Счета-фактуры на УСН: восстановление НДС
· Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС
С 2025 года упрощенцы с доходом свыше 20 млн рублей стали плательщиками НДС. Если вы работаете на УСН и превысили порог, вы обязаны выставлять счета-фактуры, вести книгу продаж и — при переходе — восстанавливать НДС по остаткам имущества. Это стандартная переходная ситуация: разберём, что именно нужно сделать и какие ошибки обходятся дороже всего.
Меня это касается? Кто обязан платить НДС на УСН
Распространённое заблуждение: «я на упрощёнке, значит, НДС меня не касается». С 2025 года это не так. Согласно 176-ФЗ от 12.07.2024, все организации и ИП на УСН стали плательщиками НДС по умолчанию. Единственный способ не платить — применить освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ.
Освобождение доступно, если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025 — действует с 1 января 2026 года). Если превысил — вы обязаны платить НДС, выставлять счета-фактуры и сдавать декларацию. Уведомление об освобождении нужно подавать активно: само по себе превышение порога не снимает эту обязанность с вас, а отсутствие уведомления при праве на освобождение — отдельный риск.
Счёт-фактура на УСН: что изменилось и что нужно делать
Упрощенцы — плательщики НДС выставляют счета-фактуры по тем же правилам, что и компании на ОСНО: ст. 168, 169 НК РФ. Обязательные реквизиты, порядок составления, электронный или бумажный формат — всё то же самое. Счёт-фактура служит основанием для вычета у покупателя, поэтому ошибка в реквизитах лишает контрагента права на вычет и создаёт вам репутационный и коммерческий риск.
Ставка в счёте-фактуре зависит от вашего выбора:
- 5% (расчётная 5/105) — спецставка УСН по пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ. Без права на вычеты входящего НДС.
- 7% (расчётная 7/107) — спецставка УСН по пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ. Без права на вычеты.
- 22% (расчётная 22/122) — стандартная ставка НДС с 1 января 2026 года (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). С правом на вычеты по ст. 171–172 НК РФ.
- 10% и 0% — для отдельных операций, если применимы (п. 2 и п. 1 ст. 164 НК РФ).
Принципиальный момент выбора спецставок: при 5% и 7% вы не можете принимать к вычету входящий НДС от поставщиков. Это меняет экономику полностью, если у вас высокая доля НДС-затрат. Спецставка, выбранная однажды, связывает вас на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Поменять её до истечения этого срока нельзя.
Не уверены, какую ставку выбрать и правильно ли настроен ваш учёт счетов-фактур? Ошибки первого переходного квартала исправляются с трудом — и чаще всего обнаруживаются при камеральной проверке декларации. Срок сдачи декларации по НДС — 25-е число после окончания квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Разберём вашу ситуацию до дедлайна.
Получить консультацию по переходуВосстановление НДС при переходе: что это и когда возникает
Восстановление НДС — это отдельная обязанность, которая возникает при переходе между режимами. Суть: если вы ранее принимали НДС к вычету, а потом перешли на режим, при котором вычет недоступен, принятый ранее НДС нужно «вернуть» в бюджет. Норма — ст. 170 НК РФ.
Для упрощенцев в 2026 году ситуация выглядит так:
- Сценарий 1. Вы были на ОСНО, переходите на УСН с освобождением от НДС
- Возникает обязанность восстановить НДС, ранее принятый к вычету по остаткам товаров, материалов, основным средствам (пп. 2, 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). НДС восстанавливается в последнем квартале перед переходом. По ОС и НМА — пропорционально остаточной стоимости.
- Сценарий 2. Вы на УСН, выбираете спецставку 5% или 7% (без вычетов)
- При выборе спецставки вы не вправе принимать входящий НДС к вычету. Если до перехода на спецставку вы применяли общую ставку и уже приняли вычеты по переходным остаткам — ситуация требует анализа. Риск восстановления зависит от конкретных операций и момента перехода.
- Сценарий 3. Вы применяете освобождение по ст. 145, потом утрачиваете его
- При превышении лимита 20 млн рублей в течение года вы утрачиваете освобождение с 1-го числа месяца превышения. Нужно начать выставлять счета-фактуры с этого момента и учитывать НДС за «переходный» период.
Лимиты и дефлятор 2026 года: на каком уровне вы сейчас
Ключевые цифры переходного периода на 2026 год (все из «Реестра подтверждённых значений», сверены с НК РФ и ФЗ):
- 20 млн рублей — порог освобождения от НДС для упрощенцев (п. 1 ст. 145 НК РФ, ред. 425-ФЗ). Доход за 2025 год. Порог заморожен на уровне 20 млн рублей; точные сроки дальнейшего изменения уточняются [VERIFY].
- Дефлятор 1,090 на 2026 год (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734).
- 272,5 млн рублей — лимит для ставки 5% в 2026 году с учётом дефлятора (п. 8–9 ст. 164 НК РФ).
- 490,5 млн рублей — лимит для ставки 7% и лимит сохранения УСН в 2026 году (ст. 346.12–346.13 НК РФ).
