Уведомление об освобождении от НДС: восстановление НДС

Q: Как выбрать ставку НДС на УСН?

Выбор зависит от структуры бизнеса. При годовом доходе до 20 млн рублей — право на освобождение по ст. 145 НК РФ. При доходе до 272,5 млн рублей — спецставка 5% без права на вычеты. При доходе до 490,5 млн рублей — спецставка 7% без права на вычеты. Либо основная ставка 22% с правом на вычеты. Ключевой фактор: доля входного НДС в ваших затратах.

1 мая 2026 · Автор: Наталья Свияжская

Если ваш доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей, вы вправе подать уведомление об освобождении от НДС по ст. 145 НК РФ. Но освобождение не бесплатное: перед его применением нужно восстановить весь НДС, ранее принятый к вычету по остаткам товаров, материалов и основных средств. Это стандартная процедура перехода, и её можно пройти без потерь при правильной подготовке.

Меня это касается — даже на упрощёнке

Распространённое заблуждение среди бизнеса на УСН: «Я на упрощёнке, значит НДС меня не касается». С 2025 года это неверно. По 176-ФЗ от 12.07.2024 упрощенцы стали плательщиками НДС. С 1 января 2026 года, согласно 425-ФЗ от 28.11.2025, порог освобождения зафиксирован на отметке 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ). Превысили — обязаны платить НДС. Не превысили — вправе применять освобождение, но обязаны соблюдать процедуру.

Это означает, что любой бизнес на УСН сейчас находится в одной из трёх позиций:

доход за прошлый год до 20 млн рублей — право на освобождение по ст. 145 НК РФ;
доход от 20 до 272,5 млн рублей — выбор между спецставкой 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ) и основной ставкой 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ);
доход от 272,5 до 490,5 млн рублей — выбор между ставкой 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ) и основной ставкой 22%.

Лимиты 272,5 млн и 490,5 млн рублей рассчитаны с учётом дефлятора 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 N 734) и применяются на 2026 год. Если ваш доход в 2025 году не превысил 20 млн рублей — читайте эту инструкцию внимательно: освобождение доступно, но требует действий.

Норма: п. 1 ст. 145 НК РФ (ред. 176-ФЗ, 425-ФЗ) — порог освобождения 20 млн рублей; п. 8–9 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ) — спецставки 5% и 7%; п. 3 ст. 164 НК РФ (425-ФЗ) — ставка 22% с 01.01.2026.

Что происходит при переходе: механика восстановления НДС

Когда организация или ИП работал на общей системе и принимал НДС к вычету, а теперь переходит на освобождение — государство требует «вернуть» государству уже возмещённый налог. Логика простая: вычет был предоставлен под условием использования активов в облагаемой деятельности. Освобождение эти условия прекращает.

Обязанность восстановить НДС установлена пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Восстановлению подлежит:

НДС по остаткам товаров и материалов на складе — в полной сумме, ранее принятой к вычету;
НДС по основным средствам и нематериальным активам — пропорционально остаточной стоимости по данным бухгалтерского учёта;
НДС по авансам, в отношении которых ещё не произведена реализация, — если поставщик ранее выставил счёт-фактуру и вычет был принят.

Восстановленный НДС отражается в декларации за последний налоговый период перед началом освобождения и уплачивается в обычные сроки — 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ). Это не штраф и не санкция — это плановое восстановление, которое нужно просто правильно рассчитать.

Норма: пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ — восстановление НДС при переходе на освобождение; п. 1 ст. 174 НК РФ — уплата тремя частями до 28-го числа.

Неправильный расчёт восстановленного НДС — одна из самых частых ошибок при переходе. Инспектор доначислит разницу, добавит пени и штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ). Декларация за переходный квартал подаётся до 25-го числа следующего месяца — времени мало. Разберём вашу ситуацию: какие остатки есть на дату перехода и как минимизировать восстанавливаемую сумму.

Получить консультацию по переходу

Пошаговая инструкция: уведомление об освобождении от НДС

Шаг 1. Проверить право на освобождение

Сложите весь доход от реализации за предыдущий календарный год по данным книги доходов и расходов или налоговых регистров. Проценты по банковским вкладам ИП с доходом до 60 млн рублей за 2025 год не учитываются в пороге — это прямо предусмотрено 104-ФЗ от 25.04.2026. Если итоговая сумма не превышает 20 млн рублей — освобождение доступно.

Шаг 2. Сравнить сценарии: освобождение или спецставка

Освобождение выгодно, если у вас мало входного НДС от поставщиков. Если ваши покупатели — физлица или малый бизнес на УСН, которым вычет не нужен, освобождение практически ничего не стоит. Но если среди клиентов есть крупные плательщики НДС, которые ценят входной налог, — потеря вычета у них может привести к потере самого клиента. Взвесьте это до подачи уведомления.

Шаг 3. Провести инвентаризацию остатков

На дату перехода зафиксируйте: остатки товаров, сырья и материалов на складе; остаточную стоимость ОС и НМА по бухгалтерскому учёту; суммы ранее принятых вычетов в разрезе каждой позиции. Это исходные данные для расчёта восстанавливаемого НДС. Документы — книга покупок, счета-фактуры, инвентаризационные ведомости.

