Утрата права на освобождение от НДС: восстановление НДС
Если вы применяли освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ и в каком-то месяце выручка за три последовательных месяца превысила установленный лимит — право на освобождение утрачивается с 1-го числа того месяца, в котором произошло превышение. НДС за весь этот месяц нужно исчислить и уплатить, пени начисляются по ст. 75 НК РФ. Это стандартная ситуация с чётким механизмом восстановления — ниже разбираем его пошагово.
Утрата права на освобождение от НДС и последующее восстановление налога — одна из наиболее частых ошибок переходного периода. Ситуация усилилась с 2025–2026 годов: 176-ФЗ от 12.07.2024 перевёл упрощенцев в статус плательщиков НДС, а 425-ФЗ от 28.11.2025 изменил порог освобождения и ввёл ставку 22% с 01.01.2026. Разберём терминологию, механизм и практические шаги.
Освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ: кто имеет право и что это означает
Освобождение от НДС — право не исчислять и не уплачивать налог по операциям, признаваемым объектом налогообложения (ст. 146 НК РФ). Условие применения по ст. 145 НК РФ различается в зависимости от режима.
Для организаций и ИП на ОСНО: выручка от реализации товаров, работ, услуг за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн руб. без учёта НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ, действует).
Для упрощенцев (УСН) с 2025 года действует отдельный порог: доход за предыдущий календарный год не превысил 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 176-ФЗ от 12.07.2024 и 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог зафиксирован на 2026–2028 годы; дальнейшее снижение (до 15 или 10 млн руб.) откладывается — точные годы уточняются [VERIFY].
Статья 145 НК РФ — освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. Норма применяется в двух режимах: ОСНО (порог 2 млн руб. за 3 мес.) и УСН (порог 20 млн руб. за предыдущий год — 176-ФЗ, 425-ФЗ).
Важно: освобождение не распространяется на ввоз товаров на территорию России и на операции с подакцизными товарами (п. 2 ст. 145 НК РФ). Реализация подакцизной продукции автоматически прекращает право на освобождение — в том числе для организаций, у которых выручка формально в пределах лимита.
Утрата права на освобождение: когда наступает и с какого момента
Утрата права на освобождение — это прекращение действия статуса, установленного ст. 145 НК РФ, при наступлении одного из двух условий:
- выручка за три последовательных месяца превысила 2 млн руб. (ОСНО) или годовой доход превысил 20 млн руб. (УСН);
- в периоде освобождения была произведена реализация подакцизных товаров.
Момент утраты — 1-е число того месяца, в котором произошло превышение (п. 5 ст. 145 НК РФ). Это принципиально: утрата действует не «с момента обнаружения», а ретроактивно — с начала месяца превышения.
Пункт 5 ст. 145 НК РФ: при утрате права на освобождение налог подлежит восстановлению и уплате в бюджет с 1-го числа месяца, в котором утрачено право, с уплатой соответствующих пеней (ст. 75 НК РФ).
Пример того, как это работает на практике. Организация на ОСНО применяла освобождение по ст. 145. В апреле выручка за февраль–апрель суммарно превысила 2 млн руб. Право утрачено с 1 апреля. Все апрельские операции облагаются НДС по ставке 22% (расч. 22/122, п. 3 ст. 164 НК РФ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). При этом счета-фактуры, которые в апреле выставлялись без НДС, нужно пересмотреть, а НДС доначислить.
Восстановление НДС: что именно нужно сделать
Восстановление НДС при утрате освобождения — это не «опция», а прямая обязанность налогоплательщика. Алгоритм следующий.
Шаг 1. Определить момент утраты. Проверить, в каком месяце выручка за скользящие три месяца превысила порог. Дата превышения — это точка отсчёта.
Шаг 2. Доначислить НДС за месяц утраты. По всем операциям с 1-го числа месяца утраты НДС исчисляется по действующей ставке: 22% (расч. 22/122) — основная, 10% (расч. 10/110) — льготная (п. 2 ст. 164 НК РФ), если операция подпадает под льготный перечень. Если в договорах и документах НДС не был выделен, налог доначисляется «сверху» — это невыгодно: фактически за счёт продавца.
Шаг 3. Выставить корректировочные счета-фактуры. По операциям месяца утраты, где НДС изначально не предъявлялся, нужно выставить счета-фактуры с выделенным налогом. Это обязательное условие для предъявления НДС покупателю (ст. 168, 169 НК РФ).
Шаг 4. Подать уточнённую декларацию по НДС. За квартал, в котором находится месяц утраты, подаётся уточнённая декларация. Декларация по НДС сдаётся электронно до 25-го числа месяца, следующего за кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Шаг 5. Уплатить налог и пени. Уплата НДС — тремя равными частями, не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за истёкшим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Пени рассчитываются по ст. 75 НК РФ за каждый день просрочки [VERIFY: ставка пеней по текущей редакции].