- 218 млн рублей — лимит остаточной стоимости основных средств для УСН в 2026 году (ст. 346.12 НК РФ).
Важно: 104-ФЗ от 25.04.2026 исключил проценты по банковским вкладам из расчёта порога 20 млн рублей для ИП с доходом не более 60 млн рублей за 2025 год. Если вы ИП и имели доход по вкладам — это влияет на ваше право на освобождение.
Переходный период — это квартал, в котором ошибки в учёте счетов-фактур и неверное восстановление НДС дают о себе знать позже: при камеральной проверке, требовании пояснений или расхождении в АСК НДС. Уплата НДС — 28-е число каждого из трёх месяцев после квартала, равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ). Настройте учёт до первого платёжного дедлайна.
Разобрать ситуацию с переходомЧто подготовить: чек-лист для перехода
- Рассчитайте доход за предыдущий год: определите, превышен ли порог 20 млн рублей (с учётом исключений по 104-ФЗ для ИП).
- Подайте уведомление об освобождении (если доход не превысил 20 млн) или выберите ставку — 5%, 7% или 22% — до начала применения.
- Проведите инвентаризацию переходных остатков (товары, материалы, ОС) и оцените необходимость восстановления НДС по ст. 170 НК РФ.
- Настройте учёт счетов-фактур, книгу продаж, книгу покупок (при ставке 22%).
- Проверьте договоры с контрагентами: корректно ли в них прописан НДС и его ставка.
Из практики. ООО на УСН с доходом около 35 млн рублей за 2025 год с января 2026 года обязано платить НДС. Директор был уверен, что «упрощёнка защищает». При проверке первого квартала выяснилось: счета-фактуры не выставлялись, НДС не начислялся, книга продаж пуста. Итог — доначисление НДС за квартал из собственных средств компании (поскольку покупателям НДС не предъявлялся), штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ и пени [VERIFY]. Ситуация стандартная и разрешимая — но только если начать работу до, а не после первой камералки.
«Я на упрощёнке — меня это не касается»
Именно это заблуждение привело к большинству переходных ошибок 2025–2026 годов. Упрощённая система налогообложения больше не означает автоматическое освобождение от НДС. Порог 20 млн рублей — это не «защитная стена», а условие освобождения, которое нужно активно подтверждать. Если ваш доход выше — вы уже плательщик НДС, независимо от того, знали вы об этом или нет.
Как бюро помогает с переходом на НДС
Мы не обещаем «оформить всё за вас» или «гарантировать отсутствие претензий». Наша работа — систематически закрыть переходные риски до того, как они превратятся в доначисления.
Что входит в сопровождение перехода:
- Анализ вашего дохода и определение обязанностей на 2026 год.
- Выбор ставки с расчётом экономики: 5%, 7% или 22% — с учётом структуры затрат и входящего НДС.
- Аудит переходных остатков и расчёт восстановления НДС по ст. 170 НК РФ.
- Проверка и настройка учёта счетов-фактур, книги продаж и книги покупок.
- Подготовка уведомлений и сопроводительных документов.
Частые вопросы
1. Как перейти на НДС без ошибок?
Определите, обязаны ли вы платить НДС с 2026 года: если доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, освобождение не действует. Выберите ставку — 5%, 7% или 22% (с 2026 года стандартная ставка составляет 22%) — до начала квартала. Настройте учёт счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок. Проверьте переходные остатки и при необходимости восстановите НДС по ст. 170 НК РФ.
2. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
При выборе спецставки 5% или 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) право на вычеты по входящему НДС не возникает. Вычеты доступны только при ставках 22%, 10% и 0%. Это принципиальный момент: если доля входящего НДС в затратах высока, спецставки могут оказаться невыгодными.
3. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 1 января 2026 года основная ставка НДС увеличена до 22% (расчётная 22/122) согласно п. 3 ст. 164 НК РФ в редакции 425-ФЗ. Порог освобождения для упрощенцев сохраняется на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ). Дефлятор на 2026 год — 1,090 (приказ МЭР № 734), что устанавливает лимит применения ставки 5% на уровне 272,5 млн рублей.
4. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
Все организации и ИП на УСН, чей доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, обязаны платить НДС с 1 января 2026 года согласно 176-ФЗ от 12.07.2024 и 425-ФЗ от 28.11.2025. Те, чей доход не превысил 20 млн рублей, вправе применять освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ — но должны подать уведомление об освобождении.
5. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Сравните экономику трёх вариантов: ставки 5% (без вычетов), 7% (без вычетов) и 22% (с вычетами). Если доля входящего НДС в затратах невелика, спецставки выгоднее. При высокой доле входящего НДС — стандартная ставка 22% с вычетами. Учитывайте: спецставка связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Поменять решение до истечения этого срока нельзя.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы актуальны по состоянию на дату публикации; перед принятием решений рекомендуем проверить действующую редакцию НК РФ и соответствующих федеральных законов.