 7%). Дополнительно зачитывается ранее поступивший аванс — но поскольку НДС с него при получении не исчислялся, никакого «восстановления к вычету» не возникает. Обязательство простое: начислить НДС с отгрузки в полной сумме.
Сценарий 2. Выданные авансы (дебиторская задолженность). Вы перечислили аванс поставщику ещё на УСН — НДС к вычету не принимался, так как упрощенец не был плательщиком НДС. После перехода поставщик осуществляет поставку и выставляет счёт-фактуру. Вы вправе принять к вычету НДС, предъявленный в счёте-фактуре, в общем порядке по ст. 172 НК РФ — но только если вы выбрали общую ставку 22%, а не спецставку 5% или 7% (при спецставках право на вычет не применяется, пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ).
Сценарий 3. Собственные вычеты по «входящему» НДС на остатки. При переходе на НДС у вас могут быть товарные остатки, купленные на УСН с «сидящим» внутри НДС поставщика. Правила принятия к вычету остаточного НДС по ТМЦ — отдельная тема, но важно знать: это возможно при выполнении условий ст. 172 НК РФ и только при общей ставке.
Из трёх сценариев самым массовым источником ошибок при первой камеральной проверке является именно первый: неправильный расчёт НДС с отгрузки, закрывающей «доНДСный» аванс.
Пошаговый порядок для перешедшего упрощенца
Шаг 1. Инвентаризация авансов на дату перехода. До начала первого квартала в статусе плательщика НДС составьте реестр: все полученные авансы (кредиторка), по которым отгрузка ещё не состоялась. Фиксируйте: контрагент, сумма аванса, дата получения, предмет договора.
Шаг 2. Анализ договоров. Проверьте, указана ли в договоре цена с НДС или без. Если договор заключён на УСН и НДС не выделен — возникает вопрос: включать НДС «сверху» к цене или исчислять «внутри»? Позиция: при переходе на НДС продавец вправе увеличить цену на сумму налога, уведомив покупателя, либо исчислить НДС из цены договора расчётным методом. Рекомендуется заключить дополнительное соглашение к договору, прямо прописав порядок определения цены с НДС. Это снимает споры с покупателем и исключает претензии налогового органа.
Шаг 3. Выставление счёта-фактуры на отгрузку. На дату отгрузки товара (оказания услуги, выполнения работ) выставляется счёт-фактура в соответствии со ст. 168–169 НК РФ. НДС исчисляется по выбранной ставке со стоимости реализации. Зачитываемый аванс не уменьшает налоговую базу — сумма отгрузки включает весь контрактный объём.
Шаг 4. Книга продаж и декларация. Счёт-фактура регистрируется в книге продаж. Исчисленный НДС попадает в раздел 3 декларации по НДС. Срок подачи декларации — 25-е число месяца, следующего за кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Срок уплаты — 28-е число, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Шаг 5. Уведомление покупателя. Если покупатель — юридическое лицо или ИП, плательщик НДС, ему важно получить правильно оформленный счёт-фактуру для принятия НДС к вычету. Ошибки в реквизитах счёта-фактуры лишат покупателя вычета и создадут конфликт — учитывайте это при работе с крупными контрагентами.
Матрица сценариев: ваша ситуация и что с ней делать
- Аванс получен на УСН, отгрузка — после перехода на НДС, выбрана ставка 22%
- На дату отгрузки начисляете НДС 22% с полной стоимости реализации. Если договор не предусматривал НДС — заключите доп. соглашение об увеличении цены или выделите НДС расчётным методом (22/122) из контрактной суммы. Выставляете счёт-фактуру. Регистрируете в книге продаж. НДС к вычету с зачтённого аванса не применяется, поскольку при получении аванса НДС не исчислялся.
- Аванс получен на УСН, отгрузка — после перехода на НДС, выбрана ставка 5% или 7%
- Начисляете НДС по выбранной пониженной ставке. Право на налоговые вычеты по ст. 171–172 НК РФ в период применения спецставки не действует (п. 8 ст. 164 НК РФ). Спецставка связывает вас на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Отказаться от неё досрочно нельзя, кроме однократного окна на 4 налоговых периода для впервые перешедших (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ).
- Вы перечислили аванс поставщику до перехода на НДС, поставщик отгрузил после вашего перехода
- Поставщик выставит счёт-фактуру с НДС. Если вы применяете ставку 22% — вправе принять НДС к вычету в обычном порядке по ст. 172 НК РФ при наличии счёта-фактуры и факта принятия товара к учёту. Если применяете 5% или 7% — вычет недоступен, входной НДС относится на расходы или в стоимость приобретённого.
- Ваш доход за 2025 год не превысил 20 млн руб., но вы планируете рост
- На 2026 год вы освобождены от НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Порог заморожен на уровне 20 млн руб. на ближайшие годы. Но как только в текущем году доход превысит 20 млн — утрачиваете право на освобождение с начала следующего квартала. Контролируйте выручку ежеквартально и готовьте учёт авансов заблаговременно.
