Утрата права на освобождение от НДС: последствия
· Виктор Аршинов
Если доход упрощенца за предыдущий год превысил 20 млн руб., освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ утрачивается с начала следующего года — и бизнес обязан начислять НДС по выбранной ставке. Это не катастрофа, но требует немедленных действий: выбрать ставку, перестроить учёт и уведомить налоговый орган до наступления первого квартала в статусе плательщика. Утрата права на освобождение от НДС влечёт конкретные последствия — налоговые, учётные и договорные. Разберём каждое по порядку.
Почему упрощенец вообще оказывается плательщиком НДС
С 2025 года 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал всех без исключения организации и ИП на УСН плательщиками НДС. Это не опечатка и не сбой: упрощёнка больше не означает автоматического освобождения от косвенного налога. Однако законодатель предусмотрел фильтр: тем, чей доход за предыдущий год не превысил установленный порог, предоставляется освобождение по ст. 145 НК РФ.
С 01.01.2026 этот порог составляет 20 млн руб. дохода за предшествующий календарный год — в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025. Это подтверждённое значение: применять его можно напрямую, без оговорок. Порог заморожен на уровне 20 млн руб. на несколько лет в соответствии с законопроектом № 1256655-8; конкретные годы дальнейшего снижения — [VERIFY].
Иными словами, «я на упрощёнке» больше не является защитным аргументом. Если доход за 2025 год превысил 20 млн руб., то с 01.01.2026 НДС обязателен. И именно здесь начинается зона риска: многие предприниматели узнают об этом постфактум — когда первый квартал уже прошёл без начисления налога.
Нормы: п. 1 ст. 145 НК РФ (освобождение и его условия); 176-ФЗ от 12.07.2024 (упрощенцы — плательщики НДС); 425-ФЗ от 28.11.2025 (порог 20 млн руб., ставки, окно отказа).
Момент утраты освобождения: когда именно начисляется НДС
Момент утраты освобождения — ключевой параметр, от которого зависит вся дальнейшая хронология. Здесь важно разграничить два режима: освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ для УСН (привязано к году) и классическое освобождение по ст. 145 для ОСНО (привязано к кварталу).
Для упрощенцев: освобождение действует в течение налогового периода (года), пока доход не превысил порог 20 млн руб. за предшествующий год. Если в течение года доходы нарастающим итогом превысят актуальный лимит УСН (в 2026 году — 490,5 млн руб. по ст. 346.12–346.13 НК РФ с учётом дефлятора 1,090 по приказу МЭР от 06.11.2025 № 734), то бизнес теряет право на применение УСН в целом — это отдельный сценарий.
Для тех, кто работал на ОСНО и применял освобождение по классической конструкции ст. 145 (выручка за 3 последовательных месяца не более 2 млн руб.): освобождение утрачивается с месяца, в котором выручка превысила установленный лимит. НДС начисляется с 1-го числа этого месяца — по операциям, которые уже состоялись.
Практически это означает: налогоплательщик обязан доначислить НДС по всем реализациям с начала месяца (или квартала — в зависимости от режима), когда лимит был пробит. Если счета-фактуры не выставлялись — их придётся восстанавливать. Контрагенты, не ожидавшие НДС в цене, могут отказаться его доплачивать. Налог придётся уплатить за счёт собственных средств.
Нормы: п. 5 ст. 145 НК РФ (последствия превышения лимита); п. 1 ст. 145 (порог для ОСНО — 2 млн руб. за 3 мес.); п. 8–9 ст. 164 НК РФ (лимиты для ставок 5% и 7% с учётом дефлятора).
Налоговые последствия: что конкретно возникает
Утрата права на освобождение от НДС запускает цепочку конкретных налоговых обязательств. Разберём по элементам.
1. Обязанность начислить НДС «сверху» или «изнутри» цены. Если в договоре с покупателем НДС не был выделен и стороны не договорились об увеличении цены, налог считается включённым в стоимость. Тогда применяется расчётная ставка: 22/122 при основной ставке 22% по п. 3 ст. 164 НК РФ (425-ФЗ, действует с 01.01.2026). Это значит, что из той же выручки нужно «извлечь» НДС и перечислить его в бюджет — фактически уменьшив свой доход.
2. Обязанность выставить счета-фактуры. С момента утраты освобождения все реализации должны сопровождаться счетами-фактурами с выделенной суммой НДС (ст. 169 НК РФ). Отсутствие счёта-фактуры — нарушение, которое влечёт штрафные риски, а контрагент теряет возможность принять НДС к вычету.
