Утрата права на освобождение от НДС: как оформить
Если ваш доход на УСН за предыдущий год превысил 20 млн ₽, право на освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ утрачивается с начала следующего года — автоматически, без вашего заявления. Никакого специального «уведомления об утрате» закон не предусматривает: вы просто начинаете начислять НДС, выставлять счета-фактуры и сдавать декларации. Ключевой вопрос — по какой ставке работать дальше и что сделать до первой отгрузки, чтобы не платить лишнего.
Меня это касается: кого затрагивает утрата права на освобождение от НДС
Распространённое заблуждение — «я на упрощёнке, НДС меня не касается». С 2025 года это не так. Закон 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал упрощенцев плательщиками НДС. Единственный способ не платить НДС на УСН — соответствовать условиям освобождения по ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025.
Порог освобождения по п. 1 ст. 145 НК РФ для УСН — доход за предыдущий год не более 20 млн ₽. Этот порог действует с 01.01.2026 и заморожен на уровне 20 млн ₽ на несколько лет; конкретные годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY]. Дефлятор для УСН на 2026 год — 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734), однако он применяется к лимитам сохранения УСН (490,5 млн ₽), а не к порогу освобождения от НДС — этот порог установлен законом в твёрдой сумме.
Утрата освобождения происходит в двух типичных ситуациях. Первая — плановая: вы знали, что доходы растут, и готовились к переходу. Вторая — внезапная: выручка «выстрелила» во второй половине года, и вы обнаружили себя плательщиком НДС уже в январе следующего года. Механика оформления одинакова в обоих случаях, но цена ошибки во втором — выше.
Ст. 145 НК РФ (ред. 425-ФЗ от 28.11.2025) — освобождение от НДС для УСН при доходе за предыдущий год не более 20 млн ₽. 176-ФЗ от 12.07.2024 — упрощенцы становятся плательщиками НДС. 425-ФЗ от 28.11.2025 — ставка 22%, порог 20 млн ₽, спецставки 5%/7%, окно отказа.
Что происходит в момент утраты: механика по ст. 145 НК РФ
Утрата права на освобождение от НДС не требует никаких заявлений с вашей стороны — ни уведомлений, ни отказов. Она наступает автоматически с 1 января года, следующего за годом, в котором ваш доход превысил 20 млн ₽. Именно поэтому критично закрыть год правильно: понять итоговую сумму дохода до конца декабря и успеть сделать три вещи до первой отгрузки нового года.
С момента утраты освобождения вы обязаны: начислять НДС по применяемой ставке на всю реализацию, выставлять счета-фактуры покупателям (ст. 169 НК РФ), вести книгу продаж и книгу покупок, сдавать декларацию по НДС — электронно, до 25-го числа месяца, следующего за кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ), и уплачивать НДС тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Важный нюанс: если вы утрачиваете освобождение и при этом уже применяли спецставку 5% или 7% по п. 8 ст. 164 НК РФ, период её применения отсчитывается как 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Прервать применение спецставки досрочно нельзя за исключением отдельных случаев, прямо предусмотренных законом. Это не санкция — это технический механизм, который важно учитывать при планировании.
П. 5 ст. 174 НК РФ — декларация НДС подаётся электронно до 25-го числа после квартала. П. 1 ст. 174 НК РФ — уплата тремя равными частями до 28-го числа. П. 8–9 ст. 164 НК РФ — спецставки 5%/7% на 12 последовательных кварталов. Ст. 169 НК РФ — обязательное выставление счетов-фактур.
Выбор ставки после утраты освобождения: три варианта
Утрата освобождения — это не «автоматический» переход на ставку 22%. У вас есть выбор, и он влияет на цену НДС, административную нагрузку и отношения с покупателями. Три варианта ниже.
- Вариант 1 — спецставка 5% (доход до 272,5 млн ₽ в год, 2026)
- По пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ). Лимит с дефлятором 1,090 на 2026 год — 272,5 млн ₽. Преимущество: низкая налоговая нагрузка, простота расчёта. Ограничение: вычеты входящего НДС недоступны (покупатели не могут принять к вычету НДС из вашего счёта-фактуры в полном объёме). Период применения — 12 последовательных кварталов, прервать нельзя.
- Вариант 2 — спецставка 7% (доход до 490,5 млн ₽ в год, 2026)
- По пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ). Лимит с дефлятором — 490,5 млн ₽. Тот же принцип: нет вычетов входящего НДС, период 12 кварталов. Подходит, если выручка растёт быстро и вы уже в диапазоне 272,5–490,5 млн ₽.
