Уведомление об освобождении от НДС: фармацевтика

16 мая 2026 · Виктор Аршинов, эксперт по НДС

Почему фармацевтику это касается, даже если вы на упрощёнке

Типичная реакция владельца аптечной сети или дистрибьютора медикаментов: «Я на УСН, НДС меня не трогает». До 2025 года это было справедливо. С 1 января 2025 года 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал всех упрощенцев плательщиками НДС — автоматически, без подачи заявлений. С 1 января 2026 года 425-ФЗ от 28.11.2025 установил основную ставку НДС 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ) и скорректировал порог освобождения: 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ).

Для фармацевтического бизнеса ситуация имеет дополнительный слой сложности. Реализация большинства лекарственных препаратов облагается по льготной ставке 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ) — это отдельная льгота, которая существует независимо от статуса плательщика. Но она не означает, что аптека автоматически освобождена от НДС как таковой. Речь о разных механизмах: льготная ставка 10% — это ставка налога на конкретный вид товара; освобождение по ст. 145 — это освобождение субъекта от статуса плательщика НДС при соблюдении порога выручки.

Путать их — типичная ошибка, которая обходится дорого: либо переплата НДС там, где можно было не платить, либо штраф 20% от суммы неуплаченного налога по п. 1 ст. 122 НК РФ, а при умысле — 40% по п. 3 ст. 122.

Шаг 1. Определить свой порог: нужно ли уведомление вообще

Точка отсчёта — доход за предыдущий календарный год. Для 2026 года это доходы, полученные в 2025 году.

Доход за 2025 год — не более 20 млн рублей

Вы вправе подать уведомление об освобождении от НДС по ст. 145 НК РФ. НДС не начисляется, декларация по НДС не сдаётся, входящий НДС к вычету не принимается. Счета-фактуры с выделенным НДС не выставляются.

Доход за 2025 год — от 20 млн до 272,5 млн рублей

Освобождение недоступно. Оптимальный вариант для большинства — спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ). Лимит 272,5 млн рублей рассчитан с учётом дефлятора 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Вычеты по входящему НДС при спецставке не применяются.

Доход за 2025 год — от 272,5 млн до 490,5 млн рублей

Доступна спецставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ). Вычеты также не применяются. Лимит 490,5 млн рублей — с дефлятором 1,090. При превышении 490,5 млн рублей — право на УСН утрачивается, налог по общей ставке 22%.

Доход за 2025 год — выше 490,5 млн рублей

УСН более недоступен. Переход на ОСНО, НДС по ставке 22%, вычеты по входящему НДС — в общем порядке гл. 21 НК РФ.

Важная деталь для ИП-фармацевтов: согласно 104-ФЗ от 25.04.2026, проценты по банковским вкладам не учитываются при расчёте порога 20 млн рублей для ИП, чей совокупный доход за 2025 год не превысил 60 млн рублей. Это снизило налоговую нагрузку для небольших аптечных предпринимателей, у которых накоплены свободные средства на депозитах.

Шаг 2. Разобраться со спецификой фармацевтики: что с льготной ставкой 10%

Это самый частый вопрос в практике: «У меня аптека, я продаю лекарства по 10% — зачем мне вообще думать о 22% или освобождении?»

Ответ: льготная ставка 10% по п. 2 ст. 164 НК РФ применяется к реализации конкретных категорий товаров — лекарственных препаратов, включённых в соответствующий перечень. Но большинство аптек и дистрибьюторов одновременно реализуют товары, которые под ставку 10% не попадают: косметику, БАДы, медицинские изделия отдельных видов, сопутствующие товары. По ним ставка — стандартная.

Выбор между освобождением по ст. 145 и спецставками 5%/7% распространяется на всю деятельность компании, а не только на те позиции, которые не подпадают под ставку 10%. Именно здесь возникает практическая развилка:

• При освобождении по ст. 145: весь оборот освобождён, входящий НДС на все товары — не вычитается (учитывается в стоимости).
• При спецставке 5% или 7%: весь оборот облагается по выбранной ставке, входящий НДС — не вычитается (п. 8 ст. 164 НК РФ).
• При ставке 22%: на товары по ставке 10% — применяется 10%, на остальные — 22%; входящий НДС — к вычету в общем порядке по ст. 171–172 НК РФ.

Финансовая выгода конкретного варианта зависит от структуры закупок и доли входящего НДС. Если дистрибьютор закупает лекарства у производителей, которые платят полный НДС, — утрата права на вычет при спецставке может обойтись дороже, чем кажется. Просчитайте каждый сценарий до подачи уведомления.

