Утрата права на освобождение от НДС: типичные ошибки
Автор: Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС — 8 мая 2026
Если вы на УСН и думаете, что НДС вас не касается, — это уже неверно с 2025 года. С принятием 176-ФЗ упрощенцы стали плательщиками НДС. Освобождение по ст. 145 НК РФ — не автоматика: его можно потерять в любой момент года, и тогда НДС придётся доначислить задним числом. Ниже — семь типичных ошибок, которые к этому приводят, и что делать, если одна из них уже случилась.
Почему упрощенцы внезапно теряют освобождение от НДС: суть проблемы
До 2025 года УСН и НДС существовали параллельно: упрощенцы не платили НДС вовсе. 176-ФЗ от 12.07.2024 изменил эту логику: теперь все организации и ИП на УСН — плательщики НДС по умолчанию. Единственное исключение — освобождение по ст. 145 НК РФ, которое даётся тем, чей доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025).
Ключевая ловушка: освобождение действует не бессрочно. Если в течение трёх последовательных месяцев выручка превысит порог по ст. 145, право на освобождение утрачивается — причём с первого числа того месяца, в котором произошло превышение. НДС придётся начислить задним числом, а покупателям — выставить исправленные счета-фактуры. Именно неожиданность этого момента и порождает большинство ошибок.
Важный контекст 2026 года: с 1 января основная ставка НДС выросла до 22% (расчётная 22/122) по п. 3 ст. 164 НК РФ в редакции 425-ФЗ. Это значит, что цена утраты освобождения — выше, чем была годом ранее. Параллельно работают спецставки 5% (до 272,5 млн руб. дохода) и 7% (до 490,5 млн руб.) с дефлятором 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Понимание всей системы ставок критично для того, чтобы не потерять освобождение и не выбрать неоптимальную альтернативу.
Ошибка 1. «Я на упрощёнке — значит, НДС меня не касается»
Это самое распространённое заблуждение среди малого бизнеса. До 2024 года оно было верным. Сейчас — нет. С 2025 года УСН не освобождает от НДС автоматически: статус упрощенца лишь открывает право подать уведомление об освобождении или выбрать спецставку. Если вы не предприняли никаких действий, налоговая квалифицирует вас как плательщика НДС по основной ставке.
Практически это выглядит так: компания продолжает работать «как раньше», не выставляет счета-фактуры, не ведёт книгу продаж и не сдаёт декларации по НДС. Через год — камеральная проверка, запрос пояснений, а затем доначисление. Причём НДС будет исчислен расчётным методом — из суммы уже полученной выручки, без права вычета входного налога (потому что вычеты не заявлялись).
Что делать прямо сейчас: проверить, был ли своевременно подан документ об освобождении или выбрана ставка. Если 2025 год прошёл без оформления — оценить риски и подготовиться к уточняющему диалогу с инспекцией. Молчание здесь работает против вас.
Не уверены, был ли правильно оформлен ваш статус по НДС в 2025 году? Это частая ситуация после реформы — и она решаема. Разберём вашу документацию и определим, есть ли риск доначислений, пока инспекция не опередила вас.
Получить консультацию по переходуОшибка 2. Неправильный расчёт порога: что считать доходом
Порог для освобождения по ст. 145 НК РФ — 20 млн руб. дохода за предыдущий год (в редакции 425-ФЗ). Казалось бы, просто: взять итог по книге доходов и расходов за прошлый год. Но дьявол в деталях.
Первая ловушка: авансы. Для упрощенца доходом признаётся поступление денег на счёт (кассовый метод). Если в декабре пришёл крупный аванс под январские поставки, он войдёт в доход прошлого года — и может «перебить» порог. При этом покупатель ещё не получил товар, а право на освобождение уже утрачено.
Вторая ловушка: доходы, которые не учитываются. С принятием 104-ФЗ от 25.04.2026 проценты по банковским вкладам не включаются в порог для ИП (при совокупном доходе за 2025 год не выше 60 млн руб.). Это важно для ИП, которые держат деньги на депозитах: банковские проценты больше не «съедают» освобождение. Для организаций этот вопрос уточните по актуальной редакции ст. 145 [VERIFY].
