Утрата права на освобождение от НДС: расчёт выгоды

11 мая 2026

Что изменилось с 2026 года: факты без воды

До 2025 года упрощенцы НДС не платили вовсе. 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал их плательщиками НДС начиная с 2025 года. 425-ФЗ от 28.11.2025 добавил второй удар: с 1 января 2026 года основная ставка НДС выросла с 20% до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, расчётная ставка — 22/122).

Для упрощенцев выстроена трёхуровневая система:

• Освобождение по ст. 145 НК РФ — если доход за предшествующий год не превысил 20 млн рублей. Порог зафиксирован на 2026 год законопроектом № 1256655-8 (заморозка дальнейшего снижения). Конкретные годы следующего снижения уточняются [VERIFY].
• Спецставка 5% (расч. 5/105) — при доходе до 272,5 млн рублей в 2026 году (лимит с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734; пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ).
• Спецставка 7% (расч. 7/107) — при доходе до 490,5 млн рублей в 2026 году (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Этот же лимит — потолок для сохранения УСН.

Важный нюанс спецставок: выбирая 5% или 7%, вы лишаетесь права на вычет входящего НДС. Входной налог ваших поставщиков включается в стоимость ваших затрат — п. 2 ст. 171 НК РФ к вам не применяется. Это меняет всю математику выгоды.

Период применения спецставки — 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Если вы впервые перешли на НДС с 2025 года, у вас есть окно однократного отказа от спецставки — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164, 425-ФЗ). Это окно конечно: пропустите — спецставка фиксируется на весь 12-квартальный срок.

Как считать выгоду: три сценария для упрощенца

Утрата права на освобождение от НДС — расчёт выгоды — это не абстракция. Это конкретная таблица, которую нужно составить до того, как выручка перешагнёт 20 млн рублей. Ниже — механика расчёта по трём сценариям. Таблицы заменим на развёрнутый разбор, поскольку реальный выбор зависит от структуры ваших затрат.

Сценарий А: остаёмся на освобождении по ст. 145

Вы не платите НДС, не выставляете счета-фактуры с выделенным налогом и не сдаёте декларацию по НДС (кроме случаев агентского НДС — ст. 161 НК РФ). Выгода очевидна, если ваши покупатели — физические лица или малый бизнес без НДС: им не нужен ваш счёт-фактура для вычета.

Критическое условие: доход за предшествующий год строго не выше 20 млн рублей. Для ИП с 2026 года в расчёт дохода не включаются проценты по банковским вкладам, если совокупный доход за 2025 год не превысил 60 млн рублей (104-ФЗ от 25.04.2026). Это послабление важно: многие ИП держат оборотные средства на депозитах.

Риск сценария А: превышение порога 20 млн рублей в середине года. С месяца, следующего за месяцем превышения, освобождение прекращается (п. 5 ст. 145 НК РФ). Вы обязаны пересчитать НДС с начала этого месяца, выставить счета-фактуры задним числом и заплатить налог. Штраф за неуплату — 20% от суммы НДС (п. 1 ст. 122 НК РФ). При умысле — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ). Пени — дополнительно [VERIFY].

Практически это означает: если вы близко к порогу — ведите помесячный мониторинг выручки. Контрольная точка — не декабрь, а каждый месяц.

Сценарий Б: спецставка 5% (лимит 272,5 млн рублей в 2026 году)

Вы платите НДС по ставке 5% от суммы реализации. Входящий НДС поставщиков не вычитается — он «сидит» в ваших расходах. Это выгодно, если:

• Ваши покупатели — плательщики НДС, которым важен счёт-фактура. Они смогут принять к вычету 5% от суммы покупки.
• Доля входящего НДС в ваших расходах мала (закупаете у упрощенцев или импортируете с таможенным НДС, который всё равно в расход).
• Ваша маржа выше 5% — тогда спецставка не «съедает» всю прибыль.

Считаем на примере: выручка 100 рублей (без НДС). При спецставке 5% покупатель платит вам 105 рублей, вы перечисляете 5 рублей в бюджет. Если ваши затраты с НДС 22% составили 60 рублей (из них НДС — 10,8 рублей, которые вы не вычтете), ваша реальная себестоимость — 60 рублей. Маржа: 105 − 60 − 5 = 40 рублей. Сравните с освобождением: маржа была бы 100 − 60 = 40 рублей — одинаково, но освобождение не даёт покупателю вычет. Если покупатель готов платить цену без НДС — освобождение дешевле. Если покупатель требует счёт-фактуру — спецставка 5% «продаёт» вычет и потенциально позволяет повысить цену.

Сценарий В: общая ставка 22% с правом на вычет

Вы платите НДС по ставке 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ), но вычитаете входящий НДС поставщиков (ст. 171–172 НК РФ). Сценарий выгоден при высокой доле входящего НДС в расходах. Если ваши поставщики — крупные плательщики НДС (общий режим), входящий налог может полностью или частично покрыть начисленный — вы платите в бюджет разницу или даже получаете возврат (ст. 176 НК РФ).

Расчётная ставка при ставке 22% — 22/122. Это значит: если вы включаете НДС в цену, из 122 рублей выручки 22 рубля уходят в бюджет до вычета. При высокой входящей НДС-нагрузке это сценарий с наименьшим реальным налоговым бременем — но и с максимальной административной нагрузкой: декларация, книга покупок, книга продаж, контроль контрагентов.