- Вариант 3 — стандартная ставка 22% (или 10% для льготируемых товаров)
- По п. 3 ст. 164 НК РФ (425-ФЗ от 28.11.2025). Расчётная ставка 22/122. Нагрузка выше, но доступны вычеты входящего НДС по ст. 170–172 НК РФ. Оптимально, если у вас значительный входящий НДС от поставщиков (стройка, производство, торговля с плательщиками НДС).
Выбор между вариантами не всегда очевиден: математика зависит от структуры ваших расходов, доли покупателей-юрлиц и оборачиваемости запасов. Как правило, спецставка выгодна при низкой доле входящего НДС и большой доле конечных потребителей.
Вы уже понимаете, что порог 20 млн ₽ — это реально про вас, но ещё не решили, какая ставка выгоднее? Декларация за первый квартал работы с НДС подаётся до 25-го числа следующего месяца, и ошибка в выборе ставки на 12 кварталов исправить не получится. Разберём вашу структуру расходов и подберём оптимальный вариант.
Получить консультацию по переходуПошагово: как оформить утрату права на освобождение от НДС
Ниже — последовательность действий для тех, кто обнаружил, что с 1 января утрачивает освобождение. Срок для части шагов — до первой отгрузки в новом году.
Шаг 1. Подтвердите факт превышения. Сложите все доходы по УСН за прошедший год (данные книги доходов и расходов). Если ИП, учитывайте, что по 104-ФЗ от 25.04.2026 проценты по банковским вкладам не включаются в доход для целей порога освобождения — при доходе не более 60 млн ₽ за 2025 год. Если сумма превысила 20 млн ₽ — освобождение с 01.01 нового года утрачено.
Шаг 2. Определитесь со ставкой. До начала первого квартала работы с НДС решите: спецставка 5%/7% (без вычетов, 12 кварталов) или стандартная 22%/10% (с вычетами). Выбор фиксируется фактически применяемой ставкой в первой декларации — поэтому решение принимается заранее.
Шаг 3. Восстановите входящий НДС по остаткам. По пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе на режим с применением вычетов вы вправе принять к вычету НДС по товарам, работам, услугам, приобретённым в период освобождения и использованным после его утраты, при наличии счетов-фактур от поставщиков. Если выбираете спецставку — вычеты недоступны, этот шаг пропускается.
Шаг 4. Настройте учётную систему. Включите выставление счетов-фактур с НДС, настройте книгу продаж и книгу покупок, проверьте ставки в договорах с покупателями. Если в договорах цена без НДС — необходимо дополнительное соглашение или перевыставление условий.
Шаг 5. Подайте декларацию за квартал утраты. Декларация по НДС подаётся электронно до 25-го числа месяца, следующего за первым кварталом работы с НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ). Форма стандартная — декларация по НДС. Уплата — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев.
Шаг 6. Проверьте правильность переходных операций. Авансы, полученные в период освобождения, — без НДС. Авансы, полученные после утраты освобождения, — с НДС по выбранной ставке. Смешение этих потоков — типичная ошибка, которая обнаруживается при камеральной проверке.
- Сложить все доходы за предыдущий год и сравнить с порогом 20 млн ₽ (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ)
- Выбрать ставку НДС до первой отгрузки: 5%, 7% (без вычетов) или 22%/10% (с вычетами)
- Восстановить или принять к вычету входящий НДС по переходным остаткам при наличии счетов-фактур
- Обновить шаблоны договоров и счетов-фактур с указанием ставки НДС
- Настроить электронный документооборот для сдачи декларации до 25-го числа после квартала
Типичные ошибки при оформлении утраты освобождения
Практика показывает несколько устойчивых ошибок, каждая из которых потенциально влечёт доначисление и штраф.
Ошибка 1 — выставить счёт-фактуру без НДС после утраты освобождения. Формально покупатель получает документ, который он не может принять к вычету, а ФНС видит расхождение между декларацией поставщика и книгой покупок покупателя. Система АСК НДС-2 выловит несоответствие на камералке.
Ошибка 2 — не отразить восстановление НДС по переходным остаткам. Если вы переходите на стандартную ставку и у вас остались товары, принятые к учёту в период освобождения, входящий НДС по ним требует корректного отражения. Пропуск — это риск претензий при проверке.
