Счета-фактуры на УСН: общепит

18 мая 2026  ·  Виктор Аршинов, эксперт по НДС

Шаг 1. Определите, обязаны ли вы выставлять счета-фактуры

Отправная точка — доход за предыдущий год. 176-ФЗ от 12.07.2024 распространил обязанность платить НДС на все организации и ИП, применяющие УСН. Это не ошибка и не слух: норма вступила в силу с 2025 года и продолжает действовать в 2026-м. Её дополнил 425-ФЗ от 28.11.2025, установив с 01.01.2026 стандартную ставку НДС 22% вместо прежних 20%.

Для предприятий общепита важна двухуровневая система освобождений.

Первый уровень — статья 145 НК РФ. Если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ, с 01.01.2026), вы вправе не платить НДС и не выставлять счета-фактуры с налогом. Но освобождение не возникает автоматически: нужно подать уведомление в налоговый орган. Порядок подачи и срок — уточните по актуальной редакции нормы [VERIFY]. Порог 20 млн рублей зафиксирован на 2026–2028 годы законопроектом № 1256655-8 (закон лета 2026); дальнейшие планы по снижению порога и конкретные годы — [VERIFY].

Второй уровень — статья 149 НК РФ (специальная льгота общепита). Услуги общественного питания, оказываемые в ресторанах, кафе, барах, предприятиях быстрого обслуживания и столовых, при соблюдении установленных условий освобождаются от НДС по подпункту 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ. 104-ФЗ от 25.04.2026 продлил действие этого освобождения. Конкретные параметры для применения (численность, среднемесячная зарплата, доля доходов от общепита) — проверьте по текущей редакции нормы с учётом продления [VERIFY].

Итог шага: сравните доход с порогом 20 млн рублей. Если ниже — переходите к вопросу об уведомлении (статья 145) и льготе общепита (статья 149). Если выше — переходите к выбору ставки.

Шаг 2. Разберитесь с льготой для общепита по статье 149 НК РФ

Многие владельцы кафе и ресторанов упускают из виду, что помимо порогового освобождения статьи 145 для них существует отраслевая льгота. Пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождает услуги общепита от НДС при выполнении ряда условий, которые касаются масштаба бизнеса и уровня оплаты труда персонала.

Суть льготы в том, что если ваш бизнес соответствует установленным критериям, вы не платите НДС по операциям общепита вне зависимости от того, превысили ли 20 млн рублей. Это означает: даже если доход за год составил, условно, 60 млн рублей и на освобождение по статье 145 вы не претендуете — льгота статьи 149 может по-прежнему применяться, если соблюдены условия.

104-ФЗ от 25.04.2026 продлил действие этого освобождения. Параметры применения (пороги по среднесписочной численности, среднемесячной зарплате, доле выручки от услуг общепита в общей выручке) — актуализируйте по текущей редакции нормы [VERIFY]: данные параметры менялись с 2022 года и могут быть скорректированы очередным законом.

Что важно для выставления счётов-фактур: если вы применяете освобождение по статье 149, счёт-фактуру выставлять нужно — но без выделения суммы НДС, с отметкой «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ). Это принципиальное отличие от освобождения по статье 145, при котором выставление счёта-фактуры не требуется (есть право выставить нулевой, но нет обязанности).

Шаг 3. Выберите ставку НДС и поймите, что теряете при каждом варианте

Если вы плательщик НДС (доход выше 20 млн рублей, льготы ст. 149 нет или они покрывают только часть операций), следующее решение — какую ставку применять. В 2026 году для УСН доступны три варианта.

Ставка 5% (расчётная 5/105, пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ): применяется, если доход за предыдущий год не превысил лимит 272,5 млн рублей (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). При этой ставке вычеты по входящему НДС не применяются. Ставка фиксируется на 12 последовательных кварталов.

Ставка 7% (расчётная 7/107, пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ): применяется при доходе от 272,5 до 490,5 млн рублей. Та же логика: вычеты не применяются, ставка связывает на 12 кварталов. Если доход в течение применения ставки 5% превысил 272,5 млн рублей — переходите на 7%.

Ставка 22% (расчётная 22/122, п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025, с 01.01.2026): стандартная ставка. Применяется при доходе выше 490,5 млн рублей либо по желанию плательщика, если он не выбрал спецставку. Главное преимущество — вычеты по входящему НДС доступны в общем порядке (ст. 171–172 НК РФ). Это критично, если ваши поставщики — плательщики НДС на ОСНО и вы получаете от них значительные счета-фактуры на продукты, оборудование, аренду.

Как считать выгоду: при ставке 5% или 7% вы платите меньший НДС с оборота, но теряете вычеты на входе. При ставке 22% налог с оборота выше, но зато уменьшается на входящий НДС от поставщиков. Для большинства заведений общепита с высокой долей продуктовых закупок у поставщиков на ОСНО расчёт нетривиален — и часто выигрывает ставка 22%.

Важно: окно отказа. 425-ФЗ от 28.11.2025 ввёл для плательщиков, впервые перешедших на НДС с 01.01.2026, однократное право отказаться от спецставки в течение первых 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). Это значит: если вы ошиблись с выбором в начале года, у вас есть ограниченное окно для исправления. После его закрытия ставка фиксируется на 12 кварталов без возможности выхода.

