Утрата права на освобождение от НДС: план перехода

Q: Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?

Освобождение по ст. 145 НК РФ позволяет не исчислять и не платить НДС, не выставлять счета-фактуры и не сдавать декларацию по НДС (кроме случаев выставления счёта-фактуры с выделенным налогом). Для УСН-плательщиков в 2026 году основание — доход за 2025 год не превысил 20 млн руб.

Если ваш доход за предыдущий год превысил 20 млн руб. или в текущем году выручка вышла за пороговые значения — освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ прекращается. С начала месяца превышения вы становитесь полноценным плательщиком: обязаны исчислить налог, выставить счета-фактуры и подать декларацию. Ниже — ключевые термины и пошаговый план действий.

Материал публикован: 8 мая 2026 · Автор: Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС

Освобождение от НДС: что это и кому доступно

Утрата права на освобождение от НДС: план перехода — тема, которая с 2025–2026 годов стала актуальной не только для компаний на ОСНО, но и для бизнеса на упрощённой системе налогообложения. Причина — реформа, введённая 176-ФЗ от 12.07.2024: упрощенцы стали плательщиками НДС, и вместе с этим появился порог освобождения специально для УСН.

Статья 145 НК РФ предусматривает два разных режима освобождения:

Освобождение для ОСНО: Организации и ИП на общей системе вправе не платить НДС, если выручка от реализации товаров, работ, услуг за три последовательных календарных месяца не превысила 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). Это правило действует давно и сохранено без изменений.
Освобождение для УСН: С 2025 года упрощенцы освобождены от НДС автоматически, если доход за предыдущий календарный год не превысил 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). Уведомление при этом всё равно необходимо — в налоговый орган до 20-го числа месяца начала применения освобождения.

Норма: п. 1 ст. 145 НК РФ — освобождение от НДС.
Порог для УСН: 20 млн руб. дохода за предыдущий год (176-ФЗ в ред. 425-ФЗ, с 01.01.2026).
Порог для ОСНО: 2 млн руб. выручки за три месяца.

Важно понимать: «меня это не касается, я на упрощёнке» — распространённое и опасное заблуждение. С 2025 года упрощёнка не защищает автоматически от НДС. Защищает только соблюдение порога в 20 млн руб. и корректно поданное уведомление.

Когда наступает утрата права на освобождение

Утрата права происходит в двух ситуациях. Первая — нарушение порогового условия по выручке или доходу. Вторая — реализация подакцизных товаров в периоде освобождения (это отдельное основание для ОСНО, предусмотренное ст. 145 НК РФ).

Для УСН-плательщика в 2026 году механизм выглядит так: если доход за 2025 год составил, например, 18 млн руб. — освобождение доступно. Если доход превысил 20 млн руб. — освобождение недоступно с начала 2026 года. Если же в течение 2026 года накопленный доход превысит установленный лимит — освобождение прекращается с начала того месяца, в котором произошло превышение.

Норма: п. 5 ст. 145 НК РФ — утрата права на освобождение с 1-го числа месяца превышения. Сумма НДС за этот месяц подлежит восстановлению и уплате в бюджет.

Для ОСНО-плательщика контрольное условие иное: три последовательных месяца, выручка — не более 2 млн руб. Как только хотя бы в одном из трёх месяцев выручка превысила этот порог, право утрачивается с начала месяца превышения.

Сценарий А. УСН, доход за 2025 год — в пределах 20 млн руб.: Освобождение от НДС на 2026 год доступно. Риск: превышение 20 млн в течение 2026 года. Действие: вести ежемесячный мониторинг накопленного дохода; при приближении к порогу — заранее рассчитать последствия и выбрать ставку.
Сценарий Б. УСН, доход за 2025 год — свыше 20 млн руб.: С 1 января 2026 года вы плательщик НДС. Выбор: спецставка 5% (если доход до 272,5 млн руб.) или 7% (до 490,5 млн руб.) — без права на вычет входного налога; либо общая ставка 22% с правом на вычет (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Решение принять до начала налогового периода — спецставки связывают на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).
Сценарий В. ОСНО, выручка превысила 2 млн руб. за три месяца: Право на освобождение утрачено с 1-го числа месяца превышения. НДС восстанавливается за весь этот месяц. Необходимо немедленно: выставить счета-фактуры контрагентам, перейти на общий режим учёта НДС, подать декларацию за квартал, в который вошёл этот месяц.