Ошибка 3 — «забыть» скорректировать договоры. Если в договоре написано «цена 100 000 рублей, НДС не предусмотрен», а вы начинаете выставлять счёт-фактуру с НДС сверху, покупатель вправе оспорить доначисление. Нужно дополнительное соглашение с формулировкой «в том числе НДС XX%» или «плюс НДС XX%».
Ошибка 4 — выбрать спецставку «на ходу» без просчёта. 12 кварталов применения спецставки — это три года без возможности передумать (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). Компании с высокой долей входящего НДС, выбравшие 5%, нередко обнаруживают, что переплачивают относительно варианта со стандартной ставкой. Исправить это в рамках 12-квартального периода нельзя.
Ошибка 5 — пропустить срок декларации. Опоздание с декларацией НДС — штраф по ст. 119 НК РФ: 5% от суммы НДС к уплате за каждый полный и неполный месяц просрочки, не более 30% и не менее 1 000 ₽. Плюс возможная блокировка счёта. Это стандартная ситуация при переходе: «не успели настроить систему» — не аргумент для ФНС.
Из практики: торговая компания на УСН, выручка 24 млн ₽ за 2025 год.
Компания занималась оптовой торговлей стройматериалами и применяла УСН «доходы минус расходы». В конце 2025 года выручка превысила 20 млн ₽ — право на освобождение от НДС с 01.01.2026 утрачено. Собственник узнал об этом в середине января, когда бухгалтер обратила внимание на первый счёт-фактуру без НДС, уже направленный покупателю.
Потребовалось: пересчитать ставку (в итоге выбрали 22% с вычетами — значительный входящий НДС от поставщиков делал спецставку невыгодной), перевыставить счёт-фактуру покупателю с НДС, заключить допсоглашение к договору, настроить учётную систему. Декларацию успели сдать в срок до 25 апреля. Штрафов удалось избежать — критичным оказался быстрый старт с правильной методологией.
Взаимозависимость: когда освобождение «слетает» не в начале года
По общему правилу, утрата освобождения от НДС наступает с 1 января. Но есть ситуации, когда освобождение прекращается в середине года — и здесь механика немного иная.
Ст. 145 НК РФ предусматривает также освобождение для организаций и ИП на ОСНО при выручке не более 2 млн ₽ за три последовательных календарных месяца (п. 1 ст. 145 НК РФ — «классическое» освобождение, действует наряду с УСН-нормой). Если выручка за любые три месяца подряд превысит этот порог, освобождение по ОСНО утрачивается с 1-го числа месяца превышения.
Для упрощенцев ситуация с «внутригодовой» утратой возникает реже — порог считается по итогам предыдущего года. Тем не менее возможны смешанные сценарии: переход с УСН на ОСНО в течение года (при превышении лимитов сохранения УСН в 490,5 млн ₽ по ст. 346.12–346.13 НК РФ) с одновременным рассмотрением права на освобождение по ст. 145 в «ОСНО-варианте». Эти сценарии требуют индивидуального разбора.
Снимаем возражение: «Меня это не касается — я на упрощёнке»
Это было верно до 2025 года. С вступлением в силу 176-ФЗ от 12.07.2024 все упрощенцы стали плательщиками НДС. Единственный способ не платить НДС на УСН — соответствовать условиям ст. 145 НК РФ: доход за предыдущий год не более 20 млн ₽. Если ваш доход вырос выше этого порога — освобождение утрачено автоматически, независимо от того, знали вы об этом или нет. ФНС видит выручку через онлайн-кассы и банковские данные — расхождение будет выявлено при камеральной проверке первой же декларации.
Если вы уже ведёте первые кварталы без НДС, хотя должны были его начислять — ситуацию ещё можно исправить с минимальными потерями. Сроки на самостоятельную корректировку ограничены: уточнённая декларация и добровольная доплата позволяют избежать штрафа по ст. 122 НК РФ только при определённых условиях. Разберём вашу ситуацию и составим план действий.
Разобрать мою ситуациюОкно однократного отказа от спецставки: что это и как работает
С 01.01.2026 по 425-ФЗ от 28.11.2025 для впервые перешедших на уплату НДС действует особое правило (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ): окно отказа от спецставки составляет 4 налоговых периода. Это означает, что в течение первых четырёх кварталов применения спецставки можно однократно отказаться от неё и перейти на стандартную ставку.
Это принципиально новая возможность, введённая именно для тех, кто ошибся с выбором ставки при первом переходе. Однако окно ограничено: после четвёртого квартала отказ невозможен вплоть до истечения 12-квартального периода. Механика реализации отказа (форма, срок подачи уведомления) [VERIFY] — уточняйте в актуальной редакции НК РФ или у налогового консультанта.
