Смена ставки НДС в течение периода: правила

Q: Как выбрать ставку НДС на УСН?

Выбор зависит от дохода и структуры входящего НДС. Если доход не превышает 20 млн ₽ за предыдущий год — доступно освобождение по ст. 145 НК РФ. При доходе до 272,5 млн ₽ применима ставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ), при доходе до 490,5 млн ₽ — ставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164). Важно учесть: спецставки 5% и 7% не дают права на вычет входящего НДС.

27 апреля 2026 — Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС

Смена ставки НДС в течение периода происходит не произвольно: каждая ставка привязана к конкретным пороговым значениям дохода и применяется строго с начала квартала. Если вы на УСН и ваш доход за предыдущий год превысил 20 млн ₽, вы уже платите НДС в 2026 году — независимо от того, знали ли об этом. Правила выбора и смены ставки закреплены в ст. 164 НК РФ с учётом изменений 176-ФЗ и 425-ФЗ.

Возражение: «Я на упрощёнке — НДС меня не касается»

Это было правдой до 2025 года. С 01.01.2025 упрощенцы стали плательщиками НДС по 176-ФЗ от 12.07.2024. С 01.01.2026 действуют уточнённые пороги и ставки, введённые 425-ФЗ от 28.11.2025.

Логика простая: если доход за предыдущий год превысил 20 млн ₽ (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ) — НДС платить нужно. Если не превысил — можно применить освобождение, уведомив налоговую. Нейтральной позиции «я просто не в курсе» больше нет: незнание правил не освобождает от штрафа 20% за неуплату (п. 1 ст. 122 НК РФ) и пеней.

Ключевые термины: ставки НДС в 2026 году

Ниже — справочник по действующим ставкам, порогам и правилам применения. Все числа сверены с реестром подтверждённых значений НДС-2026.

Основная ставка 22%

С 01.01.2026 основная ставка НДС составляет 22% (расчётная: 22/122). Норма: п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025. Применяется по умолчанию ко всем облагаемым операциям, если не установлена льготная ставка или освобождение. Для упрощенцев, превысивших пороги спецставок, также применяется 22%.

Льготная ставка 10%

Ставка 10% (расчётная: 10/110) сохранена без изменений — п. 2 ст. 164 НК РФ. Применяется к продовольственным товарам, детским товарам, медизделиям и ряду иных категорий, прямо перечисленных в п. 2 ст. 164. Ни система налогообложения, ни переходный период не влияют на право применять 10% — главное, чтобы товар входил в перечень.

Нулевая ставка 0%

Ставка 0% действует для экспортных операций, международных перевозок и ряда других случаев — п. 1 ст. 164 НК РФ. Применение нулевой ставки требует документального подтверждения в соответствии со ст. 165 НК РФ.

Спецставка 5% для УСН

Ставка 5% (расчётная: 5/105) предназначена для упрощенцев с доходом за 2025 год не более 272,5 млн ₽ (лимит с учётом дефлятора 1,090 на 2026, п. 8–9 ст. 164). Норма: пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ. При этой ставке право на вычет входящего НДС не возникает — это принципиальное ограничение, которое необходимо учитывать при выборе.

Спецставка 7% для УСН

Ставка 7% (расчётная: 7/107) применяется при доходе от 272,5 до 490,5 млн ₽ (лимит с учётом дефлятора 1,090 на 2026, п. 8–9 ст. 164). Норма: пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ. Право на вычет входящего НДС при ставке 7% также не возникает.

Освобождение по ст. 145 НК РФ

При доходе за предыдущий год не более 20 млн ₽ упрощенец вправе применять освобождение от НДС — п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ. Порог заморожен на уровне 20 млн ₽ на ближайшие годы (закон лета 2026, законопроект № 1256655-8); конкретные годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY]. Для ОСНО освобождение по ст. 145 доступно при выручке за любые 3 последовательных месяца не более 2 млн ₽.

Вы выбираете ставку впервые или сомневаетесь, правильно ли она применяется? Спецставки 5% и 7% фиксируют режим на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) — цена ошибки растёт с каждым кварталом. Декларация за квартал подаётся до 25-го числа следующего месяца — исправить ставку задним числом без последствий невозможно.

