Утрата права на освобождение от НДС: договоры и цены

7 мая 2026

Почему «я на упрощёнке» больше не аргумент

С 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС — это закреплено 176-ФЗ от 12.07.2024. Освобождение по ст. 145 НК РФ сохраняется автоматически, но только пока соблюдается порог: доход за предыдущий год не более 20 млн ₽ (норма п. 1 ст. 145, уточнена 425-ФЗ от 28.11.2025 с 01.01.2026). Как только порог пройден — статус плательщика НДС активируется в полной мере.

Это не наказание и не исключительная ситуация. Это стандартный механизм, описанный в главе 21 НК РФ. Но если бизнес не отслеживал выручку и не закладывал НДС в цены договоров, утрата освобождения превращается из технической операции в финансовые потери: налог придётся «вынуть» из уже согласованной цены или доплатить из прибыли.

Как работает утрата освобождения: механика по НК РФ

Освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ действует не бессрочно. Оно прекращается с первого числа месяца, в котором выручка налогоплательщика за любые три последовательных календарных месяца превысила установленный порог. Для упрощенцев с 01.01.2026 этот порог — 20 млн ₽ дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 в ред. 425-ФЗ). Порог заморожен на уровне 20 млн ₽ на несколько лет (закон лета 2026, законопроект № 1256655-8); конкретные годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY].

С момента утраты освобождения бизнес обязан:

• Исчислять НДС по операциям с этой даты (ст. 166 НК РФ).
• Выставлять покупателям счета-фактуры с выделенным налогом (ст. 168–169 НК РФ).
• Принять решение о ставке: спецставка 5% или 7% (если доход в пределах лимитов) либо стандартная ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ, с 01.01.2026) или льготная 10% для отдельных товаров.
• Представить декларацию по НДС до 25-го числа месяца после отчётного квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ), уплатить налог тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев (п. 1 ст. 174 НК РФ).

На практике именно дата утраты часто становится спорной. Бухгалтер может отследить превышение с опозданием — и тогда за несколько месяцев возникает недоимка плюс штраф 20% от неуплаченной суммы по п. 1 ст. 122 НК РФ (или 40% при доказанном умысле по п. 3 ст. 122 НК РФ).

Главная проблема: договоры без НДС

Бизнес, работавший на освобождении, закономерно прописывал в договорах цены «без НДС» — это правомерно и удобно. Но когда освобождение утрачивается, возникает конфликт: договор заключён на сумму X, а теперь на ту же операцию нужно начислить налог. Откуда взять деньги?

Три варианта и их последствия

На практике возможны три сценария, каждый с разными последствиями:

Сценарий А. Цена остаётся прежней, НДС «вынимается сверху»

Продавец применяет расчётную ставку (22/122 при ставке 22%) к уже зафиксированной цене. Покупатель фактически платит меньше, чем договорились изначально: часть суммы идёт в бюджет. Это законно, но финансово невыгодно продавцу. Суды при рассмотрении споров о доначислениях ориентируются именно на этот подход — если из договора нельзя однозначно установить, включён НДС или нет, налог извлекается расчётным методом из цены.

Сценарий Б. Цена увеличивается на сумму НДС

Продавец направляет покупателю уведомление об изменении цены в связи с утратой освобождения и предлагает доп. соглашение. Если покупатель согласен — ситуация урегулирована. Если нет — возникает спор о цене. Ключевой аргумент продавца: НДС — это публично-правовая обязанность, возникшая вне зависимости от воли сторон. Суды в таких случаях оценивают поведение сторон и формулировки договора (в частности, включали ли стороны оговорку «цена без НДС» или «НДС не облагается»).

Сценарий В. Договор не содержит ясного указания на НДС

Наиболее рискованный случай. Если в договоре нет ни «без НДС», ни «в том числе НДС», суды и инспекции применяют расчётный метод. Итог: налог извлекается из цены, доход продавца уменьшается. При этом налоговый орган может квалифицировать сделку как налогооблагаемую с первого дня утраты освобождения, доначислить налог, пени [VERIFY] и штраф.

Что сделать с договорами: пошаговый порядок

Когда дата утраты освобождения определена, работа с договорной базой строится в четыре этапа.

Шаг 1. Инвентаризация действующих договоров

Собрать все договоры, по которым операции продолжатся после даты утраты освобождения. Разделить их на три группы: (а) с оговоркой «цена без НДС»; (б) с оговоркой «НДС не облагается» или «освобождено по ст. 145 НК РФ»; (в) без упоминания НДС.

Для каждой группы — отдельная стратегия. Группа (а) — переговоры с покупателем об изменении цены. Группа (б) — уведомление об изменении налогового статуса и предложение доп. соглашения. Группа (в) — правовой анализ, расчёт налоговой нагрузки при расчётном методе, переговоры.

