Уведомление об освобождении от НДС: сельское хозяйство
— Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС
Сельхозпроизводитель на УСН с доходом за предыдущий год не более 20 млн руб. вправе подать уведомление об освобождении от НДС по ст. 145 НК РФ — и не начислять налог, не сдавать декларации. Если порог превышен, придётся выбирать между спецставками 5% или 7% либо работать по стандартной ставке 22%, действующей с 01.01.2026. Уведомление об освобождении от НДС для субъектов сельского хозяйства — это не формальность: ошибка в расчёте порога или пропуск срока обернётся доначислением налога за весь период.
Почему упрощенцы в сельском хозяйстве теперь платят НДС
До 2025 года организации и ИП на УСН были освобождены от НДС автоматически. Ситуация изменилась с принятием 176-ФЗ от 12.07.2024: с 1 января 2025 года упрощенцы стали полноправными плательщиками НДС. Фермерское хозяйство, агрохолдинг или небольшая молочная ферма на УСН теперь обязаны либо подтвердить право на освобождение, либо выбрать одну из трёх налоговых позиций.
Возражение, которое часто звучит на консультациях: «Мы на упрощёнке, нас это не касается». Это неверно. 176-ФЗ прямо распространяется на всех упрощенцев вне зависимости от отраслевой принадлежности. Исключений для сельского хозяйства как такового нет — есть только общий порог освобождения и отраслевые нюансы в расчёте дохода.
Ст. 143 НК РФ: плательщики НДС — организации и ИП. С 2025 года упрощенцы входят в этот круг (176-ФЗ от 12.07.2024). Освобождение — по ст. 145 НК РФ при соблюдении порогового условия.
С 01.01.2026 к реформе добавилась новая вводная: ставка НДС повышена с 20% до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Для тех, кто работает без освобождения и без спецставки, это означает рост налоговой нагрузки. Дефлятор на 2026 год составляет 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734): лимит для ставки 5% — 272,5 млн руб., для ставки 7% и сохранения УСН — 490,5 млн руб. (п. 8–9 ст. 164 НК РФ).
Как работает порог освобождения: 20 млн руб. и его нюансы в АПК
Ключевое условие освобождения по ст. 145 НК РФ — доход за предыдущий календарный год не должен превышать 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). Этот порог заморожен на уровне 20 млн руб. на несколько лет (закон лета 2026, законопроект № 1256655-8); конкретные годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY].
Для сельхозпроизводителей расчёт дохода имеет принципиальное значение. В АПК значительную долю поступлений составляют субсидии: на гектар пашни, на приобретение техники, на компенсацию процентной ставки по кредитам. Вопрос, включаются ли они в доход для целей ст. 145 НК РФ, решается неоднородно.
104-ФЗ от 25.04.2026: проценты по банковским вкладам не учитываются в пороге для ИП при доходе не более 60 млн руб. за 2025 год. Аналогичного исключения для субсидий АПК в действующей редакции НК РФ нет — их учёт в пороге определяется характером выплаты и режимом налогообложения [VERIFY].
Судебная практика по включению субсидий и грантов в базу для расчёта порога освобождения неоднородна. Суды при оценке этого вопроса учитывают характер субсидии (возмещение затрат или поддержка доходов), её отражение в учёте и режим налогообложения конкретного хозяйства. Рекомендация: перед подачей уведомления провести отдельный расчёт дохода с разбивкой по видам поступлений и проконсультироваться со специалистом по учёту НДС в АПК.
Дополнительный нюанс для фермерских хозяйств: если ИП-фермер работает на УСН и имеет процентный доход по вкладам, с 01.01.2026 (по 104-ФЗ от 25.04.2026) такие проценты не включаются в порог при условии, что общий доход за 2025 год не превысил 60 млн руб. Это снижает риск случайного выхода за порог 20 млн руб. для небольших фермерских хозяйств.