3. Обязанность сдавать декларацию по НДС. Декларация подаётся ежеквартально, исключительно в электронном виде, не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ). Эти сроки подтверждены и действуют без исключений.
4. Выбор ставки. Упрощенец, утративший освобождение, обязан выбрать ставку: 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) при доходе в пределах 272,5 млн руб.; 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ) при доходе до 490,5 млн руб.; либо стандартная 22% по п. 3 ст. 164 НК РФ. Важно: пониженные ставки 5% и 7% не дают права на вычеты входного НДС — в течение всего периода их применения (12 последовательных кварталов по п. 9 ст. 164 НК РФ).
5. Штрафные риски при неправомерном применении освобождения. Если налогоплательщик продолжал применять освобождение после утраты права — это неуплата НДС. Штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы (при неосторожности), 40% — при умысле (п. 3 ст. 122 НК РФ). К штрафу добавляются пени — порядок расчёта [VERIFY].
Нормы: ст. 164 НК РФ (ставки); ст. 169 НК РФ (счёт-фактура); п. 5 ст. 174, п. 1 ст. 174 НК РФ (сроки декларации и уплаты); п. 1 и п. 3 ст. 122 НК РФ (штрафы 20% и 40%).
Если доход за предыдущий год подошёл к 20 млн руб. или уже превысил его — момент для разбора ситуации сейчас, до конца квартала. Декларация НДС подаётся 25-го числа после закрытия периода. Откладывать до сдачи отчётности — значит работать без учёта налога и получить его «из кармана».
Разобрать ситуациюМатрица сценариев: кто в зоне риска
- Доход за 2025 год — чуть выше 20 млн руб., освобождение применялось в начале 2026 года
- Риск: неправомерное применение освобождения в I квартале 2026 года. НДС по всем реализациям квартала придётся доначислить, выставить корректировочные счета-фактуры, подать уточнённую декларацию. Штраф по ст. 122 — 20% от суммы недоимки. Действия: немедленно установить точный момент утраты освобождения, рассчитать налоговую базу за период, согласовать с контрагентами порядок корректировки цен.
- Доход за год превысил 272,5 млн руб. — применялась ставка 5%
- Риск: применение ставки 5% при превышении лимита для неё. С момента превышения порога 272,5 млн руб. (п. 8–9 ст. 164 НК РФ, лимит 2026 с дефлятором 1,090) ставка 5% более не применима. Нужно перейти на ставку 7% (при доходе до 490,5 млн руб.) или на 22%. Доначисление разницы, корректировочные счета-фактуры, пересмотр цен с контрагентами. Действия: провести аудит выручки нарастающим итогом, определить точку перехода, откорректировать отчётность.
- Освобождение утрачено, но счета-фактуры не выставлялись — покупатели не знают об НДС
- Риск: двойной удар — налоговый орган доначислит НДС за весь период, а покупатели откажутся компенсировать налог сверх уже уплаченной цены. Придётся уплатить НДС из собственной маржи. Действия: проверить договоры (содержат ли они оговорку об НДС «сверх цены»), направить покупателям корректировочные счета-фактуры, оценить реальность взыскания налога с контрагентов — при необходимости с юридическим сопровождением.
Переходный период: что нужно сделать до начала квартала плательщика
Переходный период — промежуток между осознанием факта утраты освобождения и первым кварталом в статусе плательщика НДС. Это время для подготовки, а не для ожидания. Вот конкретная последовательность действий.
Шаг 1. Проверить доход за предыдущий год. Для применения освобождения в 2026 году нужно, чтобы доход за 2025 год не превышал 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). Доходы определяются по правилам гл. 26.2 НК РФ. Важно: по 104-ФЗ от 25.04.2026 проценты по банковским вкладам не учитываются в пороге для ИП при условии, что доход за 2025 год не превысил 60 млн руб. Это актуальная норма для ИП с доходами по депозитам.
Шаг 2. Выбрать ставку НДС. Если освобождение утрачено, нужно выбрать: 5%, 7% или 22%. Выбор делается до начала квартала, в котором будет применяться ставка. Пониженные ставки (5% и 7%) блокируют вычеты на 12 кварталов подряд (п. 9 ст. 164 НК РФ). Ставка 22% даёт полное право на вычеты, но увеличивает налоговую нагрузку при низкой доле входного НДС. Расчёт «точки безубыточности» по входящему НДС обязателен перед выбором.
