Счета-фактуры на УСН: строительство

18 мая 2026  ·  Виктор Аршинов, эксперт по НДС

Почему упрощенец в строительстве обязан разобраться с НДС прямо сейчас

Строительный рынок устроен так, что большинство заказчиков — юридические лица на ОСНО. Им нужен входной НДС к вычету. Если подрядчик на УСН выставляет акт без счёта-фактуры или счёт-фактуру с ошибкой, заказчик теряет вычет. Следовательно, подрядчик теряет договор. Именно поэтому счета-фактуры на УСН в строительстве — не формальность, а коммерческое условие работы.

176-ФЗ от 12.07.2024 сделал упрощенцев плательщиками НДС начиная с 2025 года. 425-ФЗ от 28.11.2025 уточнил параметры с 01.01.2026: порог освобождения — 20 млн руб. дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ), основная ставка — 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ), переходный период для спецставок 5% и 7% — 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Каждый из этих параметров прямо влияет на то, что именно строительная компания пишет в счёте-фактуре.

Три статуса упрощенца в строительстве — три разных режима счёта-фактуры

Чтобы понять, как именно оформлять счёт-фактуру, нужно сначала определить статус. В строительстве к 2026 году возможны три ситуации.

Как оформить счёт-фактуру в строительстве: пошагово по каждому статусу

В строительстве счёт-фактура оформляется на каждый акт выполненных работ (форма КС-2) и сопровождается справкой о стоимости (КС-3). Это стандартная связка, которую заказчики требуют в комплекте. Порядок заполнения счёта-фактуры закреплён в ст. 169 НК РФ и постановлении Правительства РФ о правилах заполнения счетов-фактур [VERIFY — реквизиты постановления].

При освобождении по ст. 145 НК РФ:

1. В строке «Налоговая ставка» укажите «Без НДС».
2. В строке «Сумма налога» — «Без НДС».
3. В строке «Стоимость товаров (работ, услуг) с налогом» укажите ту же сумму, что и без налога.
4. Убедитесь, что в договоре и в акте КС-2 цена также указана «Без НДС» или «НДС не облагается» — несоответствие между договором и счётом-фактурой создаёт риск переквалификации.
5. Храните уведомление об освобождении (ст. 145 НК РФ) и документы, подтверждающие соответствие пороговому значению дохода.

При спецставке 5% или 7%:

1. В строке «Налоговая ставка» укажите «5%» или «7%» (в зависимости от выбранной ставки).
2. В строке «Сумма налога» — рассчитанную сумму по ставке 5/105 или 7/107 (если НДС включён в цену договора) либо 5% или 7% от базы (если НДС начисляется сверх цены).
3. Укажите в договоре и акте КС-2, как учтён НДС: включён в цену или начисляется сверх.
4. В журнале учёта счетов-фактур и в декларации по НДС отразите операции в соответствующих разделах. Декларацию сдавать нужно — не позднее 25-го числа месяца после отчётного квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).
5. Входной НДС по материалам, аренде техники, субподрядным работам — включайте в расходы или в стоимость, не принимайте к вычету.

Специфика строительства: три ситуации, где упрощенцы ошибаются чаще всего

Строительный подрядчик на УСН сталкивается с комбинациями, которых нет у торговли или услуг. Разберём три наиболее распространённых.

Ситуация 1. Долгосрочный договор подряда переходит через 01.01.2026. Договор заключён в 2024–2025 году, когда подрядчик не был плательщиком НДС. С 2025 года статус изменился. Если договор не содержит условия о НДС или указывает «НДС не облагается», подрядчик обязан либо согласовать дополнительное соглашение об изменении цены, либо начислять НДС «изнутри» по расчётной ставке. Переложить НДС сверх твёрдой цены без согласия заказчика нельзя — это прямо следует из гражданско-правовой природы договора подряда. На практике суды при оценке таких споров смотрят на то, была ли цена твёрдой и могла ли сторона предвидеть изменение налоговой нагрузки.

Ситуация 2. Аванс получен до 01.01.2025 (или до начала применения НДС), работы выполняются в 2025–2026 году. На момент получения аванса обязанности по НДС не было, счёт-фактура на аванс не выставлялась. При подписании актов в 2025–2026 году НДС уже нужно начислять. Порядок зачёта аванса и вопрос о том, нужно ли доначислять НДС на всю стоимость или только на работы после даты перехода, требует анализа конкретных условий договора — уточните по текущей редакции переходных положений [VERIFY].