Шаг 6. Уведомить налоговый орган об утрате освобождения. Сообщение об утрате подаётся в ИФНС; форму и срок подачи следует уточнить по действующим административным регламентам [VERIFY].
Если выручка за последние месяцы вышла за порог — важно правильно определить дату утраты и рассчитать сумму к доначислению до того, как ФНС сделает это при камеральной проверке. Срок уплаты НДС привязан к 28-му числу — просрочка немедленно порождает пени по ст. 75 НК РФ.
Разобрать ситуациюВосстановление НДС на УСН: особенности переходного периода 2025–2026
С 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС в силу 176-ФЗ от 12.07.2024. С 01.01.2026 — в условиях ставки 22% (425-ФЗ от 28.11.2025). Для упрощенцев механизм утраты и восстановления имеет ряд особенностей.
Порог освобождения — 20 млн руб. за предыдущий календарный год (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Дефлятор на 2026 год — 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Но для порога освобождения по ст. 145 дефлятор к 20 млн руб. не применяется — это фиксированная сумма закона.
Спецставки 5% и 7% — без права на вычеты. Если упрощенец выбрал спецставку 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) или 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ), входной НДС к вычету не принимается. При утрате освобождения и переходе на общие ставки (10%/22%) — вычеты становятся доступны, но возникает вопрос о ранее принятых к учёту суммах по ст. 170–172 НК РФ.
Период применения спецставки — 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). При утрате спецставки (например, доход превысил лимит 272,5 млн руб. для ставки 5% или 490,5 млн руб. для ставки 7% в 2026 году) применяется общая ставка 22%.
Окно однократного отказа от спецставки — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Если упрощенец хочет отказаться от спецставки и перейти на общую — это можно сделать только однократно в первые 4 квартала применения.
Лимиты спецставок УСН в 2026 году (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734): ставка 5% — доход до 272,5 млн руб.; ставка 7% — до 490,5 млн руб. Лимит сохранения УСН — 490,5 млн руб. (ст. 346.12–346.13 НК РФ).
Счёт-фактура на УСН. После утраты освобождения упрощенец обязан выставлять счета-фактуры с выделенным НДС (ст. 169 НК РФ). До момента утраты счета-фактуры с пометкой «без НДС» были правомерны; после — их нужно заменить корректировочными.
Матрица сценариев: кто и в какой ситуации восстанавливает НДС
- Сценарий А. ОСНО, выручка за три месяца превысила 2 млн руб.
- Утрата — с 1-го числа месяца превышения. Обязательны: доначисление НДС по ставке 22% (или 10% при льготных операциях), корректировочные счета-фактуры, уточнённая декларация, уплата в срок до 28-го числа тремя частями (п. 1 ст. 174 НК РФ). Пени — с момента просрочки по ст. 75 НК РФ.
- Сценарий Б. УСН, доход за предыдущий год превысил 20 млн руб. и освобождение прекратилось
- С начала нового года упрощенец становится плательщиком НДС. Нужно выбрать ставку: 5%, 7% (без вычетов) или 22%/10% (с вычетами). Выбор ставки фиксируется на 12 кварталов. Уведомление в ИФНС — в порядке, установленном для переходного периода [VERIFY: форма и срок уведомления].
- Сценарий В. УСН, превышен лимит спецставки в течение года
- Если доход превысил 272,5 млн руб. — ставка 5% прекращается, применяется ставка 7% (до 490,5 млн руб.) или 22%. Восстановление — пересчёт НДС с момента превышения по новой ставке, корректировка декларации.
- Сценарий Г. Освобождение по ст. 145 и реализация подакцизных товаров
- Право на освобождение утрачивается автоматически — вне зависимости от суммы выручки. Восстановление НДС — с 1-го числа месяца, в котором была подакцизная операция.
Типичные ошибки при восстановлении НДС
На практике встречается несколько повторяющихся ошибок, которые приводят к дополнительным доначислениям и штрафам.
Неверный момент утраты. Часть организаций считает, что утрата наступает с квартала, следующего за превышением. Это неверно: норма п. 5 ст. 145 НК РФ прямо указывает — с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение.
НДС начисляется «сверху» вместо выделения из цены. Если в договоре сказано «цена X, НДС не предусмотрен», после утраты освобождения НДС доначисляется сверх цены — то есть за счёт продавца. Это дорогостоящая ошибка, которую сложно компенсировать задним числом. Правильный подход — заранее фиксировать в договоре оговорку о НДС на случай изменения режима.
Счета-фактуры без НДС не исправляются. Корректировочный счёт-фактура — обязательное условие предъявления налога покупателю. Без него покупатель не сможет принять НДС к вычету, что ведёт к конфликту и потере контрагента.
Уточнённая декларация не подаётся. Некоторые организации ограничиваются уплатой налога, не подавая «уточнёнку». Это не снимает риски: при камеральной проверке инспекция обнаружит расхождение между декларацией и фактическими оборотами.
