Счета-фактуры на УСН: сельское хозяйство

20 мая 2026 — Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС

«Я на упрощёнке — НДС меня не касается» — это распространённое заблуждение, которое с 2025 года стало дорогостоящей ошибкой. С введением 176-ФЗ от 12.07.2024 упрощенцы с доходом выше 20 млн рублей стали плательщиками НДС. Для сельскохозяйственных предприятий и фермерских хозяйств это означает конкретные обязанности: выставлять счета-фактуры на УСН по правилам главы 21 НК РФ, вести книги покупок и продаж, подавать декларацию. Разбираем порядок действий пошагово применительно к специфике отрасли.

Шаг 1. Определите, платите ли вы НДС в 2026 году

Первый и самый важный вопрос для сельхозпредприятия на УСН: превысил ли ваш доход за предыдущий год (2025) порог в 20 млн рублей? Именно этот показатель — не оборот текущего года и не выручка нарастающим итогом — определяет статус плательщика НДС согласно п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 176-ФЗ и 425-ФЗ.

Важная деталь для ИП-сельхозпроизводителей: согласно 104-ФЗ от 25.04.2026, проценты по банковским вкладам не учитываются при определении порога, если доход за 2025 год не превысил 60 млн рублей. Это означает, что фермер, разместивший сезонную выручку на депозите, не «перескочит» порог освобождения за счёт процентных доходов.

Если доход за 2025 год составил:

До 20 млн рублей включительно

Вы вправе применить освобождение от НДС по п. 1 ст. 145 НК РФ. Счета-фактуры выставляются с пометкой «Без НДС». Платить налог и подавать декларацию не нужно. Освобождение действует автоматически — уведомлять налоговую не требуется, однако фиксируйте основание в учётной политике.

От 20 млн до 272,5 млн рублей

Вы плательщик НДС. Доступны спецставка 5% (без вычетов) по пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, ставка 10% на продовольственную и сельхозпродукцию по п. 2 ст. 164 НК РФ, либо стандартная ставка 22% с полным правом на вычеты. Выбор фиксируется на 12 последовательных кварталов.

От 272,5 млн до 490,5 млн рублей

Спецставка 5% недоступна — лимит превышен. Можно применить спецставку 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ) с правом на вычеты, ставку 10% или стандартную ставку 22%. При превышении 490,5 млн рублей — право на УСН утрачивается (ст. 346.12–346.13 НК РФ).

Шаг 2. Разберитесь со ставкой: 10%, 5%, 7% или 22% — что применимо в сельском хозяйстве

Сельское хозяйство занимает особое место в НДС-реформе: значительная часть продукции облагается по льготной ставке 10% независимо от системы налогообложения продавца. Разберём, как эти ставки соотносятся для упрощенца.

Ставка 10% по п. 2 ст. 164 НК РФ применяется к продовольственным товарам, включая мясо, птицу, молочную продукцию, зерно, овощи, фрукты — по перечню, утверждённому Правительством РФ. Если вы реализуете такую продукцию и применяете стандартные ставки (не спецставки УСН), выставляйте счёт-фактуру со ставкой 10%. При получении аванса в счёт поставки льготной продукции расчётная ставка составляет 10/110.

Спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ) применяется ко всем операциям плательщика-упрощенца при доходе до 272,5 млн рублей с дефлятором 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Принципиальное ограничение: при выборе ставки 5% вычеты входного НДС не применяются — весь налог, предъявленный поставщиками (семена, удобрения, ГСМ, техника), включается в стоимость. Для хозяйств с высокой долей затрат с НДС это может быть невыгодно даже при более низкой ставке «на выходе».

Спецставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ) применяется при доходе до 490,5 млн рублей. В отличие от ставки 5%, при ставке 7% вычеты входного НДС разрешены по ст. 171–172 НК РФ — это существенное преимущество для хозяйств, закупающих дорогостоящие ресурсы с НДС.

Стандартная ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ) применяется по операциям, не попадающим под пониженные или спецставки. Для сельхозпредприятия на УСН она актуальна, например, при реализации сельхозтехники, консультационных услуг, аренды нежилых помещений — всего, что не входит в перечни по ст. 164 НК РФ.

Практический вывод: для большинства сельхозпроизводителей выбор стоит между ставкой 10% (если основная продукция льготная и есть значимый входной НДС от поставщиков) и спецставкой 5% (если поставщики преимущественно на УСН без НДС или стоимость ресурсов невысока). Калькуляция под конкретную структуру затрат — обязательный шаг перед выбором.

Шаг 3. Оформляйте счета-фактуры по правилам ст. 169 НК РФ

Счёт-фактура — это не просто бланк. Это документ, дающий вашему покупателю право принять НДС к вычету. Ошибка в реквизитах — и покупатель потеряет вычет, а вы получите претензию или потеряете клиента. Для сельскохозяйственного предприятия на УСН порядок оформления зависит от выбранного статуса.

Если вы применяете освобождение по ст. 145 НК РФ: счёт-фактуру выставлять обязаны (ст. 168 НК РФ), но в нём ставка НДС не указывается — проставляется «Без НДС». Покупатель не получает права на вычет. Это стандартная ситуация для хозяйств с доходом до 20 млн рублей.

Если вы плательщик НДС (доход превысил 20 млн рублей): счёт-фактура выставляется в течение пяти календарных дней с даты отгрузки или получения аванса (ст. 168 НК РФ). Обязательные реквизиты по ст. 169 НК РФ: порядковый номер и дата, наименование и адрес продавца и покупателя, ИНН/КПП обеих сторон, наименование товара, количество, цена, ставка налога, сумма налога, стоимость с учётом налога.

