Счета-фактуры на УСН: расчёт выгоды

Виктор Аршинов · 30 апреля 2026

С 2025 года упрощенцы — плательщики НДС по умолчанию (176-ФЗ от 12.07.2024). Если ваш доход за прошлый год не превысил 20 млн рублей — можно получить освобождение и не выставлять НДС вовсе. Если превысил — выбираете между ставками 5%, 7% и 22%, и от этого выбора напрямую зависит, сколько вы заплатите и насколько привлекательны ваши цены для покупателей. Ниже — пошаговый расчёт выгоды каждого варианта.

Шаг 1. Определить свой статус: платите НДС или нет

Первый вопрос звучит именно так: является ли ваша компания плательщиком НДС в 2026 году? Статус зависит от дохода за предыдущий год.

По п. 1 ст. 145 НК РФ (в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025) упрощенец освобождён от обязанностей плательщика НДС, если его доход за предыдущий календарный год не превысил 20 млн рублей. Это порог, подтверждённый законодательно, — не выдуманный и не «примерный».

Если ваш доход за 2025 год:

До 20 млн рублей включительно: Вы вправе применять освобождение по ст. 145 НК РФ. Уведомление подаётся не позднее 20-го числа того месяца, с которого вы планируете применять освобождение. НДС не начисляете, декларацию по НДС не сдаёте, вычеты не применяете.
От 20 млн до 272,5 млн рублей: Освобождение недоступно. Вы — плательщик НДС. Можете выбрать спецставку 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, лимит с дефлятором 1,090 — 272,5 млн рублей в 2026 году). Вычеты при этом не применяются.
От 272,5 до 490,5 млн рублей: Доступна спецставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, лимит — 490,5 млн рублей в 2026 году). Вычеты также не применяются.
Свыше 490,5 млн рублей или по выбору: Стандартная ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ) с правом на вычеты по ст. 172 НК РФ. Это выгодно при высокой доле входящего НДС.

Норма: п. 1 ст. 145 НК РФ (порог 20 млн), п. 8 ст. 164 НК РФ (спецставки 5% и 7%), п. 3 ст. 164 НК РФ (22%). Законы: 176-ФЗ от 12.07.2024, 425-ФЗ от 28.11.2025. Дефлятор на 2026 — 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734).

Шаг 2. Понять логику счётов-фактур при каждом варианте

Один из частых вопросов, с которым к нам обращаются предприниматели на УСН: «Нужно ли вообще выставлять счета-фактуры?» Ответ — да, почти всегда. Но содержание и последствия разные.

При освобождении по ст. 145 НК РФ. Счёт-фактуру выставлять нужно — с пометкой «Без НДС» (ст. 168 НК РФ). НДС в документе не выделяется, покупатель не получает вычета. Для вашего бизнеса это хорошо: вы не платите налог и не усложняете учёт. Но покупатель-юрлицо на ОСНО не сможет принять НДС к вычету — потому что его нет. Если ваша клиентская база состоит преимущественно из таких покупателей, это может стать аргументом в пользу ставки 5 или 7%.

При ставке 5% или 7%. Полноценные счета-фактуры с выделенным НДС по ст. 168–169 НК РФ. Покупатель видит сумму налога, но принять её к вычету не может — потому что у него возникнет «разрыв» с вашей декларацией: вы заявите налог по спецставке, а он захочет вычет по 22%. На практике покупатели на ОСНО при цепочке с упрощенцем-5% теряют часть вычета. Это нужно учитывать при ценообразовании и переговорах с контрагентами.

При ставке 22%. Стандартный порядок: счёт-фактура с НДС 22%, покупатель принимает полный вычет. Это максимально комфортно для покупателей на ОСНО, но требует от вас полноценного администрирования: книга покупок, книга продаж, разделы 8–9 декларации, срок сдачи — 25-е число после квартала, уплата — 28-е число тремя равными частями (ст. 174 НК РФ).

Ст. 168–169 НК РФ — порядок выставления счетов-фактур. Ст. 172 НК РФ — порядок применения вычетов. Ст. 174 НК РФ — сроки декларации (25-е) и уплаты (28-е, 3 частями).

Шаг 3. Рассчитать финансовую выгоду каждого варианта

Выбор ставки — это финансовое решение. Чтобы принять его осознанно, нужно сравнить три переменных: налоговая нагрузка, конкурентоспособность цены, входящий НДС.

Переменная 1: налоговая нагрузка. При освобождении — ноль НДС к уплате. При ставке 5% — 5/105 от выручки с НДС (расчётная ставка по пп. 1 п. 8 ст. 164). При ставке 7% — 7/107. При ставке 22% — 22/122, но с правом вычесть входящий НДС. Вычеты при 22% могут существенно снизить сумму к уплате — если у вас есть значимые НДС-покупки (сырьё, оборудование, услуги от плательщиков НДС).