Шаг 2. Подготовка уведомлений и доп. соглашений

Покупателей уведомляют в письменной форме до первой отгрузки с НДС. Уведомление фиксирует: дату утраты освобождения, ставку НДС, новую цену или порядок её расчёта. Доп. соглашение изменяет п. о цене и добавляет указание: «в том числе НДС XX%». Без доп. соглашения отгрузка с выставленным счётом-фактурой может вызвать спор: покупатель получит документ, которому не соответствует оплата.

Шаг 3. Выбор ставки НДС

Упрощенец, утративший освобождение, может выбрать:

• Спецставка 5% (расч. 5/105, пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) — если доход не превысил 272,5 млн ₽ с учётом дефлятора 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734).
• Спецставка 7% (расч. 7/107, пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) — если доход до 490,5 млн ₽.
• Стандартная ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ, с 01.01.2026) или 10% для льготных товаров и услуг — с правом на вычеты входного НДС.

Выбор спецставки — стратегическое решение: она связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Переключиться раньше нельзя. При этом спецставка не даёт права на вычеты входного НДС, что критично для бизнеса с высокой долей закупок.

Шаг 4. Настройка учёта и отчётности

С даты утраты освобождения: настроить счета-фактуры с корректной ставкой (ст. 169 НК РФ); вести книгу продаж; при стандартной ставке — вести книгу покупок для вычетов. Первая декларация по НДС — по итогам квартала, в котором произошла утрата, до 25-го числа следующего месяца. Уплата — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх последующих месяцев.

• Определить точную дату утраты освобождения и зафиксировать её документально.
• Провести инвентаризацию договоров — отсортировать по формулировкам о цене и НДС.
• Направить уведомления покупателям и подготовить доп. соглашения до первой отгрузки с НДС.
• Выбрать ставку НДС с расчётом нагрузки: спецставка 5%/7% или стандарт 22%/10%.
• Настроить выставление счетов-фактур и формирование декларации НДС.

Практика: как это выглядит в реальных ситуациях

Спецставки 5% и 7%: стратегия выбора

Спецставки — это не автоматическое благо. Их выбор требует расчёта, потому что они исключают право на вычет входного НДС. Для бизнеса с высокой долей закупок у плательщиков НДС (производство, торговля) это может быть невыгодно: входной налог «зависает» в цене товаров, не уменьшая обязательство.

Для сервисного и консультационного бизнеса с минимальными входящими затратами спецставка 5% или 7%, как правило, выгоднее стандартной 22%: нагрузка кратно ниже, покупателям проще согласовать небольшую надбавку к цене, чем 22%.

Ситуация: доход за 2025 год — 18 млн ₽

Освобождение по ст. 145 НК РФ сохраняется автоматически с 01.01.2026. НДС не начисляется, счета-фактуры с налогом не выставляются. Отслеживать выручку в 2026 году: при превышении 20 млн ₽ за предыдущий год освобождение прекратится с 01.01.2027 (либо раньше, если будет превышен порог за 3 последовательных месяца по ст. 145 НК РФ для ОСНО — применительно к упрощенцам порядок уточняйте по действующей редакции [VERIFY]).

Ситуация: доход за 2025 год — 35 млн ₽, закупки незначительны

Освобождение недоступно. Оптимальный выбор — спецставка 5% (расч. 5/105), доход в пределах 272,5 млн ₽. Вычеты по входному НДС недоступны, но нагрузка минимальна. Необходимо пересмотреть договоры и добавить НДС 5% к ценам.

Ситуация: доход за 2025 год — 35 млн ₽, высокая доля закупок у плательщиков НДС

Спецставка 5% может быть невыгодна: входной налог не принимается к вычету. Расчёт: сравнить нагрузку по схеме «22% минус вычеты» и «5% без вычетов». При значительном входном НДС стандартная ставка 22% с вычетами нередко выгоднее — несмотря на более высокую номинальную ставку.

Риски при неправильном оформлении счетов-фактур

Счёт-фактура — центральный документ в НДС-обязательстве (ст. 169 НК РФ). Ошибки при переходе:

• Продолжать выставлять счета-фактуры «Без налога (НДС)» после утраты освобождения. Итог: недоимка за все операции с момента утраты, штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ), пени [VERIFY].
• Выставить счёт-фактуру с НДС до утраты освобождения. По п. 5 ст. 173 НК РФ выставленный налог нужно уплатить в бюджет — даже если освобождение ещё действовало. При этом покупатель примет сумму к вычету, а продавец обязан заплатить налог, не имея права на встречный вычет.
• Неправильно указать ставку. При спецставке 5% нельзя одновременно принимать к вычету входной НДС (п. 8 ст. 164 НК РФ). Если вычеты приняты — инспекция доначислит налог.
• Не уведомить покупателей. При изменении ставки без уведомления покупатель может оспорить цену или потребовать возврата переплаты.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются в совокупности; конкретная ситуация может иметь особенности, влияющие на вывод. Числа, помеченные [VERIFY], требуют уточнения по действующей редакции НК РФ на дату применения.