Утрата права на освобождение от НДС: что изменилось в 2026
С 2026 года каждый упрощенец автоматически становится плательщиком НДС — если его доход за предыдущий год превысил 20 млн руб. Это не налоговая проверка и не штраф: это новый порядок, введённый 176-ФЗ от 12.07.2024 и скорректированный 425-ФЗ от 28.11.2025. Освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ на УСН сохраняется — но только пока доход не перешагнул порог. Когда порог пройден, право на освобождение утрачивается, и нужно действовать в строгом порядке.
Почему «меня это не касается, я на упрощёнке» — уже не аргумент
До 2025 года плательщики УСН НДС не платили вовсе — за редкими исключениями. 176-ФЗ от 12.07.2024 изменил это принципиально: с 1 января 2025 года упрощенцы признаются плательщиками НДС в силу закона, а не по желанию. 425-ФЗ от 28.11.2025 уточнил параметры, действующие с 1 января 2026 года.
Главный порог, о котором важно знать: если доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025) — действует автоматическое освобождение от НДС. Никакого уведомления подавать не нужно, декларацию по НДС вы не сдаёте, счета-фактуры с налогом не выставляете. Это спокойный режим для небольшого бизнеса.
Но как только годовой доход перевалил за 20 млн руб. — освобождение утрачивается. И здесь начинается та часть, о которой многие узнают только после наступления последствий: не рассчитанный НДС, выставленные без налога счета-фактуры, непредставленная декларация. Именно утрата права на освобождение от НДС — что изменилось в 2026 с точки зрения механики и рисков — разбираем ниже.
Как устроено освобождение по ст. 145 НК РФ в 2026 году
Статья 145 НК РФ существовала и до реформы. Исторически она распространялась на ОСНО-плательщиков с небольшой выручкой: если выручка за три последовательных календарных месяца не превышала 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ — порог ОСНО, действует), можно было получить освобождение. Уведомление подавалось письменно, право действовало 12 месяцев.
С 2026 года ст. 145 НК РФ приобрела новый абзац для УСН: освобождение для упрощенцев привязано не к квартальной выручке, а к годовому доходу за предыдущий год. Порог — 20 млн руб. за предыдущий год. Если доход не превысил порог — освобождение автоматическое, без заявления. Это принципиальное отличие от ОСНО-освобождения, где нужно было уведомлять инспекцию.
Важный нюанс 2026 года: порог в 20 млн руб. зафиксирован законом лета 2026 (законопроект № 1256655-8) — дальнейшее снижение до меньших значений заморожено. На 2026–2028 годы порог остаётся 20 млн руб. Когда именно и до какого значения он будет снижаться в последующие годы — конкретные даты и суммы уточняйте по актуальной редакции НК РФ.
Отдельный момент для ИП: 104-ФЗ от 25.04.2026 прямо указал, что проценты по банковским вкладам не учитываются при расчёте дохода для порога освобождения — при условии, что суммарный доход ИП за 2025 год не превысил 60 млн руб. Это снимает вопрос, который возникал у предпринимателей, держащих деньги на депозитах.
Когда право на освобождение утрачивается: механика 2026 года
Право на освобождение утрачивается в двух ситуациях: либо на старте года (доход за предыдущий год уже превысил 20 млн), либо в течение года (доход нарастающим итогом пересек порог в середине года). Механика в каждом случае разная.
Первый случай — «вход в 2026 год уже плательщиком». Если доход за 2025 год превысил 20 млн руб. — с 1 января 2026 года вы плательщик НДС. Освобождение не действует ни дня. Нужно выбрать ставку: стандартную 22% с правом на вычеты или пониженную 5% (доход до 272,5 млн руб. с учётом дефлятора 1,090 по приказу МЭР от 06.11.2025 № 734) или 7% (доход до 490,5 млн руб.) без вычетов. Выбор фиксирован на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Пониженная ставка — это не льгота, это альтернативный режим с ограничениями.
Второй случай — «пересечение порога в течение года». Если вы начали год с освобождением (доход за 2025 год был до 20 млн), но в течение 2026 года нарастающий доход превысил порог — освобождение утрачивается. Начиная с первого числа месяца, в котором произошло превышение, вы обязаны начислять НДС. Декларация за этот квартал уже подаётся как от плательщика НДС — до 25-го числа следующего месяца после квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — 28-го числа, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Критичная ошибка, которую фиксируют на практике: бизнес продолжает работать в освобождении, не выставляет счета-фактуры с НДС, не начисляет налог — и по итогам года получает доначисление со штрафом. Штраф за неуплату по неосторожности — 20% от суммы недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ). Если инспекция докажет умысел — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ). Плюс пени — их расчёт уточняйте по текущей редакции НК РФ.
Если вы не уверены, утратили ли право на освобождение в 2026 году, — разберём ситуацию по вашим цифрам. Первый квартал с НДС часто задаёт тон всему году: ошибка в выборе ставки или в дате начала обязанности обходится дороже, чем кажется. Декларация за первый квартал подаётся до 25-го числа следующего месяца.