Шаг 3. Подготовить документы для уведомления об освобождении

Уведомление об освобождении от НДС по ст. 145 НК РФ подаётся в налоговый орган по месту учёта. Документы, которые, как правило, прилагаются:

• Выписка из книги учёта доходов и расходов (для УСН) за 12 месяцев, предшествующих месяцу начала освобождения — подтверждает, что доход не превысил 20 млн рублей.
• Выписка из книги продаж — для организаций, которые ранее применяли ОСНО и переходят к освобождению.
• Уведомление по форме, утверждённой ФНС России (уточнить актуальную форму по состоянию на дату подачи).
• Для аптек и дистрибьюторов — реестр номенклатуры, разграниченный по ставкам (10% / прочие), если планируется совмещение льготной ставки с последующим переходом.
• Внутренний приказ о применении освобождения и учётной политике на период его действия.

Точный перечень и актуальную форму уведомления уточняйте по действующему регламенту ФНС: порядок подачи может корректироваться. Срок подачи уведомления — не позднее 20-го числа месяца, с которого применяется освобождение [VERIFY — уточнить по действующей редакции ст. 145 НК РФ].

Шаг 4. Подать уведомление и не потерять право на освобождение

Освобождение по ст. 145 НК РФ — не бессрочное. Оно требует контроля в течение всего периода применения. Утрата права происходит, если:

• Выручка за любые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ, порог для ОСНО-плательщиков). Для фармацевтических компаний с сезонными всплесками продаж это реальный риск.
• Началась реализация подакцизных товаров — освобождение прекращается с того месяца, в котором это произошло.
• Нарушен порог дохода для УСН: при превышении 490,5 млн рублей (лимит 2026 с дефлятором 1,090 по ст. 346.12–346.13 НК РФ) упрощенец утрачивает право на УСН, а вместе с ним — и на освобождение в рамках ст. 145.

При утрате права НДС восстанавливается с начала того периода, в котором порог был превышен. Это значит: не только уплата налога, но и возможные штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ) и пени за просрочку. Для аптечных сетей, у которых летом — провал, а в сезон ОРВИ — кратный рост выручки, мониторинг этого порога должен быть ежемесячным.

Шаг 5. Спецставки 5% и 7% — когда они выгоднее освобождения

Освобождение — не всегда лучший выбор. Три ситуации, когда спецставка может быть выгоднее:

Крупные оптовые закупки с НДС у производителей или импортёров

При освобождении входящий НДС включается в стоимость товара и увеличивает себестоимость. Если доля входящего НДС велика — потери на невозможности вычета могут перекрыть выгоду от освобождения. В этой ситуации сравните: НДС к уплате при ставке 5% или 7% против суммы входящего НДС, который «зависает» в себестоимости при освобождении.

Контрагенты — плательщики НДС (аптечные сети, больницы с НДС, дистрибьюторы)

При освобождении по ст. 145 вы не выставляете счета-фактуры с НДС. Для ваших контрагентов это означает невозможность принять НДС к вычету. Крупные сети и государственные учреждения нередко предпочитают поставщиков — плательщиков НДС. Статус плательщика со спецставкой 5% или 7% может сохранить контракты.

Планируемый рост выручки в течение года

Если в начале года доход укладывается в 20 млн рублей, но по прогнозу к концу года превысит порог, — лучше сразу выбрать спецставку. Вынужденный переход в середине года из-за превышения порога требует восстановления НДС за прошедший период и создаёт риск доначислений.

Выбор между спецставками 5% и 7% определяется объёмом дохода: до 272,5 млн рублей — 5%, от 272,5 до 490,5 млн рублей — 7% (лимиты 2026, рассчитаны с дефлятором 1,090 по приказу МЭР от 06.11.2025 № 734). Помните: при выборе спецставки вы обязаны применять её 12 последовательных налоговых периодов (кварталов) — п. 9 ст. 164 НК РФ. Для тех, кто впервые выбирает спецставку с 2026 года, предусмотрено окно однократного отказа в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ в ред. 425-ФЗ).

Типичные ошибки при переходе — и как их не допустить

• Не проверили структуру выручки. Аптека продаёт как лекарства (10%), так и косметику и БАДы (стандартная ставка). При освобождении — всё освобождено. При 22% — нужен раздельный учёт. Путаница в учёте — претензии при камеральной проверке.
• Не учли входящий НДС в ценообразовании. При освобождении или спецставке 5%/7% входящий НДС от поставщиков не вычитается. Если цены сформированы с расчётом на вычет — маржа будет ниже запланированной.
• Пропустили порог 2 млн рублей за три месяца. Этот ограничитель продолжает действовать и для УСН-плательщиков в рамках ст. 145 НК РФ. Его нарушение ведёт к ретроактивному восстановлению НДС.
• Выбрали спецставку без оценки контрагентов. Если ключевые покупатели — плательщики НДС, для которых вычет критичен, — переход на освобождение может разрушить коммерческие условия.
• Не зафиксировали выбор в учётной политике. АСК НДС и камеральные проверки анализируют не только декларацию, но и соответствие применяемого режима задекларированному. Учётная политика — первая линия защиты.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются с учётом конкретных обстоятельств; перед принятием решений рекомендуем проконсультироваться со специалистом.