Утрата права на освобождение от НДС: пошаговая инструкция

8 мая 2026 — Виктор Аршинов, эксперт по НДС

Почему упрощенец теряет освобождение: норма и механизм

С 2025 года все организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС — это установил 176-ФЗ от 12.07.2024. Одновременно статья 145 НК РФ предусматривает освобождение от исчисления и уплаты НДС для тех, чей доход за предыдущий год не превысил установленного порога.

Освобождение — это не льгота, которую нужно специально получать. Если при регистрации или на начало года выручка не превысила 20 млн рублей, вы автоматически освобождены. Но как только порог нарушен, право прекращается. Именно здесь и начинается зона риска: многие предприниматели на УСН уверены, что их это не касается. На практике — касается каждого, чей бизнес растёт.

Важно разграничить два сценария утраты освобождения. Первый — плановый: доходы за предыдущий год превысили 20 млн рублей, и с 1 января нового года освобождение не действует. Второй — внутригодовой: в течение года выручка за три последовательных календарных месяца превысила 2 млн рублей. Это основание для утраты освобождения по п. 1 ст. 145 НК РФ для ОСНО-плательщиков; для упрощенцев с 2025 года применяется особый порядок, привязанный к годовому доходу. Тем не менее следить за текущей выручкой необходимо, чтобы не пропустить переход лимита.

Главная ловушка: инспекция не присылает уведомление о том, что вы потеряли освобождение. Вы сами обязаны отслеживать выручку и перестраивать учёт. Если этого не сделать, НДС за пропущенный период доначислят сверху к цене реализации — за счёт продавца, а не покупателя.

Шаг 1. Определите точный момент и основание утраты освобождения

Утрата права на освобождение от НДС: пошаговая инструкция начинается с точной фиксации даты. Именно с этой даты возникает обязанность исчислять НДС — и именно с неё инспекция будет считать доначисления при проверке.

Для упрощенцев, применяющих освобождение по ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ, момент утраты освобождения — это 1 января года, следующего за годом превышения порога 20 млн рублей. Если доходы за 2025 год превысили 20 млн рублей, с 1 января 2026 года освобождение не применяется.

Практический алгоритм фиксации:

• Возьмите книгу учёта доходов и расходов за истекший год.
• Суммируйте все доходы, учитываемые в целях УСН, за период с 1 января по 31 декабря.
• Сравните с порогом 20 млн рублей. Если превышение есть — с 1 января следующего года вы плательщик НДС без освобождения.
• Зафиксируйте результат внутренним документом (справка бухгалтера, служебная записка) с датой и подписью.

Отдельно проверьте: не попадаете ли вы под исключения, введённые 104-ФЗ от 25.04.2026. Этот закон установил, что проценты по банковским вкладам не учитываются в пороге для ИП при определении права на освобождение, если доход за 2025 год не превысил 60 млн рублей. Если вы ИП с существенными процентными доходами — проверьте этот расчёт отдельно.

Шаг 2. Выберите ставку НДС до первой декларации

УСН-плательщик, утративший освобождение, стоит перед выбором, который определяет налоговую нагрузку на ближайшие три года. Ст. 164 НК РФ предусматривает для упрощенцев специальные ставки.

Ключевое ограничение пониженных ставок: при выборе 5% или 7% вычеты входящего НДС не применяются. Весь входящий налог включается в стоимость приобретённых товаров, работ, услуг и учитывается в расходах (при объекте «доходы минус расходы»). При стандартной ставке 22% вычеты доступны в полном объёме по ст. 171–172 НК РФ.

Как сделать выбор: проверьте долю входящего НДС в вашей цепочке. Если закупаете много у плательщиков НДС — стандартная ставка, скорее всего, выгоднее. Если бизнес с высокой добавленной стоимостью и мало входящего НДС (услуги, разработка, консалтинг) — пониженные ставки 5% или 7% снизят нагрузку.

Критически важно: выбранная ставка фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Передумать и перейти на другую ставку раньше этого срока нельзя. Исключение: с 01.01.2026 введено окно однократного отказа — 4 налоговых периода для впервые перешедших (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Это единственная возможность скорректировать первоначальный выбор без ожидания 12 кварталов.

Шаг 3. Уведомите налоговый орган и перестройте документооборот

Выбор ставки НДС на УСН отражается в первой декларации по НДС. Отдельного заявления о переходе на конкретную ставку налоговое законодательство не предусматривает — факт выбора фиксирует сама декларация. Однако ряд уведомительных обязанностей всё же возникает.

Если ранее вы применяли освобождение по ст. 145 НК РФ и уведомляли об этом инспекцию, при утрате освобождения направьте уведомление об утрате права в свободной форме. Это снижает риск технических расхождений при камеральной проверке.