Разобрать ситуациюВыбор ставки после утраты освобождения: 5%, 7% или 22%
Это решение нельзя принять наобум — оно фиксируется на 12 последовательных налоговых периодов. Вот логика выбора.
Ставка 5% (расчётная 5/105) — пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ. Применяется, если доход не превышает лимит для ставки 5% — в 2026 году с учётом дефлятора 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734) это 272,5 млн руб. Вычеты входящего НДС при этой ставке не применяются (за редкими исключениями). Выгодна, когда поставщики работают без НДС или доля входящего НДС невелика.
Ставка 7% (расчётная 7/107) — пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ. Применяется при доходе от 272,5 млн до 490,5 млн руб. (с дефлятором 1,090). Вычеты также не применяются. Если ваш доход превышает лимит для ставки 5% — выбор между 7% без вычетов и 22% с вычетами требует расчёта.
Стандартная ставка 22% (расчётная 22/122) — п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025. Действует с 1 января 2026 года. Даёт полное право на вычеты входящего НДС по ст. 171–172 НК РФ. Выгодна, когда поставщики — плательщики НДС и доля входящего налога высока. Налоговая нагрузка может оказаться ниже, чем при 5% или 7%, если цепочка снабжения насыщена НДС.
Есть ещё одно важное изменение 425-ФЗ от 28.11.2025: для тех, кто впервые применяет спецставки (5% или 7%), предусмотрено «окно отказа» — возможность однократно отказаться от выбранной пониженной ставки в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). Это сделано, чтобы дать бизнесу право на корректировку при неожиданном изменении структуры затрат.
Матрица сценариев: ваш случай
- Доход за 2025 год — до 20 млн руб.
- Риск: в 2026 году доход может вырасти и пересечь порог в середине года — вы можете «проспать» момент утраты освобождения.
Что делать: вести мониторинг нарастающего дохода ежеквартально. Как только сумма приближается к 20 млн — заранее просчитать, с какой ставки выгоднее начинать обязанности плательщика, и подготовить шаблоны счетов-фактур. - Доход за 2025 год — от 20 до 272,5 млн руб.
- Риск: с 1 января 2026 года вы уже плательщик НДС — выбор ставки должен был быть сделан до начала квартала. Если вы продолжаете работать без выставления счетов-фактур с НДС — каждая операция без налога создаёт недоимку.
Что делать: определить, выгодна ли ставка 5% без вычетов или 22% с вычетами. Зафиксировать выбор в учётной политике. Перестроить шаблоны первичных документов. - Доход за 2025 год — от 272,5 до 490,5 млн руб.
- Риск: ставка 5% недоступна — только 7% без вычетов или 22% с вычетами. При высокой доле входящего НДС 22% может оказаться дешевле, чем кажется на первый взгляд.
Что делать: сделать расчёт налоговой нагрузки по обоим вариантам с реальными цифрами закупок. Не выбирать «на глаз» — разница в несколько процентных пунктов на больших оборотах это сотни тысяч рублей в год. - Освобождение утрачено «задним числом» (доход пересёк порог в прошедшем квартале)
- Риск: счета-фактуры без НДС уже выставлены, декларация не подана — это недоимка, штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ и пени.
Что делать: незамедлительно — подать уточнённую декларацию, пересчитать налог, проанализировать возможность снижения санкций. Главное: не ждать, пока инспекция обнаружит расхождение самостоятельно.
Счёт-фактура на УСН: обязанность, которую игнорируют чаще всего
Переход из освобождения в статус плательщика НДС означает немедленную обязанность выставлять счета-фактуры по ст. 169 НК РФ. Это не формальность: покупатель может принять к вычету НДС только на основании правильно оформленного счёта-фактуры. Выставленный «без НДС» счёт после того, как вы стали плательщиком, лишает вашего покупателя вычета — и это конфликт с контрагентом, который вы будете урегулировать потом, не в самый удобный момент.
Если вы применяете пониженные ставки 5% или 7% — счета-фактуры тоже обязательны, но в них указывается соответствующая ставка. Вычет у покупателя при этом ограничен: он вправе принять к вычету НДС только в той сумме, которую вы предъявили, даже если сам он на ставке 22%.
Обратная ситуация: если вы ещё в освобождении, но ошибочно выставили счёт-фактуру с НДС — по п. 5 ст. 173 НК РФ обязаны уплатить этот налог в бюджет. Освобождение не освобождает от уплаты «случайно» предъявленного НДС.
Из практики. Небольшое производственное предприятие на УСН вошло в 2026 год с доходом 23 млн руб. за 2025 год. Освобождение по ст. 145 НК РФ не применялось — порог превышен. Однако бухгалтерия продолжала выставлять накладные без НДС, как в предыдущие годы. Проблема обнаружилась на камеральной проверке первой декларации: декларация не была подана вовсе. Итог — доначисление НДС за первый квартал по ставке 22% (выбор ставки в начале квартала не был оформлен, инспекция применила стандартную), штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату, отдельный штраф за непредставление декларации по п. 1 ст. 119 НК РФ — 5% за каждый месяц просрочки, но не более 30%. Пересчёт и подача уточнений обошлись бы значительно дешевле, если бы контроль дохода вёлся ежеквартально.
