Счета-фактуры на УСН: переходный период

30 апреля 2026 — Виктор Аршинов, эксперт по НДС

Почему «я на упрощёнке» больше не защищает от НДС

Главное возражение, которое мы слышим от предпринимателей на УСН: «Это меня не касается, я же на спецрежиме». До 2025 года это было правдой. Теперь — нет.

176-ФЗ от 12.07.2024 сделал организации и ИП на УСН плательщиками НДС по умолчанию. Единственное исключение — освобождение по ст. 145 НК РФ, которое действует автоматически, если ваш доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145, в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025). С 1 января 2026 года именно эта цифра является пороговой.

Что это означает практически: если ваш оборот в 2025 году составил, скажем, 25 млн рублей, с 1 января 2026 года вы автоматически обязаны начислять НДС, сдавать декларацию и выставлять счета-фактуры. Никаких дополнительных уведомлений для этого не требуется — обязанность возникает в силу закона.

Обратная ситуация: если доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей, освобождение по ст. 145 НК РФ действует, и вы не обязаны выставлять счета-фактуры с НДС. Но здесь есть нюанс: освобождение нужно подтвердить уведомлением, и его утрата при превышении порога в течение года происходит в конкретный месяц — не по итогам года.

Именно в этом зазоре — между «я думал, что освобождён» и «я обязан был платить» — возникает большинство претензий налоговых органов к упрощенцам в переходный период.

Как устроены ставки НДС для УСН в 2026 году

Для тех, кто перешагнул порог 20 млн рублей, ставки НДС на УСН — это не автоматически 22%. У упрощенца есть три варианта, и выбор между ними напрямую влияет на то, как оформляются счета-фактуры.

Вариант 1 — спецставка 5%. Применяется, если доход не превышает 272,5 млн рублей (лимит 2026 года с учётом дефлятора 1,090 по приказу МЭР от 06.11.2025 № 734). Расчётная ставка — 5/105. Норма — пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ).

Вариант 2 — спецставка 7%. Применяется при доходе от 272,5 до 490,5 млн рублей (лимит 2026 года, дефлятор 1,090). Расчётная ставка — 7/107. Норма — пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ).

Вариант 3 — стандартные ставки. 22% (расч. 22/122) — основная с 01.01.2026 по 425-ФЗ от 28.11.2025, п. 3 ст. 164 НК РФ. Либо 10% (расч. 10/110) — для льготируемых товаров (п. 2 ст. 164), либо 0% — для экспорта и ряда операций (п. 1 ст. 164).

Критически важное ограничение: выбранная спецставка (5% или 7%) фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Это три года. Отказаться раньше не получится. Исключение для впервые перешедших — окно однократного отказа продолжительностью 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164, 425-ФЗ от 28.11.2025).

Это означает, что решение о выборе ставки нужно принимать не интуитивно, а с расчётом: смоделировать входящий НДС от поставщиков, долю льготируемых операций, структуру клиентской базы — и только потом определять, что выгоднее: «дешёвая» ставка без вычетов или стандарт с вычетами.

Счёт-фактура на УСН: что меняется в документе

Сам бланк счёта-фактуры регламентирован ст. 169 НК РФ. Для упрощенца в переходный период счёт-фактура не имеет особой формы — используется стандартный документ. Однако именно в реквизитах кроется большинство ошибок.

Ставка НДС в счёте-фактуре должна совпадать с фактически применяемой. Если вы выбрали спецставку 5%, в строке ставки ставится «5%», расчётная — «5/105». Если работаете по стандарту — «22%» и «22/122». Несоответствие ставки в счёте-фактуре и в декларации — классическое основание для отказа в вычете вашему покупателю и повод для требования со стороны налогового органа в ваш адрес.

Период выставления. Счёт-фактура должен быть выставлен в течение 5 календарных дней с момента отгрузки товара, выполнения работ или получения аванса (ст. 168 НК РФ). Нарушение этого срока не влечёт автоматического доначисления НДС продавцу, но создаёт риски для вычета у покупателя и дополнительные вопросы при камеральной проверке.

Авансовые счета-фактуры. Если вы получили аванс, обязанность выставить счёт-фактуру с НДС возникает немедленно — на сумму аванса (ст. 154, 168, 169 НК РФ). После отгрузки выставляется «отгрузочный» счёт-фактура, а авансовый НДС принимается к вычету. Этот двухшаговый механизм для упрощенца, только начавшего работать с НДС, нередко становится источником путаницы: компания выставляет один счёт-фактуру на отгрузку, «забыв» про аванс, — итог: неначисленный НДС с аванса.

Если вы освобождены по ст. 145 НК РФ (доход до 20 млн рублей за предыдущий год), выставлять счета-фактуры с НДС нельзя. Но по просьбе покупателя вы можете выставить счёт-фактуру с пометкой «Без НДС». Если вы ошибочно выставили счёт-фактуру с выделенным НДС, эту сумму придётся уплатить в бюджет по п. 5 ст. 173 НК РФ, даже несмотря на освобождение.

Матрица сценариев: кто и что делает в переходный период

Как работает переходный вычет: «входной» НДС с остатков

Один из практически значимых вопросов переходного периода — что делать с НДС, который был заложен в стоимость товаров, приобретённых ещё в период освобождения или на УСН «без НДС». Покупая товары у плательщиков НДС, вы включали налог в себестоимость — принять его к вычету было нельзя. Теперь, когда вы стали плательщиком НДС, возникает вопрос: можно ли вычесть «старый» входной НДС с остатков?