Типичные ошибки в сельхозсекторе, которые приводят к отказу в вычете у покупателя:

• Неверная ставка НДС: применена 22% вместо 10% на льготную продовольственную продукцию — или наоборот.
• Пометка «Без НДС» при статусе плательщика НДС — покупатель теряет вычет, вы получаете требование доначислить налог.
• Расчётная ставка 10/110 применена к отгрузке вместо основной 10% — это ставка для авансов, не для реализации.
• Наименование товара не соответствует перечню Правительства РФ для ставки 10% — инспектор переквалифицирует как 22%.
• Счёт-фактура выставлен позже пяти дней от отгрузки — формальное нарушение, риск снятия вычета у покупателя.

Шаг 4. Ведите книги покупок и продаж, подавайте декларацию

Если вы плательщик НДС, счета-фактуры, выставленные покупателям, подлежат регистрации в книге продаж. Полученные от поставщиков счета-фактуры (если применяется ставка 7% или 22% с вычетами) — в книге покупок. Обе книги являются основой для заполнения разделов 8 и 9 декларации по НДС.

Ключевые сроки, установленные НК РФ:

Срок подачи декларации

Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Исключительно в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО. Бумажная декларация по НДС не принимается.

Срок уплаты НДС

Не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за истёкшим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Налог делится на три равные части — по 1/3 в каждый срок. Для сельхозпредприятий с неравномерным поступлением выручки это важно: деньги нужно планировать заранее.

Раздельный учёт при смешанных операциях

Если хозяйство реализует и льготную продукцию (10%), и продукцию по стандартной ставке (22%), и освобождённые операции (если есть), обязателен раздельный учёт по ст. 170 НК РФ. Отсутствие раздельного учёта лишает права на вычеты в полном объёме.

Шаг 5. Проверьте право на вычет входного НДС и восстановление при смене ставки

Право на вычет входного НДС — один из ключевых факторов при выборе режима НДС для сельхозпредприятия. Аграрный сектор исторически характеризуется значимым входным НДС: семена, средства защиты растений, удобрения, ГСМ, сельхозтехника, запчасти — всё это поставляется крупными дистрибьюторами на ОСНО с НДС.

При спецставке 5%: вычет входного НДС не применяется (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Весь предъявленный поставщиками НДС включается в стоимость приобретённых товаров, работ, услуг — фактически увеличивая расходы. Для хозяйства, закупающего дорогостоящую технику или агрохимию с НДС, это означает, что выгода от низкой ставки «на выходе» может быть полностью «съедена» невозможностью принять к вычету входной налог.

При спецставке 7%: вычеты разрешены в полном объёме по ст. 171–172 НК РФ. Это делает ставку 7% предпочтительной для хозяйств с высокой долей материальных затрат с НДС. Разница между «5% без вычетов» и «7% с вычетами» может быть существенной — всё зависит от структуры затрат конкретного предприятия.

Переход между ставками — восстановление НДС: если хозяйство применяло спецставку 5% (без вычетов), а затем переходит на ставку 7% или 22% с вычетами, возникает вопрос о судьбе входного НДС по остаткам товаров, ОС и НМА, приобретённым в период спецставки. Порядок восстановления и принятия к вычету в такой ситуации регулируется ст. 170–172 НК РФ — конкретный механизм необходимо прорабатывать с учётом разъяснений ФНС по переходным ситуациям.

Особенности для сельхозотрасли: при приобретении сельхозтехники, строительстве зернохранилищ, мелиоративных объектов — значительные суммы входного НДС. При ставке 7% или 22% они принимаются к вычету и уменьшают сумму к уплате в бюджет. При ставке 5% — увеличивают инвентарную стоимость актива и формируют базу для амортизации. Решение о выборе ставки следует принимать с учётом инвестиционных планов на ближайшие три года (12 кварталов).

Отраслевые особенности: что учитывать сельхозпроизводителям отдельно

Переходный период НДС для сельского хозяйства осложнён рядом специфических факторов. Первый — сезонность. Выручка сельхозпредприятия неравномерна: основные поступления — после уборки урожая, в III–IV кварталах. Уплата НДС тремя равными частями в течение квартала (28-е число каждого из трёх месяцев по п. 1 ст. 174 НК РФ) может создавать кассовый разрыв в «низкие» кварталы. Это нужно учитывать при налоговом планировании.

Второй фактор — специфика покупателей. Крупные переработчики, зернотрейдеры, торговые сети — как правило, плательщики НДС на ОСНО. Для них принципиально важно получить счёт-фактуру с НДС, чтобы принять налог к вычету. Если ваше хозяйство применяет освобождение по ст. 145 НК РФ, вы не можете предоставить покупателю вычет — и некоторые контрагенты могут настаивать на снижении цены на сумму НДС. Это коммерческая реальность, которую стоит проговорить с покупателями до выбора режима.

Третий фактор — субсидии. Сельхозпроизводители нередко получают субсидии из федерального и региональных бюджетов. Порядок налогообложения субсидий НДС (учитываются ли они в базе, нужно ли восстанавливать вычеты по субсидированным расходам) — отдельный вопрос, требующий анализа применительно к конкретному виду субсидии. В общем случае субсидии не включаются в базу по НДС, однако при получении субсидии на возмещение затрат с НДС возникает обязанность восстановить ранее принятый к вычету налог по ст. 170 НК РФ.

Четвёртый фактор — реализация продукции собственного производства через собственную розницу (фермерские магазины, ярмарки, онлайн-продажи). Такая реализация облагается НДС в том же порядке, что и оптовая, — счёт-фактуру физическому лицу выставлять не требуется, но исчислить НДС и отразить в декларации необходимо.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки вашей конкретной ситуации обратитесь к специалисту.