Вы применяете УСН в сельском хозяйстве и не уверены, попадаете ли под порог 20 млн руб.? Расчёт дохода с учётом субсидий и грантов — отдельная задача. Декларационные сроки не ждут: первый отчётный квартал определяет вашу позицию на 12 ближайших кварталов.
Разобрать ситуацию с переходомПошаговый порядок подачи уведомления об освобождении
Уведомление об освобождении от НДС — это заявительный, а не разрешительный механизм. Налоговая не выдаёт разрешение; вы уведомляете и начинаете применять освобождение. Но сроки и пакет документов строго регламентированы.
Шаг 1. Рассчитайте доход за предыдущий календарный год. Возьмите данные книги учёта доходов и расходов. Выделите выручку от реализации и внереализационные доходы. Отдельно проанализируйте субсидии — их включение в порог зависит от правовой природы выплаты [VERIFY]. Итоговая сумма должна быть не более 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Шаг 2. Определите срок подачи уведомления. Уведомление подаётся не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого вы хотите применять освобождение. Для начала с 1 января — до 20 января. Форму и актуальный регламент подачи уточните по текущей редакции НК РФ и приказам ФНС [VERIFY].
Шаг 3. Подготовьте подтверждающие документы. К уведомлению прилагаются: выписка из книги учёта доходов и расходов за предыдущий год; выписка из регистров бухгалтерского учёта о размере выручки. Для сельхозпроизводителей с субсидиями — дополнительно документы, подтверждающие характер поступлений.
Шаг 4. Подайте уведомление и сохраните подтверждение подачи. Подача через личный кабинет налогоплательщика фиксирует дату и время. Это важно: именно дата подачи определяет начало периода освобождения.
Шаг 5. Перестройте учёт. С момента применения освобождения: счета-фактуры выставляются с пометкой «Без налога (НДС)» (ст. 169 НК РФ); декларации по НДС не подаются; входящий НДС по приобретённым товарам, работам, услугам включается в их стоимость (ст. 170 НК РФ) — право на вычет отсутствует.
Ст. 145 НК РФ — освобождение от НДС; ст. 169 НК РФ — счёт-фактура; ст. 170 НК РФ — восстановление и учёт входящего НДС при освобождении.
Шаг 6. Контролируйте выручку в течение года. Если в любом из месяцев выручка за предшествующие три последовательных месяца превысит установленный порог [VERIFY], освобождение утрачивается с 1-го числа месяца превышения. С этого момента начисляется НДС по стандартной ставке 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ) — без права на вычет входящего НДС за период освобождения.
Матрица сценариев для сельхозпроизводителя на УСН
- Сценарий А. Доход за 2025 год — до 20 млн руб.
-
Ситуация: небольшое фермерское хозяйство на УСН, выручка преимущественно от продажи зерна и молока.
Позиция: право на освобождение по ст. 145 НК РФ. Подаёте уведомление — и работаете без НДС.
Риск: сезонный всплеск выручки может привести к превышению порога по квартальной динамике. Нужен ежемесячный мониторинг.
Что делать: рассчитать доход с учётом субсидий, подать уведомление, настроить учёт входящего НДС в стоимости ТМЦ. - Сценарий Б. Доход за 2025 год — от 20 до 272,5 млн руб.
-
Ситуация: средний агрохолдинг на УСН, несколько направлений — растениеводство, переработка.
Позиция: освобождение недоступно. Выбор между спецставкой 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) и стандартной ставкой 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). При ставке 5% вычет входящего НДС не применяется.
Риск: спецставка фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Если входящий НДС по закупкам велик — ставка 5% невыгодна.
Что делать: рассчитать налоговую нагрузку по обоим вариантам, учесть структуру покупателей и их потребность в вычете НДС. - Сценарий В. Доход за 2025 год — от 272,5 до 490,5 млн руб.
-
Ситуация: крупный сельхозпроизводитель, поставки в торговые сети и экспортёрам.
Позиция: доступна спецставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) или стандартная ставка 22% с правом на вычет входящего НДС.