Разобрать ситуацию

Правила смены ставки: когда и как это происходит

Смена ставки НДС в течение периода — это не свободный выбор «по настроению». НК РФ устанавливает жёсткую привязку к доходу, квартальным периодам и уведомительному порядку.

Привязка к налоговому периоду

Налоговый период по НДС — квартал (ст. 163 НК РФ). Смена ставки возможна только с начала нового квартала — внутри квартала ставка не меняется. Применить одну ставку к январским отгрузкам, а другую — к мартовским в рамках I квартала невозможно: вся операция квартала облагается по единой ставке, зафиксированной при выборе.

Порядок фиксации спецставки

Спецставки 5% и 7% применяются в течение 12 последовательных кварталов — п. 9 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ). Это три года без права выйти раньше, кроме одного исключения: для впервые перешедших на уплату НДС действует окно однократного отказа — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164, 425-ФЗ). Воспользоваться окном можно только один раз; после — снова 12 кварталов.

Превышение порога в середине года

Если доход превысил порог спецставки в течение года, ставка меняется с квартала, следующего за кварталом превышения. Например, если в III квартале доход вышел за 272,5 млн ₽, с IV квартала применяется ставка 7% вместо 5%. Аналогично — при утрате права на освобождение по ст. 145: если доход за год превысил 20 млн ₽, НДС начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения [VERIFY: точный порядок — уточнить по актуальной редакции ст. 145 и разъяснениям ФНС].

Уведомительный порядок

Применение освобождения по ст. 145 НК РФ — уведомительное: документы направляются в ИФНС не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого применяется освобождение [VERIFY: актуальный срок и форму уведомления проверить по действующему регламенту]. Выбор спецставки (5% или 7%) также фиксируется в уведомлении. Молчание при превышении порога — не нейтральная позиция: инспекция квалифицирует неуплату НДС как нарушение и доначислит налог, пени и штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Матрица сценариев: кто, когда и какую ставку применяет

Доход за предыдущий год не превысил 20 млн ₽: Право на освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ (в ред. 425-ФЗ). Уведомить ИФНС — и НДС не начисляется. Счета-фактуры выставляются с отметкой «Без НДС». Вычет входящего НДС недоступен. Если в течение года доход превысит 20 млн ₽ — освобождение теряется, НДС придётся начислить ретроспективно с момента превышения.
Доход от 20 млн до 272,5 млн ₽ (с дефлятором 1,090): Применяется ставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164). Вычет входящего НДС не предусмотрен. Ставка фиксируется на 12 кварталов. Если выбрана впервые — в течение 4 периодов есть окно однократного отказа (абз. 2 п. 9 ст. 164). Сверхдоход, пересекающий порог 272,5 млн ₽ в течение года, переключает режим на 7% со следующего квартала.
Доход от 272,5 до 490,5 млн ₽ (с дефлятором 1,090): Применяется ставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164). Вычет входящего НДС также недоступен. Ставка фиксируется на 12 кварталов. При превышении 490,5 млн ₽ упрощенец теряет право на УСН; НДС начисляется по основной ставке 22%.
Доход превысил 490,5 млн ₽ или налогоплательщик на ОСНО: Основная ставка 22% (расчётная 22/122), п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ. Вычет входящего НДС — в полном объёме по ст. 171–172 НК РФ. Льготная ставка 10% применяется по перечню товаров п. 2 ст. 164, вне зависимости от системы налогообложения.

Что подготовить при смене ставки

Сверить фактический доход за предыдущий год с порогами: 20 млн ₽, 272,5 млн ₽, 490,5 млн ₽ (с учётом дефлятора 1,090 на 2026).
Подать уведомление о выбранной ставке (или об освобождении) в ИФНС — до начала квартала применения. Форму уведомления уточнить по актуальному регламенту [VERIFY].
Настроить учётную систему: корректная ставка в счетах-фактурах (ст. 169 НК РФ), книги покупок и продаж, раздельный учёт при наличии операций с разными ставками (ст. 170 НК РФ).
Проверить договоры с контрагентами: условия о цене с НДС или без НДС, необходимость допсоглашений при смене ставки.
Сдать декларацию НДС электронно до 25-го числа месяца, следующего за кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ); уплатить тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев (п. 1 ст. 174).