Шаг 3. Направить уведомление в налоговый орган. Уведомление об утрате права на освобождение подаётся в установленном порядке (ст. 145 НК РФ). Сроки уведомления — [VERIFY] (уточните по актуальной редакции НК РФ и формам ФНС). Промедление с уведомлением не отменяет обязанности по НДС, но добавляет процедурные риски.
Шаг 4. Перестроить документооборот. С первого квартала в статусе плательщика: выставлять счета-фактуры по ст. 169 НК РФ; вести книгу продаж и (при работе со ставкой 22%) книгу покупок; при наличии освобождённых операций — организовать раздельный учёт по ст. 170 НК РФ.
Шаг 5. Пересмотреть договоры с покупателями. Если в договорах не указано, что цена «без НДС» или «НДС начисляется сверх», — при утрате освобождения налог будет считаться включённым в цену (расчётная ставка 22/122). Это значит снижение фактической выручки. Договоры нужно привести в соответствие заранее.
Нормы: ст. 145 НК РФ (уведомление, условия освобождения); п. 9 ст. 164 НК РФ (12 кварталов спецставки); ст. 170 НК РФ (раздельный учёт); 104-ФЗ от 25.04.2026 (вклады ИП).
- Рассчитать итоговый доход за предыдущий год и сравнить с порогом 20 млн руб.
- Определить выгодную ставку НДС с учётом доли входного налога и структуры расходов.
- Направить уведомление в налоговый орган до начала квартала применения ставки.
- Внести изменения в договоры с покупателями — указать порядок учёта НДС в цене.
- Перестроить учёт: книги продаж/покупок, счета-фактуры, раздельный учёт при необходимости.
Микро-кейсы из практики
Кейс 1. ИП на УСН, доход за 2025 год — 23,5 млн руб.
Предприниматель применял освобождение в I квартале 2026 года, полагая, что «упрощёнка защищает от НДС». При поступлении требования из налогового органа выяснилось: порог 20 млн руб. был превышен ещё по итогам 2025 года. НДС за I квартал пришлось доначислить расчётным методом (22/122 от суммы реализации), поскольку в договорах НДС выделен не был. Часть покупателей — физические лица, предъявить им НДС сверх цены не получилось. Итог: налог уплачен из собственных средств плюс штраф 20% по ст. 122 НК РФ. После проработки позиции удалось снизить размер штрафа через применение смягчающих обстоятельств — но не более чем в 10 раз (425-ФЗ, часть I НК РФ). Вывод: момент утраты освобождения нужно устанавливать заранее, не дожидаясь требования.
Кейс 2. ООО на УСН, доход за 2025 год — 31 млн руб., выбор ставки.
Компания своевременно установила факт утраты освобождения. Встал вопрос: 5% или 22%? На первый взгляд 5% выгоднее. Однако расчёт показал: входной НДС от поставщиков (на ОСНО) составлял около 18% от себестоимости. При ставке 5% без вычетов НДС «зависает» в расходах — его нельзя принять к вычету в течение 12 кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). При ставке 22% вычеты перекрывали большую часть начисленного НДС. По итогам расчёта компания выбрала 22% — и сэкономила на реальной налоговой нагрузке по сравнению со ставкой 5%. Вывод: «низкая ставка» не всегда означает «меньше заплатишь».
Возражение: «меня это не касается, я на упрощёнке»
Это самое распространённое заблуждение среди бизнеса на УСН в 2026 году. До 2025 года оно было верным: упрощёнка действительно освобождала от НДС автоматически. После 176-ФЗ — нет.
Сейчас упрощёнка определяет режим исчисления налога на доходы (или доходы минус расходы). НДС — отдельная история. Плательщиком НДС вы являетесь в силу закона; вопрос лишь в том, применяете ли освобождение (если доход прошлого года не превысил 20 млн руб.) или платите по одной из ставок.
Если доход за 2025 год превысил 20 млн руб. — освобождение не действует. Незнание этого не освобождает от штрафов по ст. 122 НК РФ. Именно поэтому правильная оценка ситуации до начала квартала — это не перестраховка, а необходимость.
Если ваш доход за прошлый год был в диапазоне 18–25 млн руб. — граница пролегает именно здесь. Декларация НДС за первый квартал сдаётся не позднее 25-го числа апреля. Если период уже закрылся без начисления НДС — нужен аудит и решение о корректировке или позиции. Чем раньше, тем ниже стоимость исправления.