Игнорирование главного возражения: «Меня это не касается, я на упрощёнке». С 2025 года упрощенцы — плательщики НДС по умолчанию (176-ФЗ). Освобождение по ст. 145 действует только при соблюдении порога 20 млн руб. за предыдущий год (425-ФЗ). Если доход превысил этот порог — система НДС применяется в полном объёме.
- Проверить выручку (ОСНО) или доход (УСН) за контрольный период — до наступления превышения.
- Определить точную дату утраты освобождения (месяц превышения, 1-е число).
- Доначислить НДС, выставить корректировочные счета-фактуры, уведомить контрагентов.
- Подать уточнённую декларацию за соответствующий квартал до 25-го числа.
- Уплатить налог тремя частями — до 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала.
Из практики. Небольшая торговая компания на ОСНО применяла освобождение по ст. 145 — трёхмесячная выручка держалась ниже 2 млн руб. В марте два крупных заказа дали суммарную выручку за январь–март около 2,4 млн руб. Право на освобождение утрачено с 1 марта. Компания самостоятельно пересчитала НДС за март по ставке 22% (расч. 22/122, п. 3 ст. 164 НК РФ), выставила корректировочные счета-фактуры, подала уточнённую декларацию за I квартал и уплатила налог. Поскольку сумма была доначислена добровольно до выявления инспекцией, штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ не применялся. Пени за период просрочки уплачены по ст. 75 НК РФ.
Уточнённую декларацию нужно подать до того, как инспекция обнаружит расхождение сама — это разница между добровольным исправлением (без штрафа) и доначислением по акту (20% по п. 1 ст. 122 НК РФ или 40% при установлении умысла по п. 3 ст. 122 НК РФ). Срок подачи декларации — 25-е число после квартала. Не ждите требования.
Получить консультациюСвязанные термины и понятия
Уведомление об освобождении. Для применения ст. 145 НК РФ необходимо уведомить налоговый орган — форму и срок уточните по действующим административным регламентам [VERIFY]. Нарушение порядка уведомления само по себе не лишает права на освобождение, однако суды оценивают это при оспаривании доначислений.
Переходный период и счёт-фактура на УСН. В момент перехода с освобождения на статус плательщика НДС важно синхронизировать дату выставления счетов-фактур с датой начала обязанности по исчислению НДС. Счёт-фактура, выставленный до утраты освобождения с пометкой «без НДС», не порождает у продавца обязанности уплатить НДС — если только он не был выставлен с выделенной суммой НДС.
Выбор ставки НДС на УСН. Спецставки 5% и 7% (п. 8 ст. 164 НК РФ) применяются без права на вычет входного НДС. Общие ставки 10%/22% — с полным правом на вычет по ст. 172 НК РФ. Выбор определяется структурой затрат: если доля «входного» НДС высока — общие ставки экономически выгоднее.
Дефлятор и лимиты 2026 года. Дефлятор 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734) применяется к лимитам УСН, но не к порогу освобождения по ст. 145. В 2026 году: лимит для ставки 5% — 272,5 млн руб., для ставки 7% — 490,5 млн руб., лимит сохранения УСН — 490,5 млн руб., остаточная стоимость ОС — 218 млн руб.
Часто задаваемые вопросы
1. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
При спецставках 5% и 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ) право на вычет «входного» НДС по общему правилу не применяется. Вычеты доступны только при переходе на общие ставки 10% или 22%. Это принципиальное отличие спецрежима упрощенца от ОСНО.
2. Как перейти на НДС без ошибок?
Шаги: проверить доход за предыдущий год относительно порога 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ); выбрать ставку (5%, 7% или общие); уведомить ИФНС в установленный срок [VERIFY]; настроить учётную политику, шаблоны счетов-фактур и регистры НДС до первой операции нового периода.
3. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
Плательщиком НДС становится каждый упрощенец, чей доход за предыдущий год превысил 20 млн руб. (порог по п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 176-ФЗ и 425-ФЗ). Те, чей доход не превысил 20 млн руб. за 2025 год, сохраняют освобождение в 2026 году.
4. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Сравните: ставка 5% (без вычетов, доход до 272,5 млн руб. в 2026 г.) и 7% (без вычетов, до 490,5 млн руб.) — для бизнеса с небольшой долей входного НДС. Ставки 10%/22% с вычетами выгодны, когда доля затрат с НДС высока. Выбор фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).
5. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 01.01.2026 действует основная ставка 22% (расч. 22/122) по 425-ФЗ от 28.11.2025. Порог освобождения для упрощенцев — 20 млн руб. за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Дефлятор на 2026 г. — 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734), лимит УСН — 490,5 млн руб. Введено окно однократного отказа от спецставки — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ).
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются в актуальной редакции; отдельные параметры (пени, сроки уведомления, уголовные пороги) следует уточнять по текущей редакции закона [VERIFY].