Риск: при ставке 7% вычет также не применяется. При большой доле покупных ресурсов и оборудования стандартная ставка 22% с вычетом может быть выгоднее.
Что делать: провести сравнительный расчёт; учесть, что при выборе 22% входящий НДС по материалам, топливу, технике принимается к вычету.
Счета-фактуры и учёт: что меняется при каждом варианте
Одно из частых заблуждений: «Раз освобождён от НДС — счета-фактуры не нужны». Это неверно. Ст. 169 НК РФ обязывает выставлять счета-фактуры всех плательщиков НДС, включая тех, кто применяет освобождение по ст. 145. Разница только в содержании документа.
При освобождении по ст. 145 НК РФ в счёте-фактуре делается отметка «Без налога (НДС)». НДС не выделяется, покупатель не получает право на вычет входящего налога. Для аграрного бизнеса это принципиально: если ваши покупатели — крупные переработчики или торговые сети на ОСНО, для них отсутствие вычетного НДС означает удорожание цепочки. Это коммерческий, а не только налоговый вопрос.
При спецставке 5% или 7% счёт-фактура выставляется в стандартном порядке с указанием соответствующей ставки НДС. Покупатель вправе принять этот налог к вычету. Однако продавец-упрощенец не имеет права на вычет входящего НДС (п. 8–9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) — это ключевое отличие спецставок от стандартной ставки.
Ст. 169 НК РФ — счёт-фактура как обязательный документ. Ст. 170–172 НК РФ — учёт входящего НДС и вычеты. П. 8–9 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ) — отсутствие права на вычет при спецставках 5% и 7%.
Для сельхозпроизводителей, применяющих стандартную ставку 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ), действует полный режим: счета-фактуры с выделенным НДС, право на вычет входящего налога, обязательная декларация. Декларация по НДС подаётся не позднее 25-го числа по итогам каждого квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ) — исключительно в электронном виде. Уплата — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за отчётным кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Из практики: как небольшое хозяйство избежало неожиданного НДС
Фермерское хозяйство (зерно, масличные, молоко) работало на УСН с 2019 года. Выручка за 2024 год — около 17 млн руб. При появлении нормы 176-ФЗ руководитель полагал, что «упрощёнка» автоматически освобождает от НДС и в 2025 году. Уведомление по ст. 145 НК РФ подано не было.
В первом квартале 2025 года инспекция зафиксировала, что хозяйство не исполнило обязанности плательщика НДС: не подало декларацию, не уплатило налог. В ходе работы с налоговым специалистом установили: право на освобождение по ст. 145 НК РФ было, но уведомление не направлено в срок. Потребовалось доказывать правомерность ретроспективного применения освобождения и восстанавливать документооборот. Ситуация разрешилась без доначислений, однако потребовала существенных временных и консультационных затрат.
Вывод: уведомление об освобождении от НДС — не автоматическое право, а заявительный инструмент. Отсутствие уведомления означает работу в режиме полного плательщика НДС со всеми вытекающими обязанностями.
- Рассчитан доход за предыдущий год с разбивкой: выручка от реализации, внереализационные доходы, субсидии — их включение проверено отдельно.
- Подтверждено, что итоговая сумма не превышает 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ).
- Уведомление подано не позднее 20-го числа первого месяца применения освобождения; подтверждение подачи сохранено.
- Учётная политика обновлена: входящий НДС включается в стоимость ТМЦ, счета-фактуры оформляются с отметкой «Без налога (НДС)».
- Настроен ежемесячный мониторинг выручки на предмет приближения к порогу 20 млн руб.
Снимаем главное возражение: «Я на упрощёнке — меня это не касается»
176-ФЗ от 12.07.2024 не оставляет упрощенцам выбора: с 2025 года все организации и ИП на УСН стали плательщиками НДС. Освобождение по ст. 145 НК РФ — не исходное состояние, а инструмент, который нужно активировать уведомлением. Пока уведомление не подано, вы — полноценный плательщик НДС обязаны сдавать декларации и платить налог. Этот принцип работает вне зависимости от отрасли.