Получить консультациюОкно отказа от спецставки: единственный шанс скорректировать выбор
После того как упрощенец выбрал ставку 5% или 7%, он связан ею на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Однако 425-ФЗ ввёл для впервые перешедших особый механизм: окно однократного отказа в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). Это значит, что в течение первых четырёх кварталов применения пониженной ставки можно перейти на стандартную (22%) — но только один раз и только в установленном порядке.
Этим окном стоит воспользоваться, если расчёт показал ошибочность выбора пониженной ставки: входной НДС существенен, вычеты при стандартной ставке перекрывают разницу между 5/7% и 22%. Упустить окно — значит работать на неоптимальной ставке ещё несколько лет без возможности корректировки.
Порядок реализации отказа — уведомительный; конкретные сроки подачи уведомления — [VERIFY] (уточните по актуальной редакции НК РФ и разъяснениям ФНС). Само право закреплено в НК прямо и не вызывает споров.
Нормы: п. 9 ст. 164 НК РФ (12 кварталов); абз. 2 п. 9 ст. 164 (окно отказа — 4 периода); 425-ФЗ от 28.11.2025.
Как налоговые органы выявляют нарушения
Утрата права на освобождение и неправомерное продолжение его применения — стандартный объект камеральной проверки и автоматической обработки данных. Налоговый орган сопоставляет задекларированные доходы по УСН (форма декларации по УСН, книга учёта доходов и расходов) с данными по НДС. Если доход превысил 20 млн руб., а декларация по НДС не подана — автоматически формируется расхождение.
Кроме того, АСК НДС-2 анализирует цепочки контрагентов. Если покупатель — плательщик НДС — принял к вычету налог по счёту-фактуре от поставщика на УСН, который формально применял освобождение, это расхождение фиксируется в системе как потенциальный разрыв. Требование об истребовании документов по ст. 93 НК РФ — стандартный следующий шаг.
На комиссии по НДС инспектор проверит: факт превышения порога, наличие (или отсутствие) уведомления, выставлялись ли счета-фактуры. Позиция «я не знал, что теряю освобождение» смягчающим обстоятельством является — но не отменяет доначисление и штраф, лишь снижает его (не более чем в 10 раз, 425-ФЗ).
Часто задаваемые вопросы
1. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Выбор зависит от размера выручки и структуры расходов. Если доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб., можно применить освобождение по ст. 145 НК РФ. При доходах от 20 млн до 272,5 млн руб. доступна ставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ) — но без права на вычеты и с фиксацией на 12 кварталов. При доходах до 490,5 млн руб. — ставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ) на тех же условиях. Если вычеты экономически важны — выгоднее ставка 22% (с 2026 — по п. 3 ст. 164 НК РФ) с полным правом на них. Расчёт нужно делать под конкретную структуру бизнеса.
2. Как перейти на НДС без ошибок?
Ключевые шаги: определить, превышен ли порог дохода за предыдущий год (20 млн руб. для освобождения по ст. 145); выбрать ставку до начала квартала; уведомить налоговый орган; перестроить учёт и документооборот — счета-фактуры, книги продаж и покупок, раздельный учёт при необходимости. Ошибки чаще всего возникают при позднем уведомлении и при неверном расчёте момента утраты освобождения.
3. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение по ст. 145 НК РФ позволяет не начислять и не уплачивать НДС при условии, что доход за предшествующий год не превысил 20 млн руб. (для УСН по 176-ФЗ и 425-ФЗ с 01.01.2026). При освобождении не нужно выставлять счета-фактуры с НДС и сдавать декларацию по НДС (за исключением отдельных случаев). Однако право на вычеты входного НДС при этом также отсутствует.
4. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
С 2025 года все организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС по 176-ФЗ. Освобождение по ст. 145 НК РФ действует для тех, чей доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. (порог установлен 425-ФЗ, действует с 01.01.2026). Остальные обязаны начислять и уплачивать НДС — по ставке 5%, 7% или 22% в зависимости от дохода и выбора.
5. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
Нет. При выборе пониженных ставок 5% или 7% по п. 8 ст. 164 НК РФ право на вычеты входного НДС не применяется в течение всего периода их использования — 12 последовательных кварталов по п. 9 ст. 164 НК РФ. Вычеты доступны только при работе на ставке 22% (или 10%, 0% по соответствующим операциям). Это ключевой параметр при выборе ставки: если входной НДС существенен, пониженная ставка может оказаться невыгодной.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Правовое регулирование НДС в 2026 году активно меняется; для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.