Переход на НДС создаёт учётный разрыв именно там, где меньше всего ожидаешь: в авансах, полученных «до». Первая камеральная проверка после перехода — стандартная практика ФНС. Декларация за первый квартал в статусе плательщика НДС будет изучена внимательно. Срок подачи — 25-е число следующего месяца (п. 5 ст. 174 НК РФ). Если хотите разобрать конкретные суммы и договоры до подачи декларации — мы готовы.
Разобрать ситуациюТипичные ошибки при восстановлении НДС по авансам
Ошибка 1. НДС исчислен только с части суммы. Некоторые упрощенцы считают, что если аванс получен «без НДС», то при отгрузке НДС начисляется только на разницу между стоимостью и авансом. Это неверно: налоговая база — полная стоимость реализации (п. 1 ст. 154 НК РФ), независимо от того, как и когда получена предоплата.
Ошибка 2. Не заключено дополнительное соглашение о цене с НДС. Договор, заключённый на УСН, как правило, указывает цену без НДС — или молчит о нём. После перехода продавец обязан предъявить НДС покупателю (ст. 168 НК РФ). Если цена договора не пересмотрена — возникает спор: покупатель платил «X», а продавец выставляет «X + НДС». Суды при оценке таких ситуаций обращают внимание на наличие соглашения об изменении цены или уведомления покупателя. Без этого документа риск потерять покупателя или получить судебный иск о возврате суммы НДС высок.
Ошибка 3. Неправильный выбор расчётной ставки. При исчислении НДС «изнутри» из суммы договора применяется расчётная ставка: 22/122 для основной ставки, 5/105 для спецставки 5%, 7/107 для спецставки 7% (п. 4 ст. 164 НК РФ). Использование неверной расчётной ставки приводит к занижению налога и штрафу 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Ошибка 4. Спецставка выбрана без расчёта выгоды. Ставка 5% или 7% кажется привлекательной на старте. Но при значительной доле входного НДС (закупки у плательщиков НДС, аренда, услуги с НДС) общая ставка 22% с правом на вычет может оказаться выгоднее. Спецставка выбирается на 12 кварталов — три года без права на вычет. Просчитайте до подачи первой декларации.
Ошибка 5. Нарушение сроков уведомления об освобождении. Если вы планируете применять освобождение по ст. 145 НК РФ (доход до 20 млн руб.) — порядок и сроки уведомления налогового органа следует уточнить по действующей редакции НК РФ и разъяснениям ФНС [VERIFY]. Просрочка уведомления лишает права на освобождение.
Судебная практика и позиции налоговых органов
Судебная практика по авансам переходного периода УСН — НДС формируется именно сейчас: большинство споров связано с переходом 2025–2026 годов и пока не дошло до уровня кассации. Тем не менее общие принципы, выработанные судами в аналогичных переходных ситуациях (переход с освобождения по ст. 145 НК РФ, переход с ЕСХН), устойчивы.
При оценке правомерности исчисления НДС с авансов суды учитывают: наличие документального подтверждения периода, к которому относится аванс; соответствие счётов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ; наличие или отсутствие соглашения об изменении цены договора в связи с появлением НДС; добросовестность налогоплательщика при уведомлении покупателей.
Налоговые органы при камеральной проверке первой «НДСной» декларации анализируют: соответствие базы в декларации сведениям из книги продаж; полноту отражения авансов, полученных в предыдущих периодах; наличие счётов-фактур к каждой строке книги продаж. Расхождения автоматически выявляются АСК НДС — «дерево связей» сопоставляет данные вашей книги продаж с данными книги покупок покупателей. Если покупатель принял НДС к вычету по вашему счёту-фактуре, а вы не отразили его в книге продаж — расхождение будет обнаружено немедленно.
Практика показывает: большинство доначислений по переходным авансам — результат не умысла, а организационной неготовности учёта. Переход нужно готовить заблаговременно: реестр авансов, допсоглашения к договорам, настройка бухгалтерской программы. Штраф при установленной неосторожности — 20% от суммы недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ). При умысле — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ).
Из практики
Ситуация. Производственная компания на УСН (доход за 2025 год — 38 млн руб.) перешла на НДС с 1 января 2026 года. На дату перехода в учёте числилось несколько авансов от покупателей на общую сумму около 4,8 млн руб. — все получены в 2025 году, без НДС. В I квартале 2026 года товар по этим авансам был отгружен.
Проблема. Бухгалтер исчислил НДС только с той части стоимости отгрузки, которая превышала суммы авансов — посчитав, что «авансы уже оплачены и НДС там нет». В результате база по НДС оказалась занижена, декларация подана с недоимкой. При первой камеральной проверке инспекция направила требование с просьбой пояснить расхождение между данными книги продаж и данными, которые отразили покупатели в своих книгах покупок.
Действия. Ошибка была выявлена до истечения срока ответа на требование. Подана уточнённая декларация, доначисленный НДС уплачен с пенями. Поскольку уточнение подано до вынесения акта проверки и недоимка погашена — штраф по ст. 122 НК РФ не был применён. Дополнительно заключены допсоглашения с покупателями о пересмотре цены с учётом НДС.
