Учётная политика по НДС для упрощенца

28 апреля 2026  ·  Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС

Почему «я на упрощёнке» больше не означает «НДС меня не касается»

С 2025 года упрощённая система налогообложения перестала быть автоматическим щитом от НДС. Федеральный закон 176-ФЗ от 12.07.2024 включил организации и ИП на УСН в число плательщиков налога на добавленную стоимость. С 01.01.2026 в силу вступил 425-ФЗ от 28.11.2025, который скорректировал параметры: установил порог освобождения на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год и зафиксировал новую стандартную ставку НДС — 22%.

Это значит, что вопрос уже не «касается ли меня НДС», а «в каком статусе я нахожусь и что обязан сделать». Учётная политика по НДС для упрощенца — это не формальная бумага, а рабочий документ, который определяет вашу налоговую позицию: какую ставку применяете, как выставляете счета-фактуры, как ведёте раздельный учёт и что происходит при пересечении порога. Ошибка в учётной политике — это ошибка в декларации, а ошибка в декларации — доначисление плюс штраф по статье 122 НК РФ в размере 20% от неуплаченной суммы (пункт 1 статьи 122 НК РФ).

Шаг 1. Определите свой статус: плательщик, освобождённый или агент

Прежде чем писать учётную политику, нужно чётко зафиксировать исходную точку. Упрощенец может находиться в одном из трёх положений, и от этого зависит весь дальнейший порядок действий.

Положение первое: доход за прошлый год превысил 20 млн рублей. Вы автоматически становитесь плательщиком НДС. Освобождение по статье 145 НК РФ недоступно. Необходимо выбрать ставку и организовать полноценный учёт НДС.

Положение второе: доход за прошлый год не превысил 20 млн рублей. Вы вправе применять освобождение по статье 145 НК РФ. Это не автоматический режим — нужно подать уведомление в налоговый орган. Пока освобождение действует, НДС не начисляете, счета-фактуры с налогом не выставляете, декларации по НДС (кроме агентских ситуаций) не сдаёте.

Положение третье: вы налоговый агент по НДС. Это отдельный случай — например, аренда федерального или муниципального имущества, покупка работ у иностранной организации. Агентский НДС возникает независимо от вашего статуса плательщика и должен быть отражён в учётной политике особо.

Проверьте также порог лимита сохранения УСН на 2026 год: он составляет 490,5 млн рублей (статьи 346.12–346.13 НК РФ, с учётом дефлятора 1,090 по приказу МЭР от 06.11.2025 № 734). Если ваш доход приближается к этой отметке — переход на ОСНО меняет весь расчёт.

Шаг 2. Выберите ставку НДС и просчитайте варианты

Выбор ставки НДС — ключевое решение учётной политики для упрощенца-плательщика. Доступны три варианта, и каждый имеет принципиально разную экономику.

Стандартная ставка 22% (расчётная 22/122, пункт 3 статьи 164 НК РФ, 425-ФЗ). Даёт право на вычет входного НДС по статье 172 НК РФ. Выгодна, если у вас значительный входной НДС: крупные поставщики на ОСНО, импортные товары, строительный подряд. Вы начисляете 22% на реализацию, но принимаете к вычету НДС, уплаченный поставщикам, — разница и есть налог к уплате.

Пониженная ставка 5% (расчётная 5/105, подпункт 1 пункта 8 статьи 164 НК РФ, 176-ФЗ). Применяется, если годовой доход укладывается в лимит 272,5 млн рублей (с учётом дефлятора 1,090 на 2026 год). Без права на вычет входного НДС. Выгодна при низкой доле входного налога: розница с физлицами, услуги, агентские схемы.

Пониженная ставка 7% (расчётная 7/107, подпункт 2 пункта 8 статьи 164 НК РФ, 176-ФЗ). Применяется при доходе от 272,5 млн до 490,5 млн рублей. Также без права на вычет. Логика та же, что у ставки 5%, — просто для более крупного бизнеса в пределах УСН.