Если счета-фактуры уже выставлены некорректно или декларация за прошедший квартал под вопросом — лучше разобраться сейчас, до камеральной проверки. Срок подачи декларации — 25-е число месяца, следующего за кварталом. Самостоятельное исправление до момента, когда инспекция обнаружила нарушение, позволяет существенно снизить санкции.
Получить консультациюЧто подготовить при утрате освобождения: пошаговый чек-лист
- Проверьте доход за предыдущий год. Сравните с порогом 20 млн руб. Если превышение есть — освобождение не действует с 1 января нового года (или с месяца превышения, если порог пройден в течение года).
- Рассчитайте выгодную ставку. Для дохода до 272,5 млн руб. — сравните 5% без вычетов и 22% с вычетами на реальных данных о входящем НДС. Выбор фиксируется на 12 кварталов.
- Обновите шаблоны документов. Счета-фактуры, УПД, договоры — все с указанием ставки НДС. Для контрагентов-плательщиков НДС это критично.
- Убедитесь в корректности учётной политики. Зафиксируйте выбор ставки и порядок ведения книги продаж/покупок в учётной политике на год.
- Контролируйте сроки отчётности. Декларация НДС — до 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Уплата — 28-го числа, тремя равными частями. Просрочка влечёт штраф по ст. 119 НК РФ.
Практика: как инспекция обнаруживает нарушение
Основной инструмент контроля — АСК НДС-2. Система сопоставляет данные деклараций покупателей и продавцов. Если ваш покупатель заявил вычет НДС по счёту-фактуре от вас, а вы декларацию не подали или подали без этой операции — АСК НДС фиксирует «разрыв». Далее — автоматическое требование по ст. 88 НК РФ с запросом пояснений или документов.
Для упрощенцев, которые только вошли в систему НДС в 2026 году, риск разрыва особенно высок в первом году: контрагенты, с которыми работали до перехода, могут не знать о смене статуса и продолжать ожидать документы без НДС — или, наоборот, заявлять вычет по старой привычке. Важно уведомить контрагентов о смене режима заранее и согласовать переходный порядок выставления документов.
Суды при оценке обоснованности применения освобождения исследуют реальный доход по банковским выпискам и кассовым документам — а не только данные в декларации по УСН. Если фактический доход превысил 20 млн, а налогоплательщик продолжал применять освобождение, — это основание для доначислений за весь период.
Возражение: «Я на упрощёнке, НДС меня не касается»
Это было верно до 2025 года. С 2025 года (176-ФЗ от 12.07.2024) и в особенности с 2026 года (425-ФЗ от 28.11.2025) статус упрощенца не освобождает от НДС автоматически. Освобождение есть — но только при доходе до 20 млн руб. за предыдущий год. Стоит убедиться, что ваш доход не пересёк порог, — прежде чем считать, что НДС вас не касается.
Частые вопросы
1. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Упрощенец с доходом выше 20 млн руб. за предыдущий год выбирает между стандартной ставкой 22% с полными вычетами и пониженными ставками 5% или 7% без вычетов. Пониженная ставка выгодна, если входящий НДС у поставщиков невелик. Выбор фиксируется на 12 последовательных налоговых периодов (кварталов) — по п. 9 ст. 164 НК РФ — и потом не меняется. Просчитайте оба варианта на реальных цифрах до начала квартала.
2. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
Все организации и ИП на УСН, у которых доход за 2025 год превысил 20 млн руб., с 1 января 2026 года являются плательщиками НДС — в силу 176-ФЗ от 12.07.2024 и 425-ФЗ от 28.11.2025. Если доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб., действует освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ — уведомление подавать не нужно, оно применяется автоматически.
3. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
Если вы применяете освобождение по ст. 145 НК РФ — счета-фактуры не выставляются (либо выставляются с отметкой «без НДС»). Если вы выбрали одну из ставок — 5%, 7% или 22% — счета-фактуры обязательны по ст. 169 НК РФ. Неверно оформленный счёт-фактура или его отсутствие лишает вашего покупателя права на вычет, что создаёт конфликт с контрагентом.
4. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение по ст. 145 НК РФ означает: вы не начисляете НДС, не подаёте декларацию по НДС, не выставляете счета-фактуры с налогом. Но и вычеты входящего НДС вам недоступны. Для УСН-бизнеса с доходом до 20 млн руб. это автоматический режим с 2026 года — по п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025.
5. Как уведомить об освобождении от НДС?
Для упрощенцев с доходом до 20 млн руб. освобождение применяется без уведомления — автоматически. Для ОСНО-плательщиков, использующих освобождение по ст. 145 НК РФ (выручка за три последних месяца не превышает 2 млн руб.), нужно письменно уведомить налоговый орган — срок и форму уточните по текущей редакции НК РФ. Если вы утратили право на освобождение — уплатить НДС за месяц утраты нужно самостоятельно.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки вашей конкретной ситуации обратитесь к специалисту.
Дата публикации: 8 мая 2026