Утрата права на освобождение от НДС: как выбрать ставку

7 мая 2026 — Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС

Что такое освобождение от НДС на УСН и когда оно утрачивается

С 2025 года упрощенцы стали полноправными плательщиками НДС — так изменил Налоговый кодекс Федеральный закон 176-ФЗ от 12.07.2024. Но законодатель оставил щадящий порог: если доход за предыдущий календарный год не превысил 20 млн рублей, организация или ИП на УСН вправе применять освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ (в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025, действует с 01.01.2026). Это не льгота в узком смысле — это право, которое нужно реализовать: подать уведомление и соответствовать условию по доходу.

Утрата права наступает, когда доход за предыдущий год перешагивает отметку 20 млн рублей. С этого момента — никаких автоматических продлений: со следующего налогового периода (квартала) нужно исчислять и уплачивать НДС. Именно в этой точке возникает задача выбора ставки: упрощенцу открыты три варианта по ст. 164 НК РФ.

Распространённое возражение — «я на упрощёнке, это не про меня» — ошибочно. Наличие УСН не даёт автоматического освобождения от НДС с 2025 года. Освобождение существует только при соблюдении условия по доходу. Как только порог пробит — упрощенец обязан действовать как плательщик НДС.

Три ставки НДС для упрощенца: что выбрать

После утраты права на освобождение от НДС плательщик УСН должен выбрать одну из трёх ставок по ст. 164 НК РФ. Выбор определяет налоговую нагрузку, право на вычет и — что критично — связывает на длительный срок.

Ставка 5% (расчётная 5/105) — пониженная спецставка

Доступна, если доход не превышает 272,5 млн рублей в год (лимит с учётом дефлятора 1,090 на 2026, пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Преимущество — минимальная нагрузка на цену. Ограничение: нет права на вычет входного НДС от поставщиков. Подходит бизнесу с низкой долей «входящего» НДС или работающему преимущественно с физическими лицами и неплательщиками НДС.

Ставка 7% (расчётная 7/107) — расширенная спецставка

Применяется при доходе от 272,5 до 490,5 млн рублей (лимит 2026, пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ). Также без права на вычет входного НДС. Нагрузка выше, чем при 5%, но ниже стандартной. Актуальна для тех, кто вышел за лимит 5%, но не готов переходить на стандартную ставку.

Стандартная ставка 22% (расчётная 22/122) — общий режим

Действует с 01.01.2026 по п. 3 ст. 164 НК РФ (425-ФЗ от 28.11.2025). Ставка максимальная, но даёт право на полноценный вычет входного НДС по ст. 171–172 НК РФ. Выгодна, когда доля «входящего» НДС высока: производство, оптовая торговля, строительство — и клиенты являются плательщиками НДС.

Ключевое ограничение для спецставок: выбранная ставка (5% или 7%) применяется в течение 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Передумать раньше этого срока не получится — разве что при превышении дохода 490,5 млн рублей, когда спецставка утрачивается по объективному основанию.

Как определить момент утраты права и что делать дальше

Момент утраты права — не дата фактического превышения выручки, а начало следующего налогового периода (квартала) после того года, в котором доход превысил 20 млн рублей. Пример: если по итогам 2025 года доход составил 23 млн рублей, с 01.01.2026 применять освобождение нельзя. С этой же даты нужно исчислять НДС и выставлять счета-фактуры по ст. 169 НК РФ.

Практический алгоритм при утрате освобождения:

• Подтвердить сумму дохода за предыдущий год и факт превышения порога 20 млн рублей.
• Выбрать ставку НДС (5%, 7% или 22%) с учётом структуры расходов, доли входящего НДС и клиентской базы.
• Подать уведомление в налоговый орган о применяемой ставке (порядок и форму уточните в текущей редакции административных регламентов ФНС — [VERIFY]).
• Перестроить договорную документацию: добавить НДС в цену или зафиксировать, что цена включает НДС по выбранной ставке.
• Начать выставлять счета-фактуры по ст. 169 НК РФ и вести книгу продаж.

Отдельный вопрос — что делать с переходными операциями: авансами, полученными до утраты освобождения, и товарами, приобретёнными в период освобождения. Здесь ошибки особенно распространены: «переходный» входящий НДС может быть принят к вычету, но только при соблюдении условий ст. 171–172 НК РФ и правильном оформлении документов. Восстановление НДС при переходе обратно — тоже регулируется нормами ст. 170 НК РФ.

Спецставка или стандартная: как считать выгоду

Вопрос «какая ставка выгоднее» не имеет универсального ответа — он решается через расчёт. Логика простая: спецставки (5% или 7%) не дают вычет входного НДС, но снижают налог на выходе. Стандартная 22% даёт вычет, но увеличивает нагрузку, если входящий НДС невелик.

Сценарий А. Небольшой оборот, клиенты — физлица или малый бизнес без НДС

Входящий НДС минимален (поставщики тоже на УСН или освобождены). Клиентам вычет не нужен. Выгодна ставка 5% — минимальная нагрузка, простота учёта. Право на вычет не имеет практической ценности.

Сценарий Б. Активные закупки у плательщиков НДС, клиенты — юрлица на ОСНО

Доля входящего НДС высока. Покупатели заинтересованы в вычете. Стандартная ставка 22% с вычетом может оказаться выгоднее: реальная нагрузка снижается за счёт входящего налога, а клиенты не теряют вычет. Требует полноценного НДС-учёта.

Сценарий В. Переходная ситуация: доход чуть выше 20 млн, структура смешанная

Нужен модельный расчёт: сравнить НДС к уплате при 5% (без вычета) и при 22% (с вычетом) за один квартал. Результат зависит от конкретных цифр. Именно здесь ошибаются чаще всего — выбирают ставку «на глаз», не считая.

Окно однократного отказа: что изменилось в 2026 году

До 2026 года упрощенцы, однажды выбравшие спецставку, были жёстко «заперты» на 12 кварталов. С принятием 425-ФЗ от 28.11.2025 для тех, кто впервые переходит на уплату НДС (то есть утрачивает освобождение впервые), появилось так называемое «окно однократного отказа»: в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ) можно отказаться от применения спецставки и перейти на стандартную. Это право — однократное. Воспользоваться им можно лишь один раз за весь период применения НДС на УСН.

Механизм важен именно для тех, кто только-только утратил освобождение: если в первые четыре квартала станет понятно, что выбранная спецставка невыгодна, — есть шанс исправить ситуацию. После истечения 4 периодов или после использования права отказа — стандартные правила 12 кварталов.

Счёт-фактура на УСН: обязанность, а не опция

С момента утраты освобождения упрощенец обязан выставлять счета-фактуры по ст. 169 НК РФ. Это не опция «если хочу». Каждая реализация, облагаемая НДС, должна быть оформлена счётом-фактурой — с указанием ставки и суммы налога. Отсутствие счёта-фактуры лишает покупателя права на вычет и создаёт риски доначислений при проверке.

Для спецставок (5% и 7%) счета-фактуры выставляются с соответствующей ставкой. При этом вычет входного НДС от поставщиков не применяется — это цена пониженной нагрузки. Книга продаж ведётся в обычном порядке; книга покупок при спецставке практически не заполняется (нет вычетов).

Декларацию по НДС подают в электронном виде до 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ). Нарушение этих сроков — штраф по ст. 119 НК РФ (5% от суммы налога за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000 рублей).

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы приведены по состоянию на дату публикации. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.