Шаг 4. Рассчитать восстанавливаемый НДС

По товарам и материалам: умножьте остаток на ставку НДС, по которой принимался вычет (10%, 20% или 22% — в зависимости от даты приобретения и поставщика). По ОС и НМА: умножьте остаточную стоимость на ставку — это и будет сумма к восстановлению. Важно: частичного восстановления нет, восстанавливается вся сумма вычета, относящаяся к активам, которые будут использоваться в период освобождения.

Шаг 5. Отразить восстановленный НДС в декларации

Восстановление отражается в разделе 3 декларации по НДС за последний квартал перед началом освобождения — в строке восстановленного налога. Декларация сдаётся электронно, не позднее 25-го числа после окончания квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Это обычная декларация — никаких специальных форм для отражения восстановления не предусмотрено.

Шаг 6. Подать уведомление об освобождении

Уведомление направляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, с которого применяется освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ). К уведомлению прикладываются документы, подтверждающие размер выручки: выписка из книги доходов и расходов, выписка из книги продаж. Форму уведомления уточните по актуальной редакции приказа ФНС [VERIFY].

Шаг 7. Вести учёт выручки в период освобождения

Освобождение предоставляется на 12 месяцев, но может быть прекращено досрочно. Если в любом из месяцев периода освобождения ваша выручка за три последовательных календарных месяца превысит 2 млн рублей (порог ОСНО по п. 1 ст. 145 НК РФ) — право утрачивается с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение. Следите за цифрами ежемесячно.

Нормы: п. 3 ст. 145 НК РФ — срок подачи уведомления; п. 5 ст. 174 НК РФ — срок декларации (25-е число); п. 1 ст. 174 НК РФ — уплата (28-е число, три части); пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ — восстановление НДС.

Матрица сценариев: кому что делать

Доход за 2025 год до 20 млн рублей, покупатели — физлица и малый бизнес: Рекомендуемый сценарий: подать уведомление об освобождении. Восстановить НДС по складским остаткам и ОС — в большинстве случаев суммы минимальны. Не выставлять счета-фактуры с НДС. Ежемесячно контролировать порог выручки.
Доход за 2025 год до 20 млн рублей, среди клиентов есть крупные компании на ОСНО: Рекомендуемый сценарий: взвесить потерю клиентуры против суммы налога. Если крупные покупатели составляют значительную долю выручки, рассмотреть спецставку 5% — это сохраняет статус плательщика НДС при пониженной нагрузке. Освобождение в этом случае может стоить дороже, чем кажется.
Доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, но меньше 272,5 млн рублей: Рекомендуемый сценарий: освобождение недоступно. Выбор — между спецставкой 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, лимит 272,5 млн на 2026) и основной ставкой 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ) с правом на вычеты. Спецставка проще администрируется; ставка 22% выгодна при высокой доле входного НДС.
Переход с ОСНО на УСН в 2026 году (редкий случай — «обратный переход»): Рекомендуемый сценарий: восстановление НДС обязательно при любом из вариантов (освобождение, спецставка). Порядок аналогичен: инвентаризация, расчёт по остаткам, декларация за последний период. Дополнительный нюанс — восстановление НДС по ОС, приобретённым в период ОСНО, осуществляется также пропорционально остаточной стоимости.

Чек-лист: что подготовить перед уведомлением

Подтверждённые данные о доходе за предыдущий год: книга доходов и расходов или налоговые регистры с итоговой цифрой.
Инвентаризационные ведомости по остаткам товаров, сырья и материалов на дату перехода с указанием входного НДС по каждой позиции.
Данные бухгалтерского учёта по остаточной стоимости ОС и НМА, по которым ранее принимался вычет.
Книга покупок за последние периоды — для идентификации вычетов, подлежащих восстановлению.
Решение о выборе режима: освобождение, ставка 5% или 7% — с расчётом налоговой нагрузки по каждому варианту.

Микро-кейс: как производственный малый бизнес прошёл переход

Ситуация. Небольшое производственное предприятие на УСН (доход за 2025 год — около 17 млн рублей) планировало применить освобождение от НДС с января 2026 года. На балансе — оборудование остаточной стоимостью около 3,8 млн рублей и складские остатки материалов с входным НДС около 240 тысяч рублей.

Проблема. Бухгалтер не учёл, что восстановлению подлежит не только НДС по материалам, но и НДС, пропорциональный остаточной стоимости оборудования. Оборудование приобреталось по ставке 20%, вычет был принят в полном объёме. Пропорциональная сумма восстановления по ОС составила около 760 тысяч рублей — в три раза больше, чем по материалам.

Решение. Совместно с консультантом был проведён полный расчёт: инвентаризация остатков, сверка книги покупок за 3 года, расчёт пропорции по остаточной стоимости. Восстановленный НДС был правильно отражён в декларации за IV квартал 2025 года. Уведомление об освобождении подано в срок — 20 января 2026 года. Доначислений нет; освобождение применяется в штатном режиме.