Третья ловушка: совмещение режимов. Если ИП совмещает УСН и ПСН, порог доходов для ПСН с 2026 года — 20 млн руб. (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 в редакции 425-ФЗ). Как доходы от разных режимов складываются при оценке порога для освобождения по ст. 145 — [VERIFY], вопрос требует уточнения по текущим разъяснениям ФНС.
Ошибка 3. Превышение порога в течение года — и незнание момента утраты
Самая дорогостоящая ошибка: компания теряет право на освобождение, продолжает работать без НДС — и в итоге получает доначисление за несколько месяцев. Порядок таков: если за любые три последовательных календарных месяца выручка превысила лимит по ст. 145, освобождение прекращается с первого числа того месяца, в котором произошло превышение.
Пример из практики (обезличенный): производственная компания на УСН с годовым доходом около 18 млн руб. получила в апреле крупный заказ — разовую поставку оборудования покупателю. Совокупная выручка за февраль — апрель превысила лимит. Право на освобождение утрачено с 1 апреля. Но компания этого не заметила: продолжила выставлять накладные без НДС, не сдала декларацию за II квартал. Итог: камеральная проверка, доначисление НДС за апрель — июнь расчётным методом, штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неосторожность) и пени.
Что спасает: мониторинг выручки ежемесячно. Как только три последовательных месяца приближаются к пороговым значениям — нужно заранее оценить, не пора ли перейти на спецставку 5% или 7% и перестроить учёт. Это можно сделать плановo, а не в режиме пожаротушения.
Ошибка 4. Выставление счёта-фактуры с НДС при действующем освобождении
Логика «покупатель просит счёт-фактуру с НДС, почему бы не дать» — приводит к неприятному последствию: п. 5 ст. 173 НК РФ прямо указывает, что лицо, выставившее счёт-фактуру с выделенной суммой НДС, обязано уплатить эту сумму в бюджет. При этом право на вычет у такого лица не возникает — вычеты доступны только полноценным плательщикам НДС, а не освобождённым.
Механизм ловушки: компания выставила счёт-фактуру с НДС 22% (22/122 расчётная ставка, п. 3 ст. 164 НК РФ), покупатель поставил вычет в своей декларации. АСК НДС-2 сопоставит декларацию покупателя с данными продавца. Продавец декларацию не сдавал — расхождение (разрыв). Инспекция выставит требование обеим сторонам. Компании-продавцу придётся уплатить НДС из счёта-фактуры плюс пени, штраф.
Решение: освобождённые от НДС не выставляют счета-фактуры с НДС. Если покупатель настаивает — выставляется счёт без выделенного НДС и сопроводительное письмо об освобождении по ст. 145. Потеря одного клиента дешевле, чем доначисление НДС со всей выручки.
Матрица сценариев: как действовать в зависимости от ситуации
- Сценарий А. Доход за прошлый год — до 20 млн руб., освобождение оформлено
- Риск: превышение порога в течение текущего года. Действие: ежемесячный мониторинг трёхмесячной выручки; при приближении к лимиту — заблаговременный анализ перехода на спецставку 5% (до 272,5 млн руб.) по пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ. Не ждать факта превышения — переход готовить заранее.
- Сценарий Б. Доход за прошлый год — от 20 до 272,5 млн руб.
- Освобождение по ст. 145 недоступно. Оптимальный выбор — спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ). Важно: выбор спецставки связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Смена на 7% или 22% до истечения периода невозможна — кроме однократного отказа для впервые перешедших в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 в ред. 425-ФЗ). Оцените структуру контрагентов: если большинство покупателей — физлица или также освобождены от НДС, экономия на ставке 5% очевидна.
- Сценарий В. Освобождение не оформлялось, НДС не платился — ФНС прислала требование
- Риск высокий: доначисление НДС расчётным методом, штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ) или 40% при установлении умысла (п. 3 ст. 122 НК РФ). Действие: немедленно оценить, было ли право на освобождение (доход до 20 млн); если да — подготовить доказательную базу для подачи уточнённой позиции. Не отвечать на требование в одиночку — каждое слово в ответе формирует позицию для возможного спора.
Ошибка 5. Неправильный выбор ставки при утрате освобождения
Когда освобождение утрачено, бизнес оказывается перед выбором: какую ставку применять дальше? Многие по умолчанию «попадают» на 22% — просто потому что не сделали активный выбор. Между тем спецставки 5% и 7% могут существенно снизить налоговую нагрузку.