Матрица сценариев: когда какой вариант работает

Главное возражение: «Я на упрощёнке, это меня не касается»

Это самое распространённое заблуждение среди клиентов, которые обращаются к нам уже после доначисления. Логика понятна: раньше УСН и НДС были несовместимы по определению. 176-ФЗ от 12.07.2024 изменил эту логику раз и навсегда.

Практика: как утрата освобождения происходит на деле

Типичная ситуация из нашей работы: производственная компания на УСН, выручка стабильно 15–17 млн рублей в год. В 2025 году заключили два крупных контракта, выручка за год составила 23 млн рублей. В начале 2026 года компания считала себя освобождённой от НДС и продолжала работать без НДС — ведь «мы на упрощёнке».

Проблема вскрылась при камеральной проверке декларации по УСН за 2025 год: выручка 23 млн рублей превысила порог 20 млн рублей, а значит, компания обязана была платить НДС в 2026 году с первого месяца. Налоговая доначислила НДС за все кварталы 2026 года (до момента проверки), штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ и пени. Ситуацию удалось смягчить: компания добровольно уточнила декларации, предоставила документы по реальным поставкам и заявила о применении спецставки 5% — это снизило итоговую нагрузку. Но административные и финансовые издержки оказались существенными.

Как правильно управлять порогом: пошаговый алгоритм

Ниже — последовательность действий для упрощенца, который хочет управлять НДС-статусом осознанно, а не реагировать на требования налоговой.

1. Шаг 1. Посчитать доход за предыдущий год. Для порога ст. 145 НК РФ берётся доход по данным налогового учёта УСН за предыдущий год. Для ИП с 2026 года — без учёта процентов по банковским вкладам, если совокупный доход за 2025 год не превысил 60 млн рублей (104-ФЗ от 25.04.2026).
2. Шаг 2. Определить НДС-статус на текущий год. Доход до 20 млн рублей — право на освобождение. Подать уведомление в налоговую инспекцию в установленный срок [VERIFY по п. 3 ст. 145 НК РФ]. Выше 20 млн — обязанность платить НДС; выбрать ставку.
3. Шаг 3. Рассчитать выгоду каждой ставки. Спецставка 5%: НДС = 5% × выручка; вычета нет. Спецставка 7%: НДС = 7% × выручка; вычета нет. Ставка 22%: НДС = 22% × выручка − входящий НДС поставщиков. Сравнить три числа — выбрать минимальное с учётом требований покупателей.
4. Шаг 4. Зафиксировать выбор. Спецставка 5% или 7% — направить уведомление (уточните порядок по текущей редакции [VERIFY]). Помнить: спецставка применяется 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Окно отказа для впервые перешедших — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164, 425-ФЗ).
5. Шаг 5. Настроить мониторинг выручки. Ежемесячно сверять накопленный доход с порогом 20 млн рублей (для освобождения) и лимитами 272,5 / 490,5 млн рублей (для спецставок). При превышении — действовать в том же месяце, не ждать квартала.
6. Шаг 6. Не забыть про счета-фактуры и декларацию. При спецставке — счета-фактуры с выделенным НДС обязательны (ст. 169 НК РФ). При освобождении — с отметкой «Без налога (НДС)». Декларация по НДС — до 25-го числа после каждого квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ), уплата — 28-го числа тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).

• Рассчитан доход за предыдущий год по данным налогового учёта УСН — с учётом исключений для ИП по 104-ФЗ.
• Определён НДС-статус: освобождение / спецставка 5% / спецставка 7% / ставка 22%.
• Подано уведомление в налоговую инспекцию в установленный срок [VERIFY].
• Настроен помесячный контроль выручки относительно порогов 20 млн / 272,5 млн / 490,5 млн рублей.
• Настроено выставление счетов-фактур и подача деклараций в сроки: 25-е и 28-е число после квартала.

Ключевые риски при утрате освобождения

Утрата освобождения — это не просто административная процедура. Это налоговые последствия, которые в ряде случаев накапливаются за несколько кварталов до того, как компания вообще узнаёт о проблеме.

Доначисление НДС сверх цены. Если вы работали без НДС, а освобождение утрачено задним числом, налоговая доначислит НДС «изнутри» цены: из суммы ваших продаж по расчётной ставке 22/122. Это означает, что часть выручки, которую вы считали своей, уйдёт в бюджет. Пересогласовать цены с покупателями задним числом — невозможно без их согласия.

Штрафы по ст. 122 НК РФ. Неуплата НДС — штраф 20% от суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ). При доказанном умысле — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ). Максимальное снижение штрафа при наличии смягчающих обстоятельств — не более чем в 10 раз (часть I НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025).

Непредставление декларации. Если декларация по НДС не сдана — штраф 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки, максимум 30%, минимум 1000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ). При больших суммах НДС штраф по ст. 119 может быть сопоставим с самим налогом.

Пени. Начисляются с первого дня просрочки уплаты. Порядок расчёта — по ст. 75 НК РФ [VERIFY].

Уголовные риски. При превышении порогов «крупного» и «особо крупного» размера — ст. 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов организацией). Конкретные суммовые пороги [VERIFY] — уточняйте по актуальной редакции УК РФ. Это не абстрактная угроза: доначисления за несколько кварталов при высокой выручке могут быстро набрать критическую массу.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормативные акты применяются в редакции, действующей на дату публикации. Уточняйте актуальность положений по текущей редакции НК РФ.