Пример иллюстративный, суммы обезличены.
Снимаем возражение: «Я на упрощёнке — меня это не касается»
Это возражение было справедливым до 2025 года. Теперь — нет. 176-ФЗ от 12.07.2024 ввёл упрощенцев в периметр НДС. 425-ФЗ от 28.11.2025 зафиксировал порог освобождения на 2026 год: 20 млн руб. дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Если ваш доход за 2025 год превысил 20 млн руб. — с 1 января 2026 года вы плательщик НДС независимо от того, успели ли вы это осознать. Первая декларация по НДС за I квартал 2026 года должна была быть подана до 25 апреля 2026 года. Если она ещё не подана или подана с ошибками — время для уточнения есть, но оно ограничено.
- Составьте реестр всех авансов, полученных на УСН и не закрытых отгрузкой на дату перехода на НДС.
- Проверьте договоры: есть ли условие о цене с НДС? Если нет — заключите допсоглашения до выставления первого счёта-фактуры.
- Определитесь со ставкой (22%, 5% или 7%) и рассчитайте, что выгоднее с учётом доли входного НДС от поставщиков.
- Убедитесь, что бухгалтерская программа формирует счета-фактуры с правильными реквизитами по ст. 169 НК РФ и регистрирует их в книге продаж.
- Проверьте сроки: декларация — не позднее 25-го числа, уплата — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом.
Ошибки в первой «НДСной» декларации — наиболее частая причина требований из инспекции в первый же квартал после перехода. Срок уплаты НДС за I квартал — 28-е число, тремя частями (п. 1 ст. 174 НК РФ). Если вы не уверены в правильности расчётов — разберём вашу ситуацию до того, как декларация окажется на камеральной проверке.
Получить консультациюОсобенности для ИП на УСН: учитываем 104-ФЗ
104-ФЗ от 25.04.2026 ввёл важное уточнение для ИП: при расчёте дохода для целей применения освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ проценты по банковским вкладам не учитываются — при условии, что совокупный доход ИП за 2025 год не превысил 60 млн руб. Это означает: если выручка ИП от предпринимательской деятельности в 2025 году была ниже 20 млн руб., но с учётом процентов по депозитам превышала этот порог — освобождение от НДС на 2026 год всё равно применяется.
Для организаций это правило не действует: в расчёт дохода включаются все поступления, формирующие доход по правилам главы 26.2 НК РФ. Если у вашей компании значительный процентный доход по депозитам — проверьте, не приближает ли он вас к порогу 20 млн руб.
Порог 20 млн руб. заморожен на несколько ближайших лет (закон лета 2026, законопроект N 1256655-8). Снижение до уровня 15 или 10 млн руб. отложено; конкретные годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY].
Частые вопросы
1. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Выбор между ставками 5%, 7% и 22% зависит от доли входного НДС в ваших закупках. Если поставщики — в основном физлица или спецрежимники без НДС — пониженная ставка 5% или 7% выгоднее: вычетов всё равно нет, а ставка ниже. Если поставщики — плательщики НДС и передают вам счета-фактуры — нужно считать: при высокой доле входного НДС ставка 22% с вычетами может дать меньшую нагрузку. Лимиты на 2026 год: ставка 5% — при доходах до 272,5 млн руб., ставка 7% — до 490,5 млн руб. (п. 8–9 ст. 164 НК РФ).
2. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
Нет. При выборе ставок 5% или 7% право на налоговые вычеты по ст. 171–172 НК РФ не применяется (п. 8 ст. 164 НК РФ в редакции 176-ФЗ). Входной НДС относится на расходы или включается в стоимость приобретённого имущества. Спецставка связывает вас на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).
3. Как перейти на НДС без ошибок?
Ключевые шаги: определить, обязаны ли вы платить НДС (доход за 2025 год превысил 20 млн руб. по п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ); выбрать ставку до начала первого квартала применения; уведомить налоговый орган; выставлять счета-фактуры с первого дня; корректно закрыть авансы, полученные до перехода. Ошибки именно в авансах — самая частая причина доначислений при первом камеральном контроле.
4. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 1 января 2026 года основная ставка НДС — 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог освобождения от НДС для упрощенцев — 20 млн руб. дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Лимиты применения спецставок с дефлятором 1,090: до 272,5 млн руб. для ставки 5% и до 490,5 млн руб. для ставки 7% (п. 8–9 ст. 164 НК РФ, приказ МЭР от 06.11.2025 N 734).
5. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
Упрощенцы, чей доход за 2025 год превысил 20 млн руб. Основание: п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 176-ФЗ от 12.07.2024 и 425-ФЗ от 28.11.2025. Если доход не превысил 20 млн руб. — право на освобождение сохраняется. Для ИП: с 2026 года проценты по банковским вкладам не включаются в расчёт порога при доходе за 2025 год до 60 млн руб. (104-ФЗ от 25.04.2026).
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормативная база актуальна на дату публикации; перед принятием решений рекомендуем сверить сведения с действующей редакцией НК РФ или проконсультироваться со специалистом.