Совмещение освобождения и облагаемых операций по НДС
Если вы на УСН и часть операций освобождена от НДС, а часть — облагается, это стандартная ситуация, прямо предусмотренная НК РФ. Ключевое — правильно выстроить раздельный учёт входящего НДС (ст. 170 НК РФ) и не нарушить условия применения освобождения по ст. 145 НК РФ. Ниже — пошаговый разбор: кому это касается, как определиться с режимом и что оформлять.
Почему вопрос актуален именно сейчас: УСН и НДС с 2025–2026 года
С 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС — это закрепил 176-ФЗ от 12.07.2024. С 1 января 2026 года в силу вступил 425-ФЗ от 28.11.2025: основная ставка НДС выросла до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ), порог освобождения для УСН зафиксирован на уровне 20 млн рублей выручки за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Возражение, которое мы слышим чаще всего: «Меня это не касается, я на упрощёнке». На самом деле именно упрощенцев реформа затронула первыми и сильнее всего. Если ваша выручка за 2025 год превысила 20 млн рублей, вы автоматически стали плательщиком НДС с 2026 года и обязаны либо выбрать ставку, либо подтвердить освобождение.
При этом многие компании на УСН ведут смешанную деятельность: часть реализации попадает под льготные операции (ст. 149 НК РФ) или под освобождение по ст. 145 НК РФ, а другая часть облагается НДС. Вот для этой ситуации и нужна пошаговая инструкция.
Шаг 1. Определите свой статус: освобождение или плательщик НДС
Первый вопрос — попадаете ли вы под освобождение по ст. 145 НК РФ. Условие одно: выручка за предыдущий календарный год не превысила 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ, в редакции 425-ФЗ). Это право, а не обязанность: вы можете отказаться от освобождения и выбрать спецставку.
Если выручка за 2025 год была в диапазоне от 20 до 272,5 млн рублей — вы плательщик НДС. Доступны два пути: спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) или стандартная ставка 22% с правом на вычеты. Если выручка от 272,5 до 490,5 млн рублей — ставка 5% недоступна, но можно выбрать 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ). При выручке свыше 490,5 млн рублей применяется ставка 22%.
Важный нюанс: лимиты 272,5 млн рублей и 490,5 млн рублей рассчитаны с учётом дефлятора 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Выбранная спецставка связывает вас на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Для тех, кто впервые перешёл на уплату НДС с 2026 года, предусмотрено окно однократного отказа — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ).
Шаг 2. Разберитесь, какие операции освобождены от НДС по ст. 149 НК РФ
Освобождение по ст. 145 НК РФ и льготы по ст. 149 НК РФ — это разные вещи, и их часто путают. Ст. 145 — это освобождение конкретного налогоплательщика целиком (при соблюдении порога по выручке). Ст. 149 НК РФ перечисляет отдельные виды операций, которые не облагаются НДС независимо от статуса налогоплательщика: например, реализация определённых медицинских товаров, услуги в сфере образования, финансовые операции и ряд других.
Если вы превысили 20 млн рублей и стали плательщиком НДС, у вас может возникнуть ситуация: одни операции облагаются НДС по выбранной ставке, а другие освобождены в силу ст. 149 НК РФ. Это и есть совмещение освобождения и облагаемых операций — именно оно требует раздельного учёта.
Проверьте по ст. 149 НК РФ, какие из ваших операций туда входят. Если в вашей деятельности есть такие операции — раздельный учёт обязателен с момента их появления, вне зависимости от масштаба. Нарушение этого правила влечёт отказ в вычете по всему входящему НДС, включая ту долю, которая приходится на облагаемые операции.
Шаг 3. Выстройте раздельный учёт входящего НДС
Раздельный учёт — это система распределения входящего НДС между облагаемыми и необлагаемыми (освобождёнными) операциями. Регулируется ст. 170–172 НК РФ. Смысл: НДС, который вы заплатили поставщикам, можно принять к вычету только в части, приходящейся на облагаемую деятельность. Остальная часть включается в стоимость товаров (работ, услуг) или относится на расходы.
Порядок раздельного учёта закон не регламентирует детально — предприятие закрепляет его в учётной политике. Суды при оценке правомерности учёта проверяют, был ли закреплён порядок раздельного учёта, соблюдался ли он на практике и можно ли из первичных документов однозначно определить, к какой операции относится тот или иной входящий НДС.
Стандартная методика: пропорциональное распределение по доле облагаемой выручки в общей выручке за квартал. Но если вы можете прямо соотнести конкретные расходы с конкретными операциями — прямой метод точнее и безопаснее. Совмещение методов допустимо, если это закреплено в учётной политике.