На практике это означает: если вы выбрали спецставку 5%, а через два квартала обнаружили, что входящий НДС значительный и стандартная ставка была бы выгоднее — у вас ещё есть возможность исправить выбор. Но только один раз и только в рамках первых четырёх кварталов.
Абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ (ред. 425-ФЗ от 28.11.2025) — окно однократного отказа от спецставки в течение первых 4 налоговых периодов. П. 9 ст. 164 НК РФ — период применения спецставки 12 последовательных кварталов.
Счета-фактуры после утраты освобождения: практические вопросы
Выставление счёта-фактуры — это обязанность, а не право. С момента утраты освобождения каждая реализация сопровождается счётом-фактурой по ст. 169 НК РФ. Несколько практических точек.
Ставка в счёте-фактуре должна соответствовать выбранной. Если вы работаете по спецставке 5% — в счёте-фактуре ставка 5%, расчётная 5/105. Если по стандартной 22% — 22%, расчётная 22/122. Смешивать ставки в пределах одного квартала без оснований нельзя.
Корректировочный счёт-фактура. Если в период освобождения был выставлен документ без НДС, а поставка фактически произошла уже после утраты освобождения — выставляется корректировочный счёт-фактура с НДС. Порядок корректировки подтверждается данными складского учёта и датой перехода права собственности.
Покупатели-физлица. При реализации физическим лицам счёт-фактура заменяется кассовым чеком с выделенной суммой НДС. Это требование соблюдается через настройку онлайн-кассы с указанием ставки НДС в фискальных данных.
Переходные авансы. Аванс, полученный в период освобождения, — без НДС. Отгрузка в счёт этого аванса после утраты освобождения: НДС начисляется только на разницу, если по условиям договора цена не изменилась. Если договором предусмотрено изменение цены при изменении налогового режима — начисляется на полную стоимость с учётом доплаты.
Частые вопросы об утрате права на освобождение от НДС
1. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН после утраты освобождения?
Да. С момента утраты права на освобождение по ст. 145 НК РФ вы становитесь плательщиком НДС в полном объёме и обязаны выставлять счета-фактуры по каждой реализации в соответствии со ст. 169 НК РФ. Неисполнение этой обязанности влечёт претензии при проверке — как со стороны ФНС, так и со стороны покупателей, которые потеряют право на вычет.
2. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке 5% или 7%?
Нет. Если упрощенец выбирает спецставку 5% или 7% по п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ), право на вычет входящего НДС не возникает — налог уплачивается с полной выручки без уменьшения на «входящий» НДС. Вычеты доступны только при применении стандартных ставок 10% или 22%.
3. Как перейти на НДС без ошибок при утрате освобождения?
Ключевые шаги: зафиксировать дату превышения порогового дохода (20 млн ₽ за предыдущий год по п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ), своевременно восстановить НДС по остаткам ТМЦ и ОС, настроить выставление счетов-фактур с нужной ставкой, подать декларацию за квартал утраты до 25-го числа следующего месяца. Отдельно решить: переходить на спецставку 5%/7% или платить стандартные 22%/10%.
4. Что меняется по НДС с 2026 года для упрощенцев?
С 01.01.2026 действуют изменения по 425-ФЗ от 28.11.2025: основная ставка НДС повышена до 22% (расчётная 22/122), порог освобождения для УСН установлен на уровне 20 млн ₽ дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ). Доступны спецставки 5% и 7% по п. 8 ст. 164 НК РФ. Порог заморожен на уровне 20 млн ₽ на несколько лет; конкретные годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY].
5. Как уведомить налоговую об освобождении от НДС или о его прекращении?
Для первоначального получения освобождения по ст. 145 НК РФ подаётся уведомление в налоговый орган. При утрате права — специального уведомления об «утрате» закон не требует: НДС начисляется с даты превышения лимита автоматически. Факт превышения отражается в декларации НДС за соответствующий квартал, которая подаётся электронно до 25-го числа следующего после квартала месяца.
6. Что грозит, если продолжать работать без НДС после утраты освобождения?
Если вы не начислили НДС, хотя были обязаны, — это занижение налоговой базы. Штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ — 20% от суммы неуплаченного НДС (при умысле — 40% по п. 3 ст. 122 НК РФ), плюс пени. Покупатели, которым вы выставили документы без НДС, могут предъявить претензии: они не смогут принять НДС к вычету. ФНС обнаруживает такие расхождения через АСК НДС-2 при камеральной проверке.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.