Вывод. Расчёт по ОС требует отдельного внимания — именно здесь чаще всего возникают ошибки при переходе. Суммы значительные; ошибка влечёт доначисление, пени и штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Переходный период по НДС в 2026 году — это конкретные расчёты в конкретные сроки. Декларация за квартал перехода сдаётся до 25-го числа следующего месяца. Уведомление об освобождении — до 20-го числа месяца применения. Если хотите пройти переход без доначислений — разберём вашу структуру активов и рассчитаем восстановление заранее.

Получить консультацию по переходу

«Я на упрощёнке — меня НДС не касается»

Это распространённое заблуждение. До 2025 года оно было верным. С момента вступления в силу 176-ФЗ от 12.07.2024 упрощенцы стали плательщиками НДС в той или иной форме. Освобождение по ст. 145 НК РФ не означает, что НДС «не касается» — оно означает, что у вас есть право не платить его при соблюдении условий. Разница принципиальная: право нужно оформить, а переходные обязательства — исполнить. Упрощёнка больше не является щитом от НДС автоматически.

Частые ошибки при восстановлении НДС

Практика переходного периода 2025–2026 годов выявила несколько типичных ошибок, которые ведут к доначислениям:

Не восстановлен НДС по ОС. Самая дорогостоящая ошибка. Многие считают, что если оборудование уже введено в эксплуатацию, восстанавливать нечего. Это неверно: пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ прямо предписывает восстановление пропорционально остаточной стоимости.

Восстановлен НДС по полностью самортизированным ОС. Если остаточная стоимость равна нулю — НДС к восстановлению тоже равен нулю. Это не ошибка в смысле недоплаты, но трата времени на расчёты по таким объектам не нужна.

Уведомление подано позже 20-го числа. При пропуске срока налоговый орган может счесть освобождение не начавшимся с нужного месяца. Это означает начисление НДС за «пропущенный» период и необходимость подачи деклараций.

Ошибочно выставлен счёт-фактура с НДС в период освобождения. Если покупатель попросил счёт-фактуру «для вычета», а вы его выставили — весь НДС из счёта-фактуры нужно уплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Освобождение не защищает от этой обязанности.

Потеря освобождения из-за превышения порога без контроля. Выручка превысила 2 млн рублей за три месяца — освобождение утрачено с начала месяца превышения. НДС доначисляется ретроактивно. Ежемесячный мониторинг выручки — обязательный элемент работы в режиме освобождения.

Частые вопросы

1. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?

Освобождение по ст. 145 НК РФ позволяет не начислять и не уплачивать НДС при реализации товаров, работ и услуг. Счета-фактуры с выделенным НДС не выставляются, декларация по НДС не подаётся (за исключением отдельных случаев). Взамен организация теряет право на вычет входного НДС и обязана восстановить ранее принятый к вычету налог по остаткам активов.

2. Что меняется по НДС с 2026 года?

С 1 января 2026 года основная ставка НДС составляет 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог освобождения от НДС для упрощенцев по ст. 145 НК РФ зафиксирован на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год (176-ФЗ в ред. 425-ФЗ). Спецставки 5% и 7% сохраняются с лимитами 272,5 млн и 490,5 млн рублей соответственно (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 N 734).

3. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?

При применении освобождения по ст. 145 НК РФ счета-фактуры с выделенным НДС не выставляются. При выборе спецставок 5% или 7% счета-фактуры выставляются в обычном порядке, но вычеты по входному НДС при этих ставках недоступны (п. 9 ст. 164 НК РФ). Если освобождённый налогоплательщик ошибочно выставил счёт-фактуру с НДС — весь выделенный налог подлежит уплате в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

4. Как уведомить об освобождении от НДС?

Уведомление подаётся в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, с которого планируется применять освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ). К уведомлению прилагаются документы, подтверждающие размер выручки: выписка из книги учёта доходов и расходов, выписка из книги продаж. Актуальную форму уведомления уточните по текущей редакции приказа ФНС [VERIFY].

5. Как выбрать ставку НДС на УСН?

Выбор зависит от структуры бизнеса и доли входного НДС в затратах. При годовом доходе до 20 млн рублей — право на освобождение по ст. 145 НК РФ. При доходе до 272,5 млн рублей — спецставка 5% без права на вычеты (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ). При доходе до 490,5 млн рублей — спецставка 7% без права на вычеты (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ). Либо основная ставка 22% с правом на вычеты. Ключевой критерий: если входной НДС значителен — ставка 22% с вычетами может быть выгоднее низкой спецставки без них.

НС

Наталья Свияжская

Эксперт по учёту и отчётности НДС

Специализация — декларации, раздельный учёт, освобождение и восстановление НДС. Разбирает механику перехода так, чтобы её можно было применить без ошибок.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Конкретные решения по вашей ситуации требуют индивидуального анализа с учётом действующего законодательства.