Переменная 2: цена для покупателя. Если освобождение — вы продаёте без НДС. Покупатель на ОСНО не получает вычета и фактически платит на эту сумму больше относительно поставщика на ОСНО. При ставке 5% — покупатель видит НДС в счёте, но вычесть его не может (или может только частично, если у вас смешанная ситуация). При ставке 22% — полный вычет, покупатель доволен.

Переменная 3: входящий НДС. Если ваши поставщики — плательщики НДС, и вы закупаете товары или услуги с выделенным налогом, то при ставках 5 и 7% этот входящий НДС не вычитается, а включается в стоимость (ст. 170 НК РФ) или относится на расходы при объекте «доходы минус расходы». При ставке 22% — тот же входящий НДС уменьшает ваш налог к уплате.

Сценарий А: производитель с большой долей ОСНО-покупателей и высоким входящим НДС: Выгода — ставка 22%. Покупатели получают полный вычет (сохраняется ценовая конкурентоспособность). Входящий НДС со значительных закупок уменьшает налог к уплате. Риск: административная нагрузка, камеральные проверки при возмещении.
Сценарий Б: IT-компания или консультант с минимальными закупками у НДС-поставщиков, клиенты — смешанные (ОСНО и физлица): Выгода — ставка 5%. Входящий НДС невелик (потери от отсутствия вычета небольшие), нагрузка умеренная. Клиентам на ОСНО объяснить: в счёте-фактуре будет НДС 5%, но к вычету у них — особый порядок. Цену можно скорректировать.
Сценарий В: розница, кафе, микробизнес с клиентами-физлицами: Выгода — освобождение по ст. 145 НК РФ. Физлица вычеты не применяют, значит «минус» для клиента отсутствует. Нет декларации по НДС, нет счетов-фактур с налогом, нет административной нагрузки. Единственный риск — строгое соблюдение порога 20 млн рублей.

Практическая формула для быстрой оценки: если доля входящего НДС в выручке превышает применяемую спецставку, ставка 22% с вычетами выгоднее. Если доля низкая — спецставка или освобождение экономят деньги и снижают административную нагрузку.

Вы уже понимаете структуру, но хотите конкретную цифру для своего бизнеса? Наш эксперт проведёт расчёт: сравнит налоговую нагрузку при каждой ставке с учётом вашей структуры закупок и клиентской базы. Срок подачи уведомления об освобождении — не позднее 20-го числа месяца, с которого планируете его применять. Если момент близко — действовать нужно сейчас.

Получить расчёт

Шаг 4. Учесть ограничения спецставки — 12 кварталов без права выхода

Это один из ключевых рисков, который многие предприниматели недооценивают при переходе. По п. 9 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ), выбрав спецставку 5 или 7%, вы применяете её 12 последовательных кварталов — то есть три года. Выйти досрочно нельзя, даже если ваш бизнес вырос и ставка 22% с вычетами стала бы выгоднее.

Исключение введено 425-ФЗ от 28.11.2025: для тех, кто впервые выбирает спецставку с 2026 года, предусмотрено окно однократного отказа в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). Это значит, что «новички» 2026 года имеют один шанс пересмотреть выбор в течение первых четырёх кварталов. После — режим «12 кварталов» действует в полной мере.

Что это означает на практике:

Перед выбором ставки 5 или 7% нужно смоделировать не только текущий год, но и следующие три.
Если планируете крупные инвестиции (оборудование, строительство) — в этот период входящий НДС будет значительным. Ставка 22% с вычетами может оказаться выгоднее.
Если за три года ожидается рост выручки — нужно заранее понять, не выйдете ли вы за лимиты спецставок (272,5 или 490,5 млн рублей с дефлятором 1,090).

П. 9 ст. 164 НК РФ — 12 последовательных кварталов. Абз. 2 п. 9 ст. 164 — окно отказа 4 периода (введено 425-ФЗ от 28.11.2025). Лимиты: 272,5 млн (5%) и 490,5 млн (7%) — с дефлятором 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734.

Шаг 5. Снять главное возражение: «меня это не касается, я на упрощёнке»

Это самое распространённое заблуждение 2025–2026 годов. До 1 января 2025 года упрощенцы действительно не платили НДС — это было одним из основных преимуществ режима. 176-ФЗ от 12.07.2024 изменил ситуацию кардинально.

Возражение: «Я на УСН, значит НДС меня не касается».

Факт: С 1 января 2025 года все организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС по умолчанию. Исключение — только те, кто получил освобождение по ст. 145 НК РФ (доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей и подано уведомление). Если уведомление не подано, а доход превысил порог — обязанность начислять, выставлять счета-фактуры и сдавать декларацию возникла автоматически. Неисполнение этой обязанности — основание для доначислений и штрафа по ст. 122 НК РФ (20% от неуплаченной суммы, при умысле — 40%).

