Счета-фактуры на УСН: типичные ошибки

30 апреля 2026 · Автор: Наталья Свияжская

Меня это касается? Кто обязан выставлять счета-фактуры на УСН

Самое распространённое возражение: «Я на упрощёнке, значит, НДС меня не касается». После реформы 176-ФЗ от 12.07.2024 это не так. С 1 января 2025 года упрощенцы — полноправные плательщики НДС, если их доход за предыдущий год превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 176-ФЗ и 425-ФЗ от 28.11.2025). С 1 января 2026 года порог зафиксирован на уровне 20 млн рублей — заморозка действует на несколько лет, точные годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY].

Счёт-фактура — обязательный документ для любого плательщика НДС (ст. 169 НК РФ). Без него покупатель не сможет принять налог к вычету. Ошибка в счёте-фактуре или его отсутствие — основание для отказа в вычете контрагенту и для доначислений вам.

Если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей, вы вправе применить освобождение по ст. 145 НК РФ — и тогда счета-фактуры выставляются с пометкой «Без налога (НДС)». Если же порог превышен и вы выбрали одну из ставок (5%, 7% или 22%), счёт-фактура оформляется по стандартным правилам с указанием выбранной ставки. Разберём, где именно возникают ошибки.

Ошибка 1: Неправильно указана ставка НДС или расчётная ставка

Это наиболее критичная ошибка — она прямо влияет на сумму налога и право покупателя на вычет. После 1 января 2026 года основная ставка НДС составляет 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Льготная ставка для продовольственных товаров, детских товаров и ряда других категорий — 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ). Упрощенцы с доходом до 272,5 млн рублей в 2026 году вправе применять спецставку 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, с учётом дефлятора 1,090), до 490,5 млн рублей — 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ).

В счёте-фактуре нужно указывать не только ставку, но и расчётную: 22/122, 10/110, 5/105 или 7/107 — в зависимости от операции и применяемого режима. Типичные ошибки здесь: указание старой ставки 20% вместо 22% (переход с 1 января 2026 года); применение ставки 5% к операциям, по которым она не положена; несоответствие расчётной ставки основной (например, 20/120 при 22%).

Отдельная проблема — переходный период. Если отгрузка состоялась в декабре 2025 года, а оплата пришла в январе 2026 года, ставка в счёте-фактуре берётся на дату отгрузки, то есть 20%. Применение ставки 22% к «старым» отгрузкам — ошибка, которая повлечёт споры с покупателями и риск доначислений.

Ошибка 2: Неверное оформление при освобождении по ст. 145 НК РФ

Если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ), вы вправе применять освобождение. Это значит: НДС не начисляете, не уплачиваете, декларацию не сдаёте (за исключением отдельных случаев — агентский НДС, импорт). Но счёт-фактуру при этом всё равно нужно выставить — с указанием «Без налога (НДС)» в графе ставки (ст. 168, 169 НК РФ).

Типичная ошибка — вообще не выставить счёт-фактуру или выставить его с реальной ставкой. Если вы указали ставку 5% или 22% в счёте-фактуре, при этом применяя освобождение, — возникает обязанность уплатить налог по этой ставке (п. 5 ст. 173 НК РФ). Это прямая переплата, которую налоговый орган не вернёт автоматически.

Ещё одна ошибка — не направить уведомление об освобождении в налоговый орган. Без уведомления право на освобождение формально не возникает, хотя суды в ряде случаев принимают во внимание фактические обстоятельства (уточните позицию по конкретной ситуации у юриста). Форму и срок уведомления следует уточнить по действующей редакции НК РФ [VERIFY].

Важно также понимать: при освобождении входящий НДС к вычету не принимается — он включается в стоимость приобретённых товаров, работ, услуг (ст. 170 НК РФ). Это влияет на ценообразование и рентабельность, и именно это нередко упускают при анализе выгодности освобождения.

Ошибка 3: Неверные или неполные обязательные реквизиты

Счёт-фактура, оформленный с нарушением требований пп. 5, 5.1, 6 ст. 169 НК РФ, не является основанием для вычета у покупателя. Перечень обязательных реквизитов: наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя; номер и дата; наименование товара (работы, услуги); единица измерения, количество и цена; ставка и сумма налога; стоимость с налогом и без; страна происхождения и номер декларации — для импортных товаров.

Практика показывает наиболее частые ошибки в реквизитах:

• Адрес указан не в соответствии с ЕГРЮЛ/ЕГРИП — даже несущественное расхождение (сокращение «г.» вместо «город») может стать поводом для запроса пояснений.
• Наименование товара или услуги не совпадает с договором или первичными документами — создаёт риск переквалификации или отказа в вычете.
• Отсутствует или неверно указан КПП покупателя — критично для организаций.
• Номер счёта-фактуры нарушает хронологию — при наличии нескольких серий учёта это нередко выявляется при автоматической проверке в АСК НДС-2.
• Подпись неуполномоченного лица без приказа или доверенности — формальное нарушение п. 6 ст. 169 НК РФ, которое суды оценивают в совокупности с другими обстоятельствами.

Закон допускает «несущественные» ошибки: если они не мешают идентифицировать продавца, покупателя, товар, ставку и сумму налога — это не основание для отказа в вычете (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Однако налоговые органы нередко используют любое расхождение как повод для запроса пояснений по ст. 88 НК РФ, и доказывать «несущественность» придётся вам.

Ошибка 4: Выбор ставки без анализа экономики — фиксация на 12 кварталов

Это не ошибка оформления, но стратегическая ошибка, последствия которой ощущаются весь переходный период. Спецставки 5% и 7% действуют в течение 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Поменять решение в этом окне нельзя. Если вы выбрали ставку 5%, но входящий НДС в ваших расходах велик — вы не сможете принять его к вычету и несёте скрытую нагрузку.

Ставка 22% (с 01.01.2026, п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ) даёт право на вычеты по ст. 171–172 НК РФ, но это выгодно только при высокой доле «входящего» налога. Выбор ставки 5% без вычетов экономически обоснован, когда поставщики сами на освобождении или на УСН без НДС и входящего налога практически нет.

С 1 января 2026 года для впервые перешедших на спецставку действует окно однократного отказа: в течение 4 налоговых периодов от неё можно отказаться (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Это даёт ограниченный манёвр, но использовать его нужно осознанно — перейти обратно после 4 периодов уже нельзя без полного нового 12-квартального цикла.

Ошибка 5: Нарушение порядка выставления и сроков

Счёт-фактура должен быть выставлен в течение 5 календарных дней с даты отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг или получения аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ). Нарушение срока само по себе не лишает покупателя права на вычет (суды последовательно придерживаются этой позиции), но создаёт риск претензий при проверке, особенно если расхождения фиксирует АСК НДС-2.

Для авансовых счетов-фактур действует отдельный порядок: при получении предоплаты продавец обязан выставить авансовый счёт-фактуру (п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ). При отгрузке — «закрывающий» счёт-фактуру на полную стоимость, а авансовый принимается к вычету (ст. 171 НК РФ). Упрощенцы, применяющие спецставки 5% или 7%, **не вправе** принимать входящий НДС к вычету, поэтому авансовая механика для них отличается — нужно внимательно следить за тем, что требует контрагент.

Ещё одна ошибка — несвоевременная регистрация счетов-фактур в книге продаж. Книга продаж ведётся по каждому кварталу и является основой декларации по НДС. Срок сдачи декларации — 25-е число месяца, следующего за кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Срок уплаты — 28-е число, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ). Декларация сдаётся исключительно в электронном виде через оператора ЭДО.

• Определить, превысил ли доход за прошлый год порог 20 млн рублей — и нужно ли выставлять счета-фактуры с НДС.
• Выбрать ставку (5%, 7% или 22%) до подачи первой декларации — с расчётом экономии на вычетах.
• Проверить все реквизиты в счёте-фактуре: ИНН, адрес по ЕГРЮЛ/ЕГРИП, наименование товара, ставку, расчётную ставку, подпись уполномоченного лица.
• Убедиться, что счёт-фактура выставлен в течение 5 дней с даты отгрузки или получения аванса.
• Зарегистрировать все счета-фактуры в книге продаж до 25-го числа по окончании квартала.

Микро-кейсы: как ошибки в счетах-фактурах обходятся бизнесу

Ошибка 6: Игнорирование переходных остатков и восстановление НДС

При переходе с УСН на режим плательщика НДС возникает вопрос о «переходном» входящем НДС: можно ли принять к вычету налог по товарам и материалам, приобретённым до перехода, но использованным после него? Ответ зависит от выбранной ставки и момента приобретения.

При выборе ставки 22% с правом на вычеты — вычет по «переходным» остаткам возможен при соблюдении условий ст. 171–172 НК РФ: наличие счёта-фактуры от поставщика, принятие товара на учёт, использование в облагаемых операциях. Порядок принятия «переходного» вычета имеет особенности, предусмотренные 176-ФЗ, — уточните по текущей редакции [VERIFY].

При применении спецставок 5% или 7% — вычеты не применяются в принципе (п. 8 ст. 164 НК РФ). Соответственно, если при переходе на УСН+НДС вы ранее восстанавливали входящий НДС (при переходе с ОСНО на УСН по ст. 170 НК РФ), а теперь возвращаетесь к статусу плательщика НДС — ситуация требует отдельного анализа. Ошибочное восстановление или невосстановление НДС по остаткам — типичное нарушение переходного периода, которое выявляется при первой же камеральной проверке декларации.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Применение норм НК РФ зависит от конкретных обстоятельств деятельности. Для оценки вашей ситуации обратитесь к специалисту.