Ситуация неоднозначна: доход близок к порогу или уже превышен, а как именно считать — непонятно? Декларация по НДС сдаётся электронно до 25-го числа месяца после квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Ошибка в квалификации обернётся штрафом 20% от неуплаченного налога (п. 1 ст. 122 НК РФ) и пенями.

Разобрать ситуацию

Ключевые термины: что нужно знать

Разобраться в переходном периоде помогает чёткое понимание понятий. Ниже — основные термины с нормами.

Стандартная (основная) ставка НДС: С 1 января 2026 года — 22%, расчётная ставка 22/122 (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Ранее действовавшая ставка 20% с 2026 года не применяется. Льготная ставка 10% (п. 2 ст. 164) и нулевая ставка 0% (п. 1 ст. 164) сохранены.
Спецставки для УСН (5% и 7%): Введены 176-ФЗ от 12.07.2024, уточнены 425-ФЗ. Ставка 5% (расч. 5/105) — при доходах до 272,5 млн руб. в год (с учётом дефлятора 1,090 на 2026). Ставка 7% (расч. 7/107) — при доходах от 272,5 до 490,5 млн руб. Спецставки не дают права на вычет входного НДС (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ). Период применения — 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).
Дефлятор на 2026 год: Коэффициент 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). На него умножаются базовые лимиты для спецставок: 250 млн × 1,090 = 272,5 млн руб. и 450 млн × 1,090 = 490,5 млн руб.
Уведомление об освобождении: Документ, который плательщик направляет в налоговый орган для применения освобождения по ст. 145 НК РФ. Срок подачи — не позднее 20-го числа месяца начала применения освобождения. Форму уточните в актуальной редакции приказа ФНС [VERIFY].
Счёт-фактура на УСН: Обязательный документ для плательщиков НДС, в том числе применяющих спецставки. Выставляется покупателю в течение 5 календарных дней с даты отгрузки или получения аванса (ст. 169 НК РФ). Освобождённые от НДС счёт-фактуру не выставляют. При утрате освобождения обязанность возникает с начала месяца превышения.
Восстановление НДС: При утрате права на освобождение плательщик обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету, по товарам, работам, услугам, которые не были использованы в налогооблагаемой деятельности (ст. 170 НК РФ). Порядок восстановления и точный перечень объектов — [VERIFY] по текущей редакции ст. 170.
Окно однократного отказа: Для тех, кто впервые применяет спецставки с 2026 года, 425-ФЗ установил право отказаться от спецставки в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). После истечения этого окна отказ невозможен до окончания 12-квартального периода.

Ключевые законы: 176-ФЗ от 12.07.2024 — упрощенцы становятся плательщиками НДС; 425-ФЗ от 28.11.2025 — ставка 22%, порог 20 млн руб., дефлятор 1,090, окно отказа; п. 8–9 ст. 164 НК РФ — спецставки и периоды их применения.

Пошаговый план при утрате освобождения

Конкретные действия зависят от того, когда именно превышен порог — до начала года или в его течение. Алгоритм одинаков по структуре.

Зафиксировать дату утраты. Определить месяц, с 1-го числа которого право на освобождение прекратилось. Для УСН — проверить накопленный доход по данным книги учёта доходов и расходов. Для ОСНО — проверить выручку за последние три месяца.
Выбрать ставку и режим учёта. Решить: спецставка 5%/7% (без вычета, 12 кварталов) или общая ставка 22% с правом на вычет. Учесть долю НДС-расходов у поставщиков и структуру контрагентов.
Восстановить НДС по остаткам. Выявить товары, материалы, основные средства, приобретённые в период освобождения, по которым входной НДС не принимался к вычету. Восстановить налог в соответствии со ст. 170 НК РФ.
Перейти на выставление счётов-фактур. С начала месяца утраты освобождения выставлять счета-фактуры всем покупателям (ст. 169 НК РФ). Внести изменения в договоры с контрагентами в части НДС, если цены были установлены без налога.
Подать декларацию по НДС в срок. Декларация — электронно, до 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Из практики. Организация на УСН с доходом за 2025 год около 19,5 млн руб. применяла освобождение по ст. 145 НК РФ. В мае 2026 года накопленный доход превысил 20 млн руб. Компания не отслеживала этот момент и продолжала работать без НДС ещё два месяца. При камеральной проверке за II квартал инспекция доначислила НДС за май–июнь, штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ) и пени. После обращения к специалистам удалось документально подтвердить дату фактического превышения, скорректировать расчёт налоговой базы и снизить сумму доначислений. Ключевым доказательством стала книга учёта доходов с датами поступлений.