Шаг 4. Оформите счёт-фактуру правильно

Счёт-фактура — это не просто документ для бухгалтера покупателя. Для вас как продавца это основание для записи в книге продаж и базовый документ налоговой декларации. Ошибки в реквизитах влекут доначисление НДС покупателю, а повторные нарушения формируют паттерн, на который реагирует АСК НДС-2.

Что указывать в зависимости от ситуации:

Если вы применяете ставку 5%: в графе 7 счёта-фактуры — «5%», в графе 8 — сумма налога по расчётной ставке 5/105 от стоимости с НДС, в графе 9 — стоимость с НДС. Вычеты по входящему НДС не отражаете — книгу покупок не ведёте (либо ведёте с нулями). Это условие пониженной ставки, которое нельзя обойти.

Если вы применяете ставку 7%: аналогично, графа 7 — «7%», расчётная ставка 7/107.

Если вы применяете ставку 22%: стандартное заполнение. Графа 7 — «22%», расчётная ставка 22/122. Ведёте книгу покупок, отражаете вычеты по счетам-фактурам поставщиков. Декларация включает разделы 3, 8, 9.

Если вы освобождены по ст. 145 или применяете льготу по ст. 149: счёт-фактура с налогом не выставляется или выставляется с отметкой «Без налога (НДС)». Сумма НДС в графах 8 и 9 не выделяется. При этом в книге продаж операции всё равно фиксируются — основанием служит счёт-фактура без НДС или первичный документ.

• Доход за предыдущий год сравнён с порогом 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ).
• Проверено соответствие критериям льготы общепита (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ) с учётом 104-ФЗ.
• Выбранная ставка (5% / 7% / 22%) зафиксирована и соответствует диапазону доходов (272,5 / 490,5 млн рублей, дефлятор 1,090).
• Счёт-фактура содержит верную ставку в графе 7; при пониженной ставке книга покупок не ведётся.
• Настроен архив счетов-фактур в книге продаж; декларация сдаётся до 25-го числа, уплата — до 28-го, тремя частями.

Шаг 5. Организуйте документооборот и не пропустите сроки

Переход на НДС — это не только новая строчка в накладной. Это изменение всей цепочки: выставление, регистрация в книге продаж, своевременная подача декларации и уплата налога.

Декларация по НДС сдаётся исключительно в электронной форме через ТКС (п. 5 ст. 174 НК РФ). Срок — 25-е число месяца, следующего за истекшим кварталом. Бумажная декларация считается непредставленной. Штраф за непредставление — 5% от суммы налога за каждый полный и неполный месяц просрочки, минимум 1 000 рублей, максимум 30% (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Уплата НДС производится тремя равными частями: по 1/3 от суммы квартала до 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Это принципиальное отличие от УСН, где авансы платятся ежеквартально целиком: теперь платёжных поручений три раза больше.

Для общепита — дополнительная специфика. Если вы работаете в нескольких форматах (зал, доставка, корпоративное питание), каждый из них может по-разному квалифицироваться с точки зрения льготы ст. 149. Доставка готовой еды, например, по ряду разъяснений не является услугой общественного питания в классическом смысле — это отдельная операция, которая может облагаться НДС в общем порядке. Если у вас смешанные операции, требуется раздельный учёт (ст. 170 НК РФ).

Раздельный учёт при наличии облагаемых и необлагаемых операций обязателен. Методику нужно закрепить в учётной политике до начала её применения. Ошибки в пропорции или отсутствие закреплённой методики — классическое основание для доначислений при камеральной проверке.

Типичные ошибки при переходе на НДС в общепите

Ошибка 1. Не подано уведомление об освобождении по ст. 145. Освобождение не возникает автоматически. Если вы соответствуете критерию (доход до 20 млн рублей за предыдущий год), но не подали уведомление — по умолчанию применяется ставка 22%. Исправить это задним числом практически невозможно.

Ошибка 2. Смешение льгот статей 145 и 149. Это разные инструменты с разными последствиями для выставления счётов-фактур. По ст. 145 счёт-фактура не требуется вовсе; по ст. 149 — выставляется без НДС. Неправильное оформление разрушает цепочку для ваших контрагентов.

Ошибка 3. Выбор ставки 5% или 7% без расчёта выгоды. При значительных закупках от поставщиков на ОСНО (продукты, аренда оборудованных площадей, услуги) отказ от вычетов при пониженной ставке может оказаться дороже, чем экономия на ставке. Считайте «налог к уплате» в обоих сценариях.

Ошибка 4. Отсутствие раздельного учёта при смешанных операциях. Если часть операций облагается НДС (например, продажа товаров навынос или доставка), а часть — нет (услуги общепита по ст. 149), раздельный учёт обязателен. Без закреплённой методики в учётной политике любое распределение будет спорным.

Ошибка 5. Неправильный переход при превышении лимита в течение года. Если в процессе применения ставки 5% доход превысил 272,5 млн рублей, нужно перейти на ставку 7%. Момент перехода — квартал, в котором произошло превышение. Продолжать выставлять 5% после превышения нельзя.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы актуальны на дату публикации; перед принятием решений рекомендуем уточнить актуальную редакцию НК РФ.