Критический момент: выбор ставки 5% или 7% фиксирует вас на 12 последовательных кварталов (пункт 9 статьи 164 НК РФ, 176-ФЗ). Передумать посреди периода нельзя. Для тех, кто впервые перешёл на НДС в 2026 году, действует окно однократного отказа от спецставки — но только по истечении 4 налоговых периодов (абзац 2 пункта 9 статьи 164 НК РФ, 425-ФЗ). Это значит: если в первом квартале 2026 года вы выбрали ставку 5%, раньше чем через год изменить её невозможно.

Чтобы выбор не стал ловушкой, до фиксации в учётной политике сделайте расчёт: возьмите прошлогоднюю выручку, прикиньте долю входного НДС от поставщиков и сравните итоговую нагрузку при каждой из ставок. В большинстве случаев стандартная ставка 22% выгоднее при доле входного НДС выше 10–12% от выручки, пониженные — при меньшей доле.

Шаг 3. Составьте учётную политику — что должно быть внутри

Учётная политика для упрощенца-плательщика НДС — это приказ руководителя, который содержит конкретные методологические решения. Формальное требование её вести прямо из НК РФ не вытекает так же жёстко, как для крупных плательщиков, но при проверке налоговый орган запросит именно этот документ как основание применяемого порядка. Суды при оценке правомерности позиций налогоплательщика учитывают последовательность применения выбранного метода учёта — поэтому документ должен быть не только составлен, но и фактически соблюдаться.

Раздел 1. Статус и основание. Укажите: применяете ли вы освобождение по статье 145 НК РФ или являетесь плательщиком. Если плательщик — основание (превышение порога 20 млн рублей, ссылка на 176-ФЗ и 425-ФЗ).

Раздел 2. Выбранная ставка. Если применяете спецставку 5% или 7% — зафиксируйте её с указанием нормы (пп. 1 или 2 п. 8 ст. 164 НК РФ) и дату начала применения. Если стандартная 22% — также укажите.

Раздел 3. Порядок выставления счетов-фактур. Кто в организации уполномочен подписывать, в какой срок выставляются (по умолчанию — в течение 5 календарных дней с отгрузки, статья 168 НК РФ [VERIFY] — уточните по текущей редакции), в каком программном продукте формируются. При освобождении по статье 145 — пропишите, что счета-фактуры с НДС не выставляются.

Раздел 4. Ведение книги продаж и книги покупок. При стандартной ставке — ведутся оба регистра. При спецставках 5%/7% — книга продаж ведётся, книга покупок не ведётся (права на вычет нет).

Раздел 5. Раздельный учёт входного НДС. Если часть операций льготируется (статья 149 НК РФ) или вы применяете разные ставки — обязателен раздельный учёт по статье 170 НК РФ. Пропишите метод распределения: пропорционально выручке или иной экономически обоснованный метод.

Раздел 6. Восстановление НДС при переходных операциях. Если переходите с освобождения на уплату — или наоборот — укажите порядок восстановления ранее принятых к вычету сумм (статья 170 НК РФ).

Раздел 7. Агентский НДС. Если у вас есть агентские операции — опишите их отдельно с указанием типа и нормы.

Шаг 4. Уведомление об освобождении — порядок и сроки

Если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей и вы хотите применять освобождение по статье 145 НК РФ — его нужно заявить. Само по себе нахождение на УСН и небольшой доход не дают освобождения автоматически: требуется направить уведомление в налоговый орган.

Порядок подачи уведомления об освобождении — [VERIFY], уточните действующий регламент и форму в вашей инспекции или по текущей редакции статьи 145 НК РФ. Типичная ошибка — решить, что «раз я маленький, меня это не касается», и не подать никаких документов. В этом случае налоговый орган может признать вас плательщиком НДС, обязать сдать декларации и доначислить налог расчётным методом.

Важно: при применении освобождения по статье 145 НК РФ нельзя выставлять счета-фактуры с выделенным НДС. Если счёт-фактура с НДС всё же выставлена — обязанность уплатить этот НДС в бюджет возникает по подпункту 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ, вне зависимости от освобождения. Этот момент обязательно пропишите в учётной политике и доведите до сотрудников, оформляющих первичку.