Ситуация 3. Субподрядчик на ОСН, генподрядчик на УСН со ставкой 5%. Субподрядчик выставляет счёт-фактуру с НДС 22%. Генподрядчик применяет ставку 5% и не вправе принять этот НДС к вычету — он включает его в стоимость работ. При этом заказчик генподрядчика получит счёт-фактуру с НДС 5% и примет именно эту сумму к вычету. Разница в ставках (22% у субподрядчика против 5% у генподрядчика) — нормальное следствие реформы, не налоговый разрыв.

Выбор ставки: как это работает для строительного подрядчика

Выбор ставки НДС для упрощенца — не разовое решение. Это долгосрочное обязательство, которое в строительстве особенно значимо: у подрядчиков высокий удельный вес субподрядных работ и материалов, по которым возникает входной НДС. Именно здесь экономика ставок 5% и 7% выглядит иначе, чем в торговле.

При ставке 5% или 7% входной НДС не принимается к вычету и ложится в стоимость. Для строительного подрядчика с долей материалов и субподряда 50–70% от выручки это означает реальный рост себестоимости. Арифметика простая: если входной НДС составляет, условно, 8–10% выручки, а исходящий — 5%, экономический эффект от спецставки может оказаться хуже, чем от перехода на общую ставку 22% с полным вычетом. Конкретные числа зависят от структуры затрат конкретной компании — готовой формулы нет.

Дополнительный фактор — требования заказчиков. Крупные застройщики и государственные заказчики привыкли к стандартной ставке и полному вычету. При работе со ставкой 5% заказчик на ОСНО получит к вычету лишь 5% от стоимости, тогда как при общей ставке 22% — значительно больше. Это не запрещено, но меняет переговорную позицию.

Порядок выбора ставки и уведомления налогового органа — уточните по текущей редакции НК РФ и регламентам ФНС [VERIFY]. Важно: если вы однажды выбрали ставку 5% или 7%, отказаться от неё до истечения 12 кварталов нельзя (п. 9 ст. 164 НК РФ). При первоначальном выборе окно отказа — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025).

Снимаем основное возражение: «Я на упрощёнке, меня это не касается»

Уведомление об освобождении: как и когда подавать

Если доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025), вы вправе применять освобождение от НДС. Это не автоматический режим: нужно подать уведомление в налоговый орган. Срок и форму уведомления уточните по текущей редакции НК РФ и регламентам ФНС [VERIFY] — практика применения ст. 145 для упрощенцев продолжает формироваться в 2026 году.

Важные условия освобождения для строительного подрядчика:

• Освобождение не распространяется на операции, облагаемые по ст. 161 НК РФ (агентский НДС при работе с иностранными контрагентами, аренде госимущества).
• Если в периоде освобождения вы выставили счёт-фактуру с выделенным НДС по ошибке или по просьбе заказчика, вы обязаны уплатить этот НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ) — несмотря на освобождение.
• Утрата права на освобождение в течение года (при превышении выручки за 3 последовательных месяца — порог 2 млн руб. по действующей редакции п. 1 ст. 145 НК РФ для ОСНО) влечёт доначисление НДС с момента утраты — уточните применимость этого порога к упрощенцам по актуальной редакции [VERIFY].
• Дефлятор 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734) применяется к лимитам спецставок УСН, но не меняет порог освобождения по ст. 145 — он остаётся 20 млн руб. для упрощенцев.

Микро-кейсы из практики

• Определите статус на 2026 год: доход за 2025 год — до 20 млн, от 20 до 272,5 млн или от 272,5 до 490,5 млн руб.
• Подайте уведомление об освобождении или зафиксируйте выбор ставки НДС в установленном порядке [VERIFY — форма и срок уведомления по актуальному регламенту ФНС].
• Проверьте действующие договоры подряда: как в них прописан НДС, нужно ли дополнительное соглашение.
• Настройте шаблоны счетов-фактур под актуальный статус: «Без НДС», «5%» или «7%».
• Убедитесь, что входной НДС по материалам и субподряду отражается корректно — в расходах или стоимости, не в вычетах (при спецставках и освобождении).

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.