Если освобождение уже утрачено, а НДС за прошлые месяцы не начислен — каждый день увеличивает размер пеней. Декларация подаётся до 25-го числа по окончании квартала. Уплата — тремя частями до 28-го числа. Разберём вашу ситуацию и составим план исправления до следующего отчётного срока.

Получить консультацию

Выбор ставки НДС: что учесть

После утраты освобождения главный практический вопрос — по какой ставке работать дальше. Выбор между спецставками (5% или 7%) и общей ставкой 22% не очевиден и зависит от структуры бизнеса.

Спецставки выгодны, если доля входного НДС у поставщиков невысока или поставщики сами на УСН и не предъявляют налог. В этом случае вычет всё равно был бы минимальным, а ставка 5% или 7% снижает нагрузку по сравнению с 22%. Однако нужно помнить: применение спецставки связывает на 12 последовательных кварталов. Досрочно перейти на общую ставку после истечения «окна отказа» (4 налоговых периода) нельзя.

Общая ставка 22% с правом на вычет оправдана при высокой доле НДС-расходов: строительство, производство, оптовая торговля с НДС-поставщиками. В этих случаях вычет входного налога существенно снижает итоговую сумму к уплате, и 22% с вычетом оказывается выгоднее, чем 5–7% без вычета.

Нормы: пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ — спецставки 5% и 7%; п. 9 ст. 164 НК РФ — 12-квартальный период и окно отказа в 4 периода (425-ФЗ). Лимиты на 2026: ставка 5% — до 272,5 млн руб., ставка 7% — 272,5–490,5 млн руб. (с дефлятором 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734).

Возражение: «Меня это не касается, я на упрощёнке». Это не так с 2025 года. 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал всех упрощенцев плательщиками НДС по умолчанию. Освобождение по ст. 145 НК РФ — не автоматический статус УСН, а отдельное право, которое нужно подтвердить уведомлением и соблюдением порога 20 млн руб. Если порог превышен — НДС возникает независимо от системы налогообложения.

Часто задаваемые вопросы

1. Что меняется по НДС с 2026 года?

С 1 января 2026 года действует основная ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог освобождения для УСН составляет 20 млн руб. дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Лимиты спецставок проиндексированы дефлятором 1,090: ставка 5% — до 272,5 млн руб., ставка 7% — до 490,5 млн руб. Ставка 10% по льготным товарам и ставка 0% по экспорту сохранены.

2. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?

Да, если вы утратили освобождение по ст. 145 НК РФ или изначально не имели на него права. Плательщик НДС на УСН обязан выставлять счета-фактуры в соответствии со ст. 169 НК РФ — по общим правилам или с применяемой спецставкой. Освобождённый от НДС счёт-фактуру не выставляет, но при утрате права обязан восстановить эту обязанность с начала месяца превышения порога.

3. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?

Освобождение позволяет не исчислять и не платить НДС, не выставлять счета-фактуры и не сдавать декларацию по НДС (кроме случаев выставления счёта-фактуры с выделенным налогом). Для УСН-плательщиков в 2026 году основание — доход за 2025 год не превысил 20 млн руб. Уведомление в налоговый орган при этом обязательно.

4. Как уведомить об освобождении от НДС?

Направьте уведомление в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца начала применения освобождения, вместе с подтверждающими документами (выписка из книги учёта доходов и расходов, выписка из книги продаж). Форму уведомления и точный перечень документов уточните в актуальной редакции приказа ФНС [VERIFY].

5. Как выбрать ставку НДС на УСН?

Выбор зависит от ожидаемой выручки и доли входного НДС у поставщиков. Спецставки 5% и 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ) не дают права на вычет входного налога. Общая ставка 22% с правом на вычет выгоднее, если доля НДС-расходов высока. Решение нужно принять до начала применения — спецставки связывают на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).

НС

Наталья Свияжская

Эксперт по учёту и отчётности НДС

Специализируется на декларациях, раздельном учёте, освобождении от НДС и восстановлении налога при смене режима. Подход — методологический: разъясняет, как сделать правильно и зафиксировать документально.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормативная база актуальна на дату публикации — 8 мая 2026 года. Перед принятием решений рекомендуем сверять данные с действующей редакцией НК РФ и проконсультироваться со специалистом.