Именно поэтому расчёт выгоды — не теоретический вопрос, а практический шаг, который нужно было сделать до начала 2026 года. Если вы ещё не сделали его — сделать нужно сейчас, пока не пришёл первый запрос из налоговой.

Шаг 6. Настроить учёт и документооборот

После того как статус определён и ставка выбрана, нужно настроить операционный контур. Вот что меняется в зависимости от режима:

Освобождение по ст. 145: Уведомление в ИФНС (до 20-го числа нужного месяца), счета-фактуры с пометкой «Без НДС», журнал счетов-фактур (при наличии посреднических операций), контроль порога 20 млн ежеквартально.
Ставка 5 или 7%: Книга продаж, полноценные счета-фактуры, декларация НДС ежеквартально (срок — 25-е число после квартала), уплата — 28-е число тремя частями. Вычеты не применяются — входящий НДС в расходы или в стоимость.
Ставка 22%: Полный цикл — книга покупок, книга продаж, разделы 8–9 декларации, право на вычеты по ст. 172 НК РФ. Риск камеральной проверки при значительных вычетах.
В любом варианте: Проверить договоры с контрагентами — в них должна быть корректно указана ставка НДС (или «Без НДС»). Несоответствие договора и счёта-фактуры — повод для претензий при проверке.
При переходе с одного варианта на другой: Учесть переходные нормы по восстановлению НДС (ст. 170 НК РФ) и по товарным остаткам. Это отдельный расчёт.

Из практики бюро. Производственная компания на УСН «доходы минус расходы» с выручкой 180 млн рублей в год и значительными закупками сырья у НДС-поставщиков. При первом расчёте казалось очевидным: ставка 5% — минимальная нагрузка. Когда посчитали входящий НДС от поставщиков — он составил около 11% от выручки. При ставке 5% этот налог полностью включался в стоимость сырья и увеличивал себестоимость. При ставке 22% — вычитался, реальная нагрузка оказывалась ниже. С учётом структуры клиентской базы (70% — организации на ОСНО) переход на 22% дал конкурентное преимущество: покупатели получили полный вычет, цены выросли на меньшую величину, чем налоговая экономия. Это иллюстративный расчёт — ваши цифры будут другими.

Если вы ещё не определились со ставкой или подозреваете, что выбрали не самый выгодный вариант — важно проверить расчёт до конца первого квартала. Выбор ставки 5 или 7% фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Окно однократного отказа для тех, кто перешёл в 2026 году — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164, 425-ФЗ). Исправить ошибку позже будет дороже.

Разобрать ситуацию

Частые вопросы

1. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?

Освобождение по ст. 145 НК РФ позволяет не начислять и не уплачивать НДС при выручке за предыдущий год до 20 млн рублей. Счета-фактуры по-прежнему выставляются — с пометкой «Без НДС». Вычеты при этом не применяются, декларацию по НДС сдавать не нужно.

2. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?

Нет. При ставках 5% и 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ) право на вычеты не возникает — это прямое ограничение 176-ФЗ. Входящий НДС включается в стоимость приобретений или в расходы при объекте «доходы минус расходы». Вычеты доступны только при стандартной ставке 22%.

3. Как уведомить об освобождении от НДС?

Уведомление об освобождении по ст. 145 НК РФ подаётся в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, с которого планируется применять освобождение. К уведомлению прикладываются документы, подтверждающие размер выручки. Форму уведомления уточните в актуальной редакции приказа ФНС.

4. Что меняется по НДС с 2026 года?

С 1 января 2026 года основная ставка НДС составляет 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог освобождения от НДС для упрощенцев по ст. 145 — 20 млн рублей дохода за предыдущий год (176-ФЗ в ред. 425-ФЗ). Лимиты для спецставок с учётом дефлятора 1,090: до 272,5 млн — ставка 5%, до 490,5 млн — ставка 7%.

5. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?

Да, в большинстве случаев. При освобождении по ст. 145 — счета-фактуры с пометкой «Без НДС». При ставках 5%, 7%, 22% — полноценные счета-фактуры с выделенным налогом (ст. 168–169 НК РФ). Не выставлять счета-фактуры можно только при расчётах исключительно с физическими лицами.

ВА

Виктор Аршинов

Эксперт по НДС и косвенному налогообложению

Специализация — механика НДС, выбор ставки при переходе с УСН, вычеты, счета-фактуры, реформа-2026. Разбирает структуру налога по элементам.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ и параметры реформы могут уточняться — проверяйте актуальную редакцию. Числовые параметры приведены по состоянию на дату публикации.