Риски и типичные ошибки при переходе в АПК
Сельскохозяйственный бизнес сталкивается с рядом специфических рисков при работе с НДС-освобождением, которых нет или почти нет в других отраслях.
Сезонная концентрация выручки. Урожай и реализация зерна приходятся преимущественно на третий-четвёртый квартал. Если в этот период выручка за три последних месяца выйдет за установленный порог, освобождение утрачивается «в разгар сезона» — в момент максимальной нагрузки на бухгалтерию.
Субсидии и гранты. Государственная поддержка АПК многообразна: погектарные субсидии, гранты на развитие семейных ферм, компенсации на приобретение техники. Включение каждого вида поступлений в порог для ст. 145 НК РФ требует отдельной квалификации. Ошибка в расчёте грозит тем, что освобождение будет применяться при фактически превышенном пороге — а это доначисление НДС по ставке 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ) плюс штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ) за неуплату (или 40% при доказанном умысле, п. 3 ст. 122 НК РФ).
Льготная ставка 10% на продукты питания. Многие сельхозтовары облагаются НДС по ставке 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ). Это отдельная льготная ставка, не связанная со спецставками 5% и 7% для УСН. Путать их нельзя: ставка 10% применяется при работе в стандартном режиме НДС, а не при выборе спецставки упрощенца.
Контрагенты на ОСНО. Покупатели-переработчики, торговые сети, экспортёры работают на ОСНО и ждут от поставщиков счетов-фактур с выделенным НДС. При освобождении по ст. 145 или при спецставке без права на вычет у покупателя возникают потери — это влияет на коммерческие условия. Вопрос выбора НДС-позиции нельзя решать только в налоговой плоскости, не учитывая ценовую политику.
Период спецставки — 12 кварталов. Если выбрана спецставка 5% или 7%, она фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Отказаться досрочно нельзя, кроме случаев, предусмотренных законом. Для впервые перешедших на НДС с 01.01.2026 (в ред. 425-ФЗ) предусмотрено однократное окно отказа в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). Использовать его следует осознанно.
Ваш бизнес в сельском хозяйстве. Доход близок к пороговому значению, или структура субсидий вызывает вопросы? Декларация по НДС сдаётся не позднее 25-го числа после каждого квартала. Лучше разобраться до, чем объяснять после.
Получить консультацию по переходуЧто изменилось с принятием 425-ФЗ: практические последствия для АПК
425-ФЗ от 28.11.2025 принёс несколько изменений, непосредственно влияющих на сельхозпроизводителей на УСН.
Ставка 22% вместо 20%. С 01.01.2026 стандартная ставка НДС составляет 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Расчётная ставка — 22/122. Для аграрного бизнеса, работающего в стандартном режиме без освобождения и без спецставки, это прямой рост налоговой нагрузки. Льготная ставка 10% на продовольственные товары (п. 2 ст. 164 НК РФ) сохранена.
Порог освобождения зафиксирован на уровне 20 млн руб. 425-ФЗ сохранил порог, установленный 176-ФЗ, на уровне 20 млн руб. дохода за предыдущий год. Дальнейшие изменения отложены (законопроект № 1256655-8, закон лета 2026); точные годы снижения порога уточняются [VERIFY].
Окно отказа для впервые перешедших. Организации и ИП, впервые уплачивающие НДС с 01.01.2026, вправе однократно отказаться от ранее выбранной спецставки в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Для хозяйств, которые в начале 2026 года выбрали спецставку и позже поняли, что она невыгодна, это шанс скорректировать позицию.
Дефлятор 1,090 на 2026 год. Приказ МЭР от 06.11.2025 № 734 установил дефлятор 1,090. Это значит: лимит для ставки 5% — 272,5 млн руб., для ставки 7% и сохранения УСН — 490,5 млн руб. (п. 8–9 ст. 164 НК РФ). Хозяйства, чей доход вырос в пределах дефлятора, сохраняют доступ к той же ставке.