Принципиальное ограничение спецставок: применяя 5% или 7%, вы не вправе принять к вычету входной НДС от поставщиков (за редкими исключениями, которые уточните по ст. 170–172 НК РФ в актуальной редакции [VERIFY]). Если ваши затраты с НДС незначительны — спецставка выгодна. Если вы работаете с крупными поставщиками на ОСНО, и входной НДС велик, — расчёт может показать, что стандартная ставка 22% с вычетами выгоднее суммарно.
Ещё одна ловушка выбора: период связывания. Спецставка применяется 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Если в этот период ваш бизнес изменится — появятся крупные капвложения с большим входным НДС, — сменить ставку досрочно не получится. Исключение — однократное окно отказа для впервые перешедших: 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164, 425-ФЗ от 28.11.2025). Использовать его нужно осознанно — повторно это окно не открывается.
- Проверьте доход за предыдущий год — с учётом всех поступлений (авансы, разовые сделки). ИП: исключите проценты по вкладам согласно 104-ФЗ.
- Убедитесь, что уведомление об освобождении подано — или что выбранная ставка (5% / 7%) зафиксирована в установленном порядке.
- Ведите ежемесячный мониторинг трёхмесячной выручки — заведите таблицу: три скользящих месяца не должны суммарно перейти лимит ст. 145.
- Не выставляйте счета-фактуры с НДС, если вы на освобождении — даже по просьбе покупателя.
- Перед выбором спецставки посчитайте экономику: входной НДС от поставщиков, структура покупателей (ОСНО / физлица), перспективы капзатрат в ближайшие три года.
Ошибка 6. Игнорирование обязательства по восстановлению входного НДС
Эта ошибка бьёт тех, кто до перехода на УСН работал на ОСНО и имел вычеты по НДС. При переходе на освобождение по ст. 145 НК РФ — или при переходе на спецставки 5% и 7% — входной НДС, ранее принятый к вычету по товарам, основным средствам и нематериальным активам, которые будут использоваться в «безвычетной» деятельности, подлежит восстановлению (ст. 170 НК РФ). Порядок и сроки восстановления — [VERIFY], уточните по актуальной редакции ст. 170 применительно к вашей ситуации.
Типичная картина: компания переходила с ОСНО на УСН, имела на балансе основные средства с ненулевой остаточной стоимостью. НДС по этим ОС был принят к вычету. При смене режима восстановление НДС пропустили — либо восстановили частично. При налоговой проверке это выявляется по данным декларации, книги продаж и баланса. Доначисляется восстановленный НДС плюс пени и штраф.
Практический совет: перед переходом на освобождение — провести инвентаризацию остатков товаров и ОС, по которым был вычет. Рассчитать сумму восстановления. Включить её в декларацию своевременно — это неприятно, но дешевле, чем платить то же самое с пенями и штрафом позже.
Если ваш бизнес переходил с ОСНО на УСН или сейчас выбирает между освобождением и спецставкой — вопрос восстановления НДС почти всегда требует отдельного расчёта. Ошибка здесь обнаруживается не сразу, но обходится дорого. Разберём вашу ситуацию до того, как это сделает инспекция.
Получить консультацию по переходуОшибка 7. Отсутствие раздельного учёта при совмещении облагаемых и необлагаемых операций
Часть упрощенцев имеет выручку как от операций, облагаемых НДС, так и от операций, освобождённых от налога по ст. 149 НК РФ (льготные виды деятельности). В этом случае ст. 170 НК РФ требует вести раздельный учёт входного НДС: распределять его между облагаемой и необлагаемой деятельностью пропорционально выручке (или иным методом, закреплённым в учётной политике).
Ошибка: раздельный учёт не организован, весь входной НДС принят к вычету — либо, напротив, весь включён в стоимость. При проверке инспекция пересчитает суммы пропорционально и доначислит НДС с пенями. При этом «правило 5%» (возможность не вести раздельный учёт, если доля необлагаемых операций невелика) применяется только при соблюдении условий ст. 170 — проверьте, распространяется ли оно на вашу конкретную ситуацию [VERIFY].
Что зафиксировать в учётной политике: метод распределения входного НДС; перечень операций, освобождённых по ст. 149; порядок расчёта пропорции по кварталам. Учётная политика — это первый документ, который запросит инспектор при камеральной проверке декларации по НДС.
Кейс из практики: как «невидимое» превышение порога привело к доначислению
Компания на УСН — поставщик оборудования — применяла освобождение по ст. 145 НК РФ: доход за 2025 год составил около 17 млн руб. В марте 2026 года пришёл крупный заказчик: разовая поставка на 8,5 млн руб. плюс аванс 1,5 млн руб. в марте, остаток — в апреле. Суммарная выручка за февраль — апрель превысила лимит. Право на освобождение утрачено с 1 апреля.
Бухгалтер об этом не знал: продолжил выставлять накладные без НДС. Декларация за II квартал не сдавалась. В августе пришло требование из инспекции. НДС за апрель — июнь был доначислен расчётным методом по ставке 22/122 от суммы выручки — порядка 1,2 млн руб. Плюс штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ) — около 240 тыс. руб. и пени.
Что помогло минимизировать потери: компания своевременно обратилась за юридическим сопровождением, подала уточнённую декларацию самостоятельно до вынесения решения и воспользовалась смягчающими обстоятельствами. Штраф удалось снизить. Ключевой вывод: момент превышения был очевиден задним числом, но без мониторинга его никто не заметил вовремя.
Снимаем главное возражение: «меня это не касается, я на упрощёнке»
Понимаем эту логику: до 2024 года она работала. Теперь — нет. 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал упрощенцев плательщиками НДС. Освобождение по ст. 145 — это не статус «я вне НДС», а привилегия с условиями: уведомить, не превысить порог 20 млн руб., не выставлять счета-фактуры с НДС, восстановить ранее принятый вычет. Нарушение любого условия — и привилегия исчезает, а НДС появляется задним числом. Думать, что вас это не касается — это и есть первая из семи ошибок, описанных выше.
Частые вопросы
1. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Если доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб., можно выбрать освобождение по ст. 145 НК РФ. Если доходы выше — выбирайте спецставку 5% (до 272,5 млн руб.) или 7% (до 490,5 млн руб.), либо стандартную ставку 22%. Выбор ставки с 2026 года фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ), поэтому менять её досрочно нельзя. Перед выбором сравните экономику: есть ли у вас покупатели-юрлица на ОСНО, которым важен входной НДС к вычету.
2. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
С 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС (176-ФЗ от 12.07.2024). Если вы выбрали освобождение по ст. 145 НК РФ, выставлять счета-фактуры с НДС не нужно, однако право выбора для освобождённых от НДС уточните по актуальной редакции ст. 168 НК РФ. Если вы применяете спецставку 5% или 7% либо стандартную ставку 22% — счета-фактуры обязательны по ст. 169 НК РФ. Выставление счёта-фактуры с выделенной суммой НДС лицом, применяющим освобождение, влечёт обязанность уплатить указанную сумму в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).
3. Как уведомить об освобождении от НДС?
Форму и порядок уведомления об освобождении от НДС по ст. 145 НК РФ уточните по актуальным разъяснениям ФНС — порядок для упрощенцев был уточнён в рамках реформы 176-ФЗ. Срок и способ подачи уведомления [VERIFY] — проверьте текущую редакцию ст. 145 и приказы ФНС. Важно: пропуск уведомления или его подача с опозданием могут повлечь признание освобождения не применяемым и доначисление НДС за весь период.
4. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение по ст. 145 НК РФ означает, что вы не начисляете НДС на реализацию, не сдаёте декларацию по НДС и не уплачиваете налог. Пороговое условие для упрощенцев с 2026 года — доход за предыдущий год не более 20 млн руб. (п. 1 ст. 145, в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). Обратная сторона: вы теряете право на вычеты входного НДС. Если ваши покупатели — плательщики НДС на ОСНО, отсутствие счёта-фактуры от вас лишает их вычета, что может сказаться на коммерческих переговорах.
5. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 1 января 2026 года основная ставка НДС увеличена до 22% (расчётная 22/122) по п. 3 ст. 164 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025. Порог освобождения от НДС для упрощенцев зафиксирован на уровне 20 млн руб. дохода за предыдущий год (с учётом заморозки, законопроект № 1256655-8). Спецставки 5% и 7% продолжают действовать с обновлёнными лимитами: 272,5 млн руб. и 490,5 млн руб. соответственно (с дефлятором 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Период применения спецставки — 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ и подзаконные акты изменяются; перед принятием решений проверяйте актуальную редакцию применимых норм.