НК РФ предусматривает специальный механизм переходных вычетов (ст. 170–172 НК РФ). Общий принцип: вычет возможен по товарам, работам и услугам, приобретённым до перехода к НДС и не использованным (не реализованным, не списанным) на дату перехода, при условии наличия надлежащих первичных документов — счетов-фактур от поставщиков. Точный порядок применения переходных вычетов и перечень условий — уточняйте по текущей редакции НК РФ и актуальным разъяснениям ФНС [VERIFY].

Практическая ловушка здесь одна: компании, переходящие с УСН «доходы» (6%), нередко не собирали счета-фактуры от поставщиков — они просто не были нужны. В результате переходный вычет становится недоступным из-за отсутствия документов, а не из-за нарушения закона. Именно поэтому, если вы понимаете, что в 2026 году перейдёте на НДС, стоит уже сейчас начать требовать счета-фактуры от всех поставщиков.

Важно и то, что право на переходный вычет есть только при применении стандартных ставок. При спецставках 5% и 7% вычеты, как уже отмечалось, не применяются вообще — ни текущие, ни переходные.

• Определить сумму дохода за предыдущий год и сравнить с порогом 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ).
• Выбрать ставку НДС — спецставку (5% или 7%) или стандарт (22%/10%/0%) — с расчётом на 12 кварталов вперёд.
• Провести инвентаризацию остатков товаров и собрать счета-фактуры от поставщиков для переходного вычета (при стандартной ставке).
• Настроить учётную систему: шаблоны счетов-фактур с правильной ставкой, автоматическое формирование авансовых счетов-фактур.
• Поставить напоминание на срок сдачи декларации НДС — 25-е число после окончания квартала, уплата — 28-е число тремя равными частями (ст. 174 НК РФ).

Типичные ошибки в счетах-фактурах при переходе с УСН

Анализ ситуаций, с которыми сталкиваются упрощенцы в первые кварталы работы с НДС, выявляет несколько повторяющихся проблем.

Ошибка 1: неверная ставка в счёте-фактуре. Компания выбрала спецставку 5%, но в первом квартале бухгалтер по привычке выставлял счета-фактуры с 20% (старая ставка, которую помнят) или с 22%. Покупатель принял вычет по выставленной ставке, а продавец задекларировал и уплатил по 5%. Расхождение выявляется АСК НДС-2 автоматически: система сверяет книги покупок и продаж. Результат — требование и необходимость объяснять несоответствие.

Ошибка 2: счёт-фактура без НДС при фактической обязанности. Компания считала, что освобождена по ст. 145 НК РФ, но доход в середине года превысил 20 млн рублей. Освобождение утрачено, однако счета-фактуры с НДС не выставлялись ещё несколько месяцев. Итог: занижение базы, штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы (при неосторожности), пени.

Ошибка 3: выставление счёта-фактуры с НДС при освобождении. Покупатель попросил счёт-фактуру с НДС, продавец (освобождённый по ст. 145) выставил. Возникает обязанность уплатить выделенный НДС по п. 5 ст. 173 НК РФ — при том, что на вычет входящего НДС право не появляется.

Ошибка 4: забытый авансовый счёт-фактура. Компания переходит на НДС в начале квартала, получает аванс в первый же день, выставляет «отгрузочный» счёт-фактуру по факту выполнения работ через месяц — и не выставляет авансовый. Формально — нарушение ст. 168 НК РФ и занижение НДС к уплате на дату аванса.

Что требует особого внимания при работе с АСК НДС-2

Система АСК НДС-2 («дерево связей») автоматически сверяет данные книг продаж всех продавцов с книгами покупок всех покупателей. Для упрощенца, только начавшего выставлять счета-фактуры, это означает: любая ошибка в реквизитах — ИНН, КПП, номер и дата счёта-фактуры, ставка НДС, сумма — сразу создаёт «разрыв» в системе.

Разрыв — это расхождение между тем, что задекларировал продавец, и тем, что отразил покупатель. Разрывы первого типа («НДС») означают, что покупатель заявил вычет, а продавец налог не задекларировал (или задекларировал меньше). Именно упрощенцы в первые кварталы работы с НДС нередко становятся источником таких разрывов — по незнанию или из-за технических ошибок в учётной системе.

Практическое следствие: если у вашего покупателя возник разрыв из-за вашего счёта-фактуры, ему пришло требование по ст. 93 НК РФ. Следом, как правило, приходит требование и к вам — либо напрямую, либо через механизм истребования документов у контрагентов (ст. 93.1 НК РФ). В переходный период это стандартная ситуация, и знание о ней позволяет подготовиться заранее: вести книги продаж аккуратно, сверять данные с крупными покупателями до сдачи декларации.

Уведомление об освобождении и порядок его утраты

Освобождение по ст. 145 НК РФ для упрощенцев с доходом до 20 млн рублей — автоматическое. Однако если вы хотите воспользоваться освобождением, нужно понимать порядок его подтверждения и условия утраты.

Порядок направления уведомления и его форму уточняйте по актуальной редакции НК РФ и разъяснениям ФНС [VERIFY]. Общий принцип: уведомление направляется в налоговый орган до начала месяца, с которого вы применяете освобождение. Задним числом освобождение не оформляется.

Утрата освобождения происходит, если в течение года доход превысил 20 млн рублей. С того месяца, в котором это произошло, вы становитесь полноценным плательщиком НДС: начисляете налог, выставляете счета-фактуры, сдаёте декларацию. Месяц превышения при этом уже входит в период уплаты НДС.

Особая ситуация — ИП. 104-ФЗ от 25.04.2026 установил, что проценты по банковским вкладам не учитываются при расчёте дохода для целей освобождения — при условии, что совокупный доход за 2025 год не превысил 60 млн рублей. Это важная норма для ИП с существенными пассивными доходами: она позволяет остаться в рамках освобождения даже при наличии процентного дохода.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.