Из практики: выбор ставки при доходе 240 млн руб.
Агрокомпания на УСН (растениеводство, хранение зерна, продажи на внутреннем рынке) за 2025 год получила доход около 240 млн руб. — освобождение по ст. 145 недоступно, доход превышает 20 млн руб. Компания рассматривала спецставку 5% как очевидный выбор.
Анализ структуры расходов показал: доля ТМЦ, топлива и услуг с входящим НДС — около 35% от выручки. При ставке 5% без права на вычет налоговая нагрузка составила бы X; при стандартной ставке 22% с вычетом входящего НДС — ниже за счёт значительного объёма вычетов. В результате выбор пал на стандартную ставку 22% — с полноценным учётом НДС, но и с правом на вычет, что существенно снизило итоговую нагрузку.
Вывод: «низкая ставка» не всегда означает «меньше налогов». Выбор определяется соотношением исходящего и входящего НДС в конкретной деятельности.
Часто задаваемые вопросы
1. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение по ст. 145 НК РФ означает, что организация или ИП на УСН не начисляют НДС на реализацию, не подают декларации по НДС и не ведут книгу покупок. При этом право на вычет входящего НДС утрачивается — налог включается в стоимость приобретённых товаров и услуг. Освобождение доступно, если доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, с учётом 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ).
2. Как уведомить об освобождении от НДС?
Уведомление подаётся в налоговый орган по месту учёта не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется освобождение (порядок и форму уточните по текущей редакции НК РФ и приказам ФНС — [VERIFY]). К уведомлению прилагаются документы, подтверждающие объём выручки: выписки из книги учёта доходов и расходов, регистров бухгалтерского учёта. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей важно правильно рассчитать порог с учётом только выручки от реализации, отдельно проанализировав субсидии и гранты.
3. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
При применении освобождения по ст. 145 НК РФ счета-фактуры выставляются с пометкой «Без налога (НДС)» — обязанность их оформлять сохраняется (ст. 169 НК РФ). При выборе спецставок 5% или 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ по 176-ФЗ) счета-фактуры с соответствующей ставкой НДС обязательны. Без освобождения и без выбора спецставки с 01.01.2026 применяется стандартная ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ).
4. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 01.01.2026 основная ставка НДС повышена до 22% (425-ФЗ от 28.11.2025, п. 3 ст. 164 НК РФ). Порог освобождения для упрощенцев сохранён на уровне 20 млн руб. дохода за предыдущий год (176-ФЗ в ред. 425-ФЗ). Спецставки 5% и 7% для УСН действуют с 2025 года (176-ФЗ). Дефлятор на 2026 год составляет 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734), что смещает лимит для ставки 5% до 272,5 млн руб., для ставки 7% и сохранения УСН — до 490,5 млн руб.
5. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Выбор зависит от трёх факторов: объём дохода за предыдущий год, доля входящего НДС в расходах и структура покупателей. Если доход не превысил 20 млн руб. — можно подать уведомление на освобождение. Если превысил, но не более 272,5 млн руб. — доступна ставка 5%. До 490,5 млн руб. — ставка 7%. Спецставка фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ), поэтому поменять её не получится до истечения этого срока.
6. Какие риски у сельхозпроизводителя при выборе освобождения?
Главный риск — превышение порога 20 млн руб. в течение года. Если выручка перешагнёт этот рубеж, право на освобождение утрачивается с месяца превышения, и придётся начислить НДС по стандартной ставке 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ), не имея права на вычет входящего налога за период освобождения. Штраф за неуплату — 20% от суммы недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ), при доказанном умысле — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ). Дополнительный риск — неправильный учёт субсидий в составе дохода.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормативная база актуальна на дату публикации: 19 мая 2026 года. Перед принятием решений рекомендуем проверить действующую редакцию НК РФ и проконсультироваться со специалистом.