• Проверьте сумму дохода за предыдущий год и сравните с порогом 20 млн рублей
• Рассчитайте налоговую нагрузку при каждом варианте ставки (22%, 5%, 7%) с учётом входного НДС
• Составьте и утвердите учётную политику приказом до первой операции нового периода
• Подайте уведомление об освобождении (если применимо) или зафиксируйте выбор ставки в первой декларации
• Настройте учётные регистры: счета-фактуры, книга продаж, при 22% — книга покупок и раздельный учёт при необходимости

Шаг 5. Первичка и регистры: как настроить учёт с нуля

Учётная политика без настроенных регистров — только бумага. Параллельно с составлением документа нужно перестроить операционный учёт.

Счёт-фактура (статья 169 НК РФ). Обязателен при применении любой ставки НДС. Для покупателей-юрлиц это основание для вычета входного НДС у них — поэтому корректность оформления влияет не только на ваши риски, но и на риски ваших контрагентов. Реквизиты счёта-фактуры жёстко регламентированы; ошибки в наименовании, ИНН, КПП или в сумме НДС — основание для отказа в вычете у покупателя.

Книга продаж. Ведётся всеми плательщиками НДС, включая применяющих спецставки 5% и 7%. В ней регистрируются все выданные счета-фактуры. Данные книги продаж переносятся в декларацию по НДС — расхождения между книгой и декларацией автоматически выявляются АСК НДС-2.

Книга покупок. Ведётся только при применении стандартной ставки 22%. В ней регистрируются входящие счета-фактуры от поставщиков — основание для вычета. Важно: счёт-фактура должен быть правильно оформлен, поставщик — реальным плательщиком НДС, товар (работа, услуга) — фактически получен и использован в облагаемой деятельности (статья 172 НК РФ). Суды при оценке права на вычет проверяют реальность операции, наличие деловой цели и соответствие критериям статьи 54.1 НК РФ.

Раздельный учёт входного НДС. Обязателен, если часть операций освобождена от НДС по статье 149 НК РФ. Метод распределения — пропорционально выручке от облагаемых и необлагаемых операций, если иное не установлено учётной политикой (пункт 4 статьи 170 НК РФ). Если раздельный учёт не организован — налоговый орган вправе отказать в вычете входного НДС в полном объёме.

Срок сдачи декларации и уплаты. Декларация по НДС — электронно, до 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом (пункт 5 статьи 174 НК РФ). Уплата — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом (пункт 1 статьи 174 НДС РФ). Эти сроки действуют и для упрощенцев-плательщиков НДС.

Шаг 6. Переходные операции и восстановление НДС

Переход с освобождения на статус плательщика (или обратно) — зона повышенного внимания при камеральных проверках. Налоговый орган сопоставляет остатки по счетам и заявленные вычеты через АСК НДС-2, и расхождения в переходном периоде — один из частых поводов для требований о пояснениях.

Вычет «входного» НДС при переходе на уплату. Если вы ранее применяли освобождение по статье 145 НК РФ, входной НДС по приобретённым товарам, работам, услугам вы не принимали к вычету. При переходе на стандартную ставку 22% возникает вопрос: можно ли заявить вычет по остаткам на складе или по основным средствам? Порядок — [VERIFY], уточните по актуальной редакции статьи 170 НК РФ и разъяснениям ФНС на дату перехода. Этот вопрос обязательно проработайте до первой декларации.

Восстановление НДС при уходе на освобождение. Если вы применяли стандартную ставку, принимали вычеты, а затем переходите на освобождение по статье 145 НК РФ — НДС по остаткам товаров и остаточной стоимости основных средств подлежит восстановлению (пункт 3 статьи 170 НК РФ). Порядок расчёта — [VERIFY], уточните по текущей редакции. Восстановленный НДС включается в стоимость активов и уменьшает базу по налогу на прибыль (или УСН «доходы минус расходы»).

Зафиксируйте оба алгоритма в учётной политике — даже если сейчас переходная ситуация не актуальна. Бизнес растёт, пороги меняются, и заранее прописанный порядок позволит действовать без спешки.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются с учётом конкретных обстоятельств — для оценки вашей ситуации обратитесь к специалисту.