Матрица сценариев: три типичные ситуации на УСН-2026
- Выручка за 2025 год не превысила 20 млн рублей, но есть льготные операции по ст. 149 НК РФ
- Вы вправе применять освобождение по ст. 145 НК РФ — НДС с реализации не начисляете. По льготным операциям ст. 149 НК РФ ситуация не меняется. Раздельный учёт в этом случае не обязателен, но может потребоваться, если впоследствии превысите порог. Рекомендуется вести учёт операций «про запас».
- Выручка превысила 20 млн рублей, деятельность смешанная (облагаемая + льготная по ст. 149)
- Вы — плательщик НДС. Выбираете ставку (5% или 7% в зависимости от объёма выручки). По облагаемым операциям начисляете НДС, выставляете счета-фактуры (ст. 169 НК РФ). По льготным операциям ст. 149 НДС не начисляется. Раздельный учёт входящего НДС обязателен. Входящий НДС по расходам, связанным с облагаемой деятельностью, принимаете к вычету; по необлагаемой — включаете в стоимость.
- В течение года выручка перешагнула лимит для спецставки 5% (272,5 млн рублей)
- С начала квартала, в котором произошло превышение, применяете ставку 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ). Если превысили и лимит 490,5 млн рублей — переходите на ставку 22% с правом на вычеты. Декларацию за квартал подаёте с учётом изменившейся ставки. Срок подачи — не позднее 25-го числа после квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Шаг 4. Оформите счета-фактуры и декларацию правильно
По каждой облагаемой операции обязательно выставляйте счёт-фактуру (ст. 169 НК РФ): с указанием применяемой ставки (5%, 7% или 22%) и суммы НДС. По операциям, освобождённым в силу ст. 149 НК РФ, счёт-фактура оформляется с отметкой «без НДС» — это обязательное условие для сохранения льготы и корректного документооборота с покупателем.
Декларация по НДС подаётся ежеквартально — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). НДС уплачивается тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). При совмещении режимов декларация заполняется с разбивкой по разделам: облагаемые операции — в одних разделах, льготные по ст. 149 — в разделе 7.
Если вы применяете освобождение по ст. 145 НК РФ и не начисляете НДС, декларацию по НДС в общем случае не подаёте. Исключение — если одновременно являетесь налоговым агентом по НДС или ввозите товары. Эти случаи — отдельно, по нормам ст. 161 и ст. 174 НК РФ.
Вы на УСН, выручка близка к 20 млн рублей или уже превышена — и вы не уверены, нужен ли вам раздельный учёт и как правильно оформить переход? Это стандартная ситуация, которую мы разбираем регулярно. Декларация за квартал подаётся не позднее 25-го числа — важно успеть выстроить учёт до конца отчётного периода.
Разобрать ситуациюШаг 5. Контролируйте порог выручки в течение года
Одна из частых ошибок — забыть про мониторинг выручки и «проскочить» порог незаметно. Переход между режимами происходит не с нового года, а с начала квартала, в котором допущено превышение. Это значит: если в марте вы перешли за 20 млн рублей — с 1 января того же года вы уже плательщик НДС и обязаны пересчитать налог за первый квартал.
Для тех, кто применяет спецставку: при превышении лимита для ставки 5% (272,5 млн рублей) ставка меняется на 7% с начала того квартала, в котором произошло превышение. При превышении 490,5 млн рублей — переход на 22%. Уплата НДС по новой ставке — с 28-го числа соответствующего квартала равными частями.
Практический совет: отслеживайте накопленную выручку ежемесячно, а не по итогам квартала. Это даёт время на перестройку учёта и счетов-фактур до закрытия периода. Порог выручки 20 млн рублей заморожен на несколько лет — дальнейшие изменения после 2028 года уточняйте по актуальной редакции НК РФ [VERIFY].
Типичные ошибки при совмещении режимов
Нет раздельного учёта в учётной политике. Это автоматически означает риск отказа в вычете по всему входящему НДС. Суды при оценке реальности раздельного учёта первым делом смотрят на учётную политику — есть ли там соответствующий раздел и соблюдается ли он. Отсутствие методики в учётной политике — самостоятельное основание для претензий при проверке.
Применение ст. 149 НК РФ без надлежащего документального подтверждения. Льготные операции требуют оформления счёта-фактуры с отметкой «без НДС» и заполнения раздела 7 декларации. Если эти требования не соблюдены, налоговый орган может квалифицировать операцию как облагаемую и доначислить НДС со штрафом 20% от недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ).