Параллельно — перестройка документооборота:

• Начиная с 1-го числа первого месяца, в котором применяется НДС, выставляйте счета-фактуры с выделенным налогом (ст. 168–169 НК РФ). Счёт-фактура должен содержать все обязательные реквизиты; ошибки в реквизитах — основание для отказа покупателю в вычете.
• Уведомите постоянных контрагентов об изменении условий работы: теперь в стоимость товаров и услуг включается НДС. Обновите договоры или оформите дополнительные соглашения о цене с НДС.
• Настройте книгу продаж и книгу покупок (при применении стандартной ставки с вычетами). При пониженных ставках без вычетов книга покупок не ведётся.
• Убедитесь, что ваша бухгалтерская программа корректно формирует декларацию по НДС в электронном формате — сдача декларации только в электронном виде обязательна (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Типичная ошибка на этом этапе: предприниматель продолжает выставлять счета без НДС ещё один-два месяца после утраты освобождения, полагая, что «разберётся позже». Инспекция квалифицирует это как занижение налоговой базы. НДС будет доначислен сверху к фактической выручке за весь период, плюс пени и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы (при отсутствии умысла).

Шаг 4. Проверьте обязанность восстановления НДС

При переходе с освобождения на исчисление НДС возникает вопрос: что делать с остатками товаров, материалов, основными средствами, по которым НДС ранее был принят к вычету или включён в стоимость?

Ст. 170 НК РФ регулирует восстановление налога. Восстановление требуется в случаях, прямо указанных в п. 3 ст. 170 НК РФ. Если ранее вы применяли освобождение по ст. 145 НК РФ и НДС включали в стоимость приобретённых активов — при переходе к налогообложению восстанавливать нечего: вычетов не было.

Обратная ситуация: если вы применяли пониженную ставку 5% или 7% (без вычетов) и затем переходите на стандартную ставку 22% — вопрос о вычетах по уже имеющимся остаткам требует отдельного анализа по действующей редакции ст. 170–172 НК РФ. Это один из наиболее сложных технических вопросов перехода; рекомендуем проработать его до подачи первой декларации по новой ставке.

Шаг 5. Рассчитайте и уплатите НДС за первый период

С момента утраты освобождения НДС исчисляется в общем порядке по ст. 166 НК РФ: со всей налоговой базы по соответствующей ставке. Расчётные ставки применяются при получении авансов и в иных случаях, предусмотренных ст. 154–162 НК РФ.

Сроки, которые нельзя нарушать:

• Декларация по НДС — до 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Только в электронном виде. Штраф за непредставление — 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки, максимум 30%, минимум 1000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).
• Уплата НДС — равными долями по 1/3 суммы до 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за отчётным кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Если в первом квартале применения НДС образовался налог к уплате и вы его не перечислили в срок — начисляются пени за каждый день просрочки [VERIFY: ставка пеней по ст. 75 НК РФ, уточните по текущей редакции]. Добровольная уплата недоимки и пеней до обнаружения инспекцией — основание для снижения штрафа или его неприменения при наличии смягчающих обстоятельств.

Шаг 6. Выстройте мониторинг на следующий период

Утрата освобождения — это не разовое событие. После того как вы стали плательщиком НДС с применением пониженной ставки, следите за двумя лимитами:

• 272,5 млн рублей — верхний порог для ставки 5%. Превышение переводит на ставку 7% (с начала квартала, в котором превышен лимит).
• 490,5 млн рублей — лимит сохранения УСН в 2026 году (ст. 346.12–346.13 НК РФ). Превышение означает утрату права на УСН, переход на ОСНО и применение стандартной ставки НДС 22%.

Вести мониторинг выручки рекомендуем ежемесячно — не по итогам квартала. При приближении к лимиту на 80–90% — сигнал для немедленного налогового анализа: возможно, имеет смысл заранее скорректировать бизнес-модель или структуру сделок в рамках закона.

• Рассчитан годовой доход за прошлый год и сравнён с порогом 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ).
• Выбрана ставка НДС (5%, 7% или 22%) до подачи первой декларации; выбор задокументирован.
• Контрагенты уведомлены об изменении условий работы; договоры обновлены или оформлены допсоглашения.
• Счета-фактуры с НДС выставляются начиная с 1-го числа первого периода применения НДС.
• Настроен ежемесячный мониторинг выручки с контролем лимитов 272,5 млн и 490,5 млн рублей.
• Декларация за первый квартал готовится заблаговременно; дата подачи — не позднее 25-го числа следующего месяца.

Снимаем главное возражение: «Меня это не касается, я на упрощёнке»

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для анализа конкретной ситуации обратитесь к специалисту.