Практика: как ошибки с выбором ставки становятся проблемой

Ситуация из практики. Торговая компания на УСН перешла на спецставку 5% с I квартала 2025 года. В III квартале 2025 года доход вырос и пересёк порог 272,5 млн ₽. Компания продолжала применять 5% до конца года, рассчитывая, что годовая декларация «всё выровняет». В ходе камеральной проверки инспекция доначислила разницу между 5% и 7% за IV квартал — налог, пени и штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ. Дополнительно потребовались корректировочные счета-фактуры для всех покупателей за IV квартал.

Вывод. Мониторить доход в течение года нужно ежеквартально. Переключение на следующую ставку происходит не по итогам года, а со следующего квартала после превышения порога.

Ситуация из практики. ИП на УСН с доходом за 2025 год 18 млн ₽ не подал уведомление об освобождении по ст. 145 НК РФ, решив, что «само заработает». По умолчанию инспекция квалифицировала его как плательщика НДС по ставке 5% и направила требование о сдаче декларации за I квартал 2026 года. Штраф за непредставление декларации составил 5% от суммы налога за каждый месяц, но не более 30% (п. 1 ст. 119 НК РФ). Освобождение за уже истёкший квартал применить не удалось — срок уведомления был пропущен.

Вывод. Освобождение по ст. 145 — уведомительное, но не автоматическое. Пропуск срока означает, что за квартал придётся платить НДС.

Вы обнаружили, что ставка применялась неверно, или не понимаете, в каком режиме работаете с начала 2026 года? Спецставка фиксируется на 12 кварталов (п. 9 ст. 164), а окно однократного отказа — только 4 периода для впервые перешедших (абз. 2 п. 9 ст. 164). Чем позже диагностика, тем меньше пространства для манёвра.

Получить консультацию

Частые вопросы

1. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?

Освобождение по ст. 145 НК РФ позволяет не начислять и не платить НДС. Для упрощенцев порог с 01.01.2026 — доход за предыдущий год не более 20 млн ₽ (425-ФЗ). Для ОСНО — выручка за любые 3 последовательных месяца не более 2 млн ₽. Освобождённые не выставляют счета-фактуры с выделенным НДС, но и не принимают налог к вычету.

2. Как выбрать ставку НДС на УСН?

Выбор зависит от дохода и структуры входящего НДС. При доходе до 20 млн ₽ за предыдущий год доступно освобождение по ст. 145. При доходе до 272,5 млн ₽ применима ставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164), при доходе до 490,5 млн ₽ — ставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164). Важно: спецставки 5% и 7% не дают права на вычет входящего НДС.

3. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?

Если упрощенец применяет спецставки 5% или 7% — счета-фактуры выставляются обязательно (ст. 169 НК РФ). При освобождении по ст. 145 счета-фактуры выставляются без выделенного НДС, с отметкой «Без НДС». Выставление счёта-фактуры с выделенным НДС при освобождении влечёт обязанность уплатить налог в бюджет.

4. Как перейти на НДС без ошибок?

Проверить доход за предыдущий год и сравнить с порогом 20 млн ₽ (425-ФЗ). Если превышен — определить подходящую ставку (5%, 7% или 22%). Подать уведомление о выбранной ставке или об освобождении в ИФНС. Настроить учётную систему: раздельный учёт, корректные счета-фактуры, книги покупок и продаж. Декларацию НДС сдавать электронно до 25-го числа месяца, следующего за кварталом.

5. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?

С 01.01.2026 плательщиками НДС являются все организации и ИП на УСН, чей доход за предыдущий год превысил 20 млн ₽ (176-ФЗ от 12.07.2024, 425-ФЗ от 28.11.2025, п. 1 ст. 145 НК РФ). Те, кто укладывается в порог 20 млн ₽, вправе применить освобождение уведомительно, без разрешения налоговой.

НС

Наталья Свияжская

Эксперт по учёту и отчётности НДС

Специализация: декларирование НДС, раздельный учёт, освобождение по ст. 145, восстановление налога. Подход: методолог-практик — «как сделать правильно с первого раза».

Профиль автора

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НДС менялись в 2024–2026 годах; перед принятием решений сверяйте актуальную редакцию НК РФ и разъяснения ФНС.