Ошибочный расчёт доли облагаемой выручки. Пропорция для распределения входящего НДС считается за квартал, а не нарастающим итогом. Включение в расчёт операций, которые не являются реализацией (например, суммы штрафов, процентов по займам), искажает пропорцию. При проверке это — зацепка для пересчёта.
Несвоевременное уведомление об освобождении. Освобождение по ст. 145 НК РФ носит уведомительный характер, но срок подачи уведомления — обязательное условие. Пропуск срока лишает права на освобождение в соответствующем периоде [VERIFY — актуальный срок уточняйте по текущей редакции].
- Проверить выручку за предыдущий год относительно порога 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ)
- Определить, какие операции подпадают под ст. 149 НК РФ, — и закрепить перечень в учётной политике
- Разработать и утвердить методику раздельного учёта входящего НДС (прямой, пропорциональный или комбинированный метод)
- Настроить аналитику в учётной программе: раздельное отражение входящего НДС по видам операций
- Ввести ежемесячный мониторинг накопленной выручки относительно порогов 272,5 млн и 490,5 млн рублей
Из практики: как неправильный учёт стоил бизнесу вычетов за год
Производственная компания на УСН с выручкой около 180 млн рублей в год совмещала облагаемую реализацию (ставка 5%) и освобождённые операции по ст. 149 НК РФ. Раздельный учёт вёлся фактически, но не был закреплён в учётной политике. При камеральной проверке декларации за год инспекция отказала в вычетах по входящему НДС в части, которую компания распределила на облагаемые операции: методика распределения нигде не была зафиксирована, а счета от поставщиков не содержали аналитики по видам деятельности.
Итог — доначисление НДС и штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ. При обжаловании удалось частично восстановить вычеты, представив дополнительные первичные документы, но потребовалось значительное время и ресурсы. Если бы методика раздельного учёта была закреплена в учётной политике с начала года, спор был бы исключён.
Если вы уже работаете в режиме смешанных операций или только планируете — лучше выстроить учёт до первой проверки, а не восстанавливать его после. Декларация за квартал подаётся 25-го числа: времени обычно меньше, чем кажется.
Получить консультацию«Меня это не касается — я на упрощёнке»
Это самое распространённое заблуждение среди предпринимателей на УСН в 2026 году. На самом деле именно упрощенцы — первая группа, которая столкнулась с обязательным НДС. 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал их плательщиками НДС с 2025 года. С 2026 года к этому добавилась повышенная ставка 22% и новые пороги.
Если ваша выручка за 2025 год превысила 20 млн рублей — вопрос не в том, «касается ли это вас», а в том, какой режим выбрать и как правильно его применять. Неверный выбор или отсутствие раздельного учёта стоит дороже, чем разовая консультация до начала года.
Часто задаваемые вопросы
1. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Выбор зависит от уровня выручки. Если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей — можно применять освобождение (ст. 145 НК РФ). При выручке до 272,5 млн рублей в 2026 году доступна ставка 5%, до 490,5 млн рублей — ставка 7% (п. 8–9 ст. 164 НК РФ). Выбранная спецставка действует 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Для перехода выше этих порогов применяется стандартная ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
2. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 1 января 2026 года основная ставка НДС выросла до 22% (425-ФЗ от 28.11.2025, п. 3 ст. 164 НК РФ). Порог освобождения для упрощенцев установлен на уровне 20 млн рублей выручки за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ, в ред. 425-ФЗ). Лимиты для спецставок с учётом дефлятора 1,090 составляют 272,5 млн рублей для ставки 5% и 490,5 млн рублей для ставки 7%.
3. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
Если вы применяете спецставку 5% или 7%, или стандартную ставку 22% — счета-фактуры обязательны (ст. 169 НК РФ). При освобождении по ст. 145 НК РФ счёт-фактуру выставляют с отметкой «без НДС». По льготным операциям ст. 149 НК РФ также оформляется счёт-фактура «без НДС» и заполняется раздел 7 декларации.
4. Как уведомить об освобождении от НДС?
Уведомление подаётся в налоговый орган с приложением документов, подтверждающих размер выручки. Срок подачи и актуальную форму уведомления уточните по текущей редакции НК РФ и приказам ФНС [VERIFY]. Освобождение носит уведомительный характер, но пропуск срока может лишить права на него в соответствующем периоде.
5. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение по ст. 145 НК РФ означает, что вы не начисляете НДС на реализацию и в общем случае не подаёте декларацию по НДС. Входящий НДС по приобретённым товарам и услугам к вычету не принимается — включается в стоимость. Это выгодно, если ваши покупатели — физические лица или неплательщики НДС, которым вычет не нужен.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ актуальны на дату публикации; перед принятием решений рекомендуем сверяться с действующей редакцией законодательства.