Утрата права на освобождение от НДС: риски дробления

7 мая 2026  |  Виктор Аршинов, эксперт по НДС и косвенному налогообложению

Почему «я на упрощёнке» больше не защищает от НДС

С 1 января 2025 года упрощенцы стали полноценными плательщиками НДС — это установлено 176-ФЗ от 12.07.2024. Освобождение по ст. 145 НК РФ сохраняется только при условии: доход за предыдущий календарный год не превысил 20 млн ₽ (порог закреплён 425-ФЗ от 28.11.2025 и действует с 01.01.2026). Этот порог заморожен на уровне 20 млн ₽ на несколько лет; конкретные годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY].

Если доход превысил 20 млн ₽, бизнес обязан:

• выбрать ставку НДС: 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, лимит 272,5 млн ₽ в 2026 году с дефлятором 1,090), 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, лимит 490,5 млн ₽) или стандартную 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, с расчётной ставкой 22/122);
• выставлять счета-фактуры по ст. 169 НК РФ;
• сдавать декларацию НДС — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ);
• уплачивать НДС тремя равными частями — не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Отказаться от выбранной пониженной ставки раньше, чем через 12 последовательных кварталов, нельзя (п. 9 ст. 164 НК РФ). Для тех, кто впервые перешёл на спецставку с 2026 года, предусмотрено однократное окно отказа в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Это означает: ставку нужно выбирать взвешенно — с расчётом и анализом структуры расходов.

Как работает механизм утраты освобождения

Утрата права на освобождение по ст. 145 НК РФ происходит с начала того месяца, в котором выручка за три предшествующих последовательных календарных месяца превысила установленный порог. Это значит: если в апреле суммарная выручка за февраль — апрель превысила допустимый уровень, с апреля бизнес обязан начислять НДС.

На практике это порождает ретроактивную проблему: счета-фактуры не выставлялись, НДС с контрагентов не выделялся, но налоговая обязанность уже возникла. В такой ситуации НДС придётся начислить «сверху» к цене реализации или выделить расчётным методом из уже полученной выручки — в зависимости от условий договоров.

Штраф за неуплату НДС — 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ); при доказанном умысле — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ). Пени начисляются отдельно за каждый день просрочки [VERIFY порядок расчёта пеней по ст. 75 НК РФ в актуальной редакции].

Дробление ради порога: почему это опасная реакция

Типичная ошибка, которую бюро видит в 2026 году: собственник, узнав о пороге 20 млн ₽, регистрирует второе юридическое лицо или ИП на УСН и «переводит» часть выручки туда. Логика понятна — оба субъекта формально не превышают порог, оба применяют освобождение. Но именно эта конструкция квалифицируется ФНС как искусственное дробление по ст. 54.1 НК РФ.

Признаки, которые налоговые органы используют для выявления схемы:

• общие сотрудники, помещения, телефоны, IP-адреса при подаче отчётности;
• единый товарный знак, сайт, кассовое оборудование;
• взаимозависимость участников по ст. 105.1 НК РФ (родственники, общие участники/директора);
• перераспределение выручки в конце квартала или года для непревышения порога;
• отсутствие самостоятельной деловой цели у «нового» субъекта.

Если дробление признано схемой, налоговый орган консолидирует выручку всех участников и начисляет НДС со всей суммы задним числом — включая периоды, когда освобождение «применялось». К этому добавляются штрафы: 40% при квалификации умысла по п. 3 ст. 122 НК РФ, пени, а при превышении пороговых сумм — риск уголовного преследования по ст. 199 УК РФ (конкретные пороги «крупного»/«особо крупного» размера — [VERIFY]).

Позиция по ст. 54.1 НК РФ устойчива: суды при оценке реальности деловой цели учитывают совокупность факторов — самостоятельность, ресурсы, фактическое разделение функций. Формальное соответствие порогу при очевидной взаимозависимости и единой бизнес-модели не защищает.

Что делать вместо дробления: легальные инструменты

Если бизнес объективно приближается к порогу или уже перешёл его, есть три легальных направления работы.

Первое — правильный выбор ставки. Для бизнеса с небольшой долей входящего НДС ставки 5% или 7% дают меньшую нагрузку, чем 22%, даже без вычетов. Но расчёт зависит от конкретной структуры: соотношения облагаемых и необлагаемых операций, состава покупателей (плательщики или нет НДС), доли материальных затрат с НДС. Ошибка при выборе обходится дорого — 12 кварталов на «неправильной» ставке.

Второе — работа с договорами. При переходе на НДС нужно проверить все действующие договоры: включена ли там оговорка о НДС, как сформирована цена. Если цена установлена «без НДС», то НДС начисляется сверху — покупатель должен доплатить. Если цена «включая все налоги» — НДС выделяется расчётным методом и уменьшает фактическую выручку продавца.

Третье — разделение видов деятельности по реальному основанию. Если бизнес объективно ведёт несколько направлений с разными командами, активами и клиентами — их раздельное юридическое оформление допустимо. Критерий законности — наличие самостоятельной деловой цели у каждого субъекта, реальная самостоятельность (ресурсы, управление, клиентская база). Такое структурирование принципиально отличается от технического дробления ради порога.

• Рассчитайте доход за 2025 год и сравните с порогом 20 млн ₽ (п. 1 ст. 145 НК РФ).
• Определите оптимальную ставку НДС: 5%, 7% или 22% — с анализом доли входящего НДС.
• Проверьте договоры с ключевыми контрагентами на предмет оговорки о НДС.
• Оцените риски существующей структуры бизнеса на предмет признаков дробления по ст. 54.1 НК РФ.
• Подготовьте уведомление об освобождении (если применимо) или настройте учёт НДС до подачи первой декларации (не позднее 25-го числа после квартала).

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются в редакции, действующей на дату публикации; перед принятием решений рекомендуем